高職院校內部審計探析

□文/張 明

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術學院 陜西·西安）

［提要］高職院校內部審計部門擔當著促進學校教育事業(yè)長遠健康運行的“護航者”，緊密圍繞目前高職院校內部審計部門工作實際，分析內部審計工作存在的現實問題，結合《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（教育部令47號）精神，探析提升內部審計業(yè)務質量的對策，旨在促進高職院校內部審計部門切實發(fā)揮其監(jiān)督、服務及評價職能。

隨著社會經濟高速發(fā)展，國家對各階段國民教育的重視程度日益增長。2020年高等教育經費投資接近1.4萬億元，其中國家財政性教育經費投入仍然占據絕對主導地位，投入增加的同時，確保經費的合理合規(guī)使用，才能保障經費效益最優(yōu)化。

內部審計工作的高效實施是國家行政事業(yè)單位進行權利自我約束、自我監(jiān)督，確保內部規(guī)范運行的重要保障。高等教育體系是國民教育的重要板塊，高職教育是我國高等教育的重要構成部分，肩負著為我國經濟社會建設與發(fā)展培養(yǎng)高素質專業(yè)技能人才的使命。內部審計作為審計監(jiān)督體系的主要組成部分，在高職院校服從國家教育投入宏觀調控要求、落實國家重要政策、提高高等教育資源使用績效等方面發(fā)揮強有力作用。

十九大以來，黨中央高度重視審計工作，先后就審計管理體制的轉型改革做出一系列重大部署。與此同時，國家教育部門嚴格將黨的領導方針貫徹審計工作始終。2020年5月，教育部頒布實施《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（教育部令47號）（以下簡稱新《規(guī)定》），為全國各高校內部審計工作提供明確的指導和規(guī)范。從我國目前高職院校內部審計工作的真實現狀與國家對教育系統(tǒng)內部審計工作的發(fā)展要求來看，高職院校內部審計工作還存在著明顯的不足。國家財政持續(xù)增加的經費投入量、高職教育經費籌集渠道的多樣化、辦學自主權的不斷下放，都要求高職院校積極探索內部審計轉型發(fā)展策略，發(fā)揮審計在組織監(jiān)督和風險管控方面的有效作用，提高內部審計工作的審計質量及能效，滿足各方利益對內部審計工作的實際需求。本文目的在于厘清目前高職院校內部審計工作存在的主要問題，分析問題產生的緣由，探析高質量開展高職院校內部審計的工作規(guī)范，以期為高職院校內部審計規(guī)范管理帶來新思路。

一、高職院校內部審計工作存在的問題

（一）審計理念、審計方法較為落后。以建設工程管理審計為例，它是指內部審計部門依法依規(guī)對學校建設工程的控制情況、管理行為和業(yè)務活動的合法（規(guī)）性、適當性、有效性，所進行的獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議活動。而在高職院校傳統(tǒng)的審計理念中，基本建設項目審計業(yè)務執(zhí)行時更多是采用事后審計的工作方式，造成建設工程管理審計僅停留在流程審核、造價審核等業(yè)務審計活動層面，無法提前預料建設過程中可能出現的風險點，對建設工程實施過程的內控管理職能較難發(fā)揮到位。隨著“雙高”建設內容逐漸實施，高職院校內部日益增長的審計業(yè)務需求與內部審計目前的實際效能供給之間的矛盾逐漸突出?！皩徲嫾磳弮r”“內審機構即監(jiān)督部門”等審計理念已無法適應高校發(fā)展的管理需求，傳統(tǒng)的審計理念和審計方法很難實現“服務大局、圍繞中心、突出重點”、為學校改革發(fā)展提供服務的目的。

（二）職責不夠清晰，獨立性不足。高職院校審計機構為學校內部審計職能處室，內審工作的順利開展實際需要校內多部門、多層級的配合，所以校內領導對內審工作的支持力度會直接影響審計工作開展的深度、廣度及執(zhí)行力。而實際中，高職院校中審計機構通常被定性為教育輔助機構，而非教育管理機構，校領導對內部控制審計的重視及認可程度不高，內審機構與其他被審計部門的平行關系等因素均使得內審工作開展過程易受到外力的制約，導致風險防控及管理職責存在缺位可能；另外，高職院校內審機構履行職責過程中存在錯位、越位等問題，比如被要求參與完成項目招標、合同簽訂、認質認價、簽證變更等具體業(yè)務，導致內審人員無法站在第三方視角去履行審計監(jiān)督職責，工作獨立性難以得到保障。

（三）成果共享機制不健全，審計監(jiān)督整改較難落實。高職院校內部審計的最終目的是完善內部管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，進而促進學校教育事業(yè)目標的實現，所以審計結果的運用對于實現審計目標至關重要。但實際中，高職院校內部審計工作的權威性得不到保障，審計建議往往僅以書面形式停留在“建議”層面，審計結果效用發(fā)揮有限，尤其在事后審計的工程項目中，同一問題可能會在不同項目中反復出現，歸根究底是由于內部控制缺陷整改機制不完善，審計成果共享機制不健全，導致審計監(jiān)督整改落實困難，審計效率降低。

（四）內審人員專業(yè)能力不足，審計質量不高。高職院校內部審計機構的主要業(yè)務有工程審計、經濟責任審計、預算執(zhí)行與財務收支審計、風險管控審計、固定資產投資績效審計及各類專項審計業(yè)務等。審計業(yè)務需求范圍廣、內容全，對內審人員的專業(yè)知識結構、工作經驗積累、政策法規(guī)熟悉程度甚至調查溝通技巧等職業(yè)素養(yǎng)均提出較高要求。而實際情況是高職院校嚴重短缺同時具備經濟、管理、工程、法律等知識結構的復合人才。為了滿足工作需要，學校通常需要向社會審計機構購買服務，但社會審計機構的服務質量又難以得到有效監(jiān)督和專業(yè)評價，影響審計質量。

二、高職院校內部審計工作能效提升對策

（一）更新審計理念，拓展審計方式。高職院校應立足“雙高”建設發(fā)展新階段，更新審計理念，貫徹落實新《規(guī)定》。在頂層設計層面，一是堅持和加強黨對內部審計工作的領導機制，內部審計部門應定期向領導層匯報審計年度工作計劃、工作總結、重難點項目審計進展情況等，充分發(fā)揮內部審計職能作用，不斷規(guī)范學校內部管理，防范風險隱患，促進廉政建設，為學校發(fā)展決策提供可靠參考，保障內部審計工作縱向運行通暢；二是建立審計工作協(xié)調小組，組員可包括審計處、國資管理處、財務處、組織人事處、紀檢監(jiān)察處、工會等，在工程項目全過程審計、財務收支審計、內部控制與風險管理審計等方面，協(xié)調小組可配合發(fā)揮咨詢建議的服務職能，必要時協(xié)調小組可共同研究推進審計重點工作，解決審計難點工作，確保內部審計工作橫向執(zhí)行順暢。在業(yè)務操作層面，根據內部審計職能職責定位劃定審計目標，創(chuàng)新審計模式以促使審計目標實現，以高職院?；üこ虒徲嫗槔瑑炔繉徲嫴粦俨捎脝我坏氖潞髮徲嫹绞?，局限于“基建復核”的“審價”角色，而應從審計管理與審計風險控制的角度出發(fā)履行內部審計職責，依據學校年度建設工程工作計劃制定相應的年度審計工作計劃，根據工程項目屬性、規(guī)模等具體因素選擇合理的審計方式。對于資金投入較大、建設周期較長的基建工程項目，應做好全過程跟蹤審計工作計劃，靈活交替運用事前、事中、事后三種方式實施審計，在事前審計執(zhí)行過程中納入風險分析，識別潛在風險事件，評估風險等級后確定審計重點，對于能夠預計且可排除的風險點通過出具審計建議等形式提前干預，幫助業(yè)務部門規(guī)范工程項目管理，提高風險防范能力；事中審計關注查找審計線索、總結疑點、鎖定問題，分析問題產生的根源等；事后審計關注前期審計發(fā)現問題的整改情況，明確業(yè)務層面出現問題對應的內控管理缺失環(huán)節(jié)，依法依規(guī)審核工程造價的同時，督促審計整改及跟蹤工作。

（二）明確內審機構權責，增強履職能力。2018年3月，審計署頒發(fā)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，明確了內部審計機構的工作職責，要求內部審計機構對本單位及其所屬單位的財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理能夠實施獨立客觀的監(jiān)督、評價、建議。也就是說，高職院校內部審計機構應明確內部審計的職責在于為業(yè)務部門和最高決策者提供節(jié)約、高效、安全的管理建議，成為防范學校系統(tǒng)性風險和重大失誤的“防火墻”。新《規(guī)定》第十七條指出：內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作，不得參與被審計單位業(yè)務活動的決策和執(zhí)行。所以，厘清審計與業(yè)務部門的權責邊界非常重要。其一，提升內部審計工作的獨立性，包括內部審計機構要有獨立的決策權，在履行監(jiān)督職責不應受學校制度和其他部門工作機制約束，避免擔當“運動員”和“裁判員”的雙重角色；其二，內審工作人員要從思想上保持獨立性，聚焦主責主業(yè)，堅持不缺位、不越位、不錯位的“三不原則”，在審計實踐中堅守客觀、秉持公正，在低調、務實地維護學校利益的同時，做好校領導的決策參謀，幫助校領導及時察覺事業(yè)發(fā)展中的弊端或癥結，努力促進學校提高資源的使用效率，促進學校完善風險控制和強化防范風險的能力；其三，恪守審計程序，增強履職能力，包括審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計整改等環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中緊盯關鍵風險點，將風險分析與干預、審計發(fā)現問題與分析、審計業(yè)務執(zhí)行與管理貫穿于整個審計程序中，詮釋審計職能的同時，防范審計風險，樹立審計權威。

（三）重視審計結果運用，體現審計價值。新《規(guī)定》在第五章專門描述內部審計結果運用相關規(guī)定，這就要求高職院校內部審計在履行職責時既應著眼當下更要關注未來，只有將審計結果運用延伸至學校內控管理層面并落到實處，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督服務價值。內部審計機構應完善自身工作規(guī)范，一是內審機構建立審計問題臺賬和結果報告機制，將項目審計中發(fā)現的問題記入臺賬、整理歸類，將審計發(fā)現問題及時與被審計單位負責人溝通反饋，形成審計結果后定期向學校管理層報告；二是建立審計整改工作實施辦法，就審計結果在經過學校管理層認可后提出相應的整改建議，通過口頭約談、下發(fā)審計整改通知書、簽訂審計整改責任書等形式，要求被審計單位及時進行整改，落實責任。學校層面應健全審計結果運用機制，一是落實審計整改責任，被審計單位對本單位的整改情況負總責，被審計單位負責人為整改第一責任人，對審計整改結果承擔主要責任，業(yè)務相關職能部門有義務在職能范圍內承擔協(xié)助被審計單位落實整改要求的責任，對審計整改結果承擔輔助責任；二是建立審計整改通報問責機制，對于整改不力的被審計單位應進一步加強督促，以約談、聯(lián)合檢查等形式扎實落實審計成效，并在一定范圍內公開審計結果及整改情況，發(fā)揮預防、提醒及警示教育的作用；三是堅持高校內部審計工作服務學校“一盤棋”發(fā)展，審計監(jiān)督應與紀檢監(jiān)察、紀委審理、組織審核、人事考核等相互貫通，形成“免疫屏障”，通過審計結果共享對內部審計整改落實形成倒逼，進一步提升審計價值。

（四）內部提升外部借力，提升審計質量。強有力的專業(yè)人才配置是做好內部審計工作的重要前提，高職院校可通過持續(xù)提升內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)結合必要時借用外部社會審計力量的方法，高質量完成內審工作。提升內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)方面，一是通過參加面授課程、直播課學習、兄弟院校交流、實際案例探討等多種形式的培訓，更新審計理念，提升內審人員業(yè)務能力和專業(yè)技能；二是加大對內審人員分析能力、人際溝通能力和協(xié)調變革能力等柔性技能的培養(yǎng)，這些隱性的柔性技能對內部審計工作起到的作用有時比顯性的專業(yè)技術技能更為重要，而且是最難培養(yǎng)和建立的，往往需要內審人員經過多年的工作實踐積累大量有益經驗后才能逐漸汲??；三是加強職業(yè)道德建設，督促內審人員及時學習內部審計相關法律法規(guī)，打造信念堅定、業(yè)務扎實、作風務實、清正廉潔的審計隊伍。聘用外部社會審計機構方面，與高職院校內部審計人員相比，社會審計隊伍更加職業(yè)化，獨立性更強，數據式審計能力更強，尤其是在基建工程審計領域，在工程決算驗證過程中發(fā)揮社會審計隊伍專業(yè)高效的職業(yè)優(yōu)勢和公證監(jiān)督的職業(yè)責任，能夠幫助學校取得顯著的經濟效益和社會效益。當然，聘用外部審計組織時，需要學校內部審計機構加強對社會審計機構的管理，嚴格審核社會審計人員資質，通過跟蹤反饋社會審計服務情況、社會審計質量考核評分等措施，加強對參與政府投資建設項目的社會審計機構履職監(jiān)管，防范審計風險。社會審計機構參與高職院校內部審計業(yè)務，內外部審計相互借鑒融合，能夠增強審計監(jiān)督合力，樹立內部審計權威，持續(xù)提高審計質量。

綜上，《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》是規(guī)范高職院校開展內部審計工作的綱領性文件，同時也是高職院校立足“雙高”建設新起點，結合內審發(fā)展新契機，落實內審發(fā)展新要求的行動指南。從目前高職院校內部審計工作現狀與國家對高校內部審計工作要求來看，高職院校審計的實際開展情況與新《規(guī)定》要求的審計水平的實現尚存距離。高職院校內部審計職能部門的履職水平、內審機構的獨立性、內審工作人員的業(yè)務能力等依然有待提高。高職院校內部審計工作在審計工作計劃、內部控制風險分析、審計發(fā)現問題的管理層面分析、審計整改及跟蹤等方面均存在或多或少的不足?；诟呗毥逃聵I(yè)蓬勃發(fā)展的客觀需求和新《規(guī)定》提出的內審工作目標要求，內部審計機構在各項經濟活動中承擔的任務越來越重要，其職責不僅僅體現為“監(jiān)督者”，更需要發(fā)揮咨詢、評價、建議等審計職能；職責范圍也不局限于工程、財務等業(yè)務審計層面，進一步需要拓展至管理審計及風險控制審計層面；內審工作規(guī)范除了要包含審計業(yè)務實施時必要的工作流程，同時需要加入審計風險分析與干預、審計發(fā)現問題的根源分析、審計整改及跟蹤等環(huán)節(jié)。基于綜合分析，本文提出提升高職院校內部審計工作能效的對策，以期為高職院校內部審計工作管理及轉型發(fā)展帶來新思路。