施工企業(yè)全面預(yù)算編制方法探討

□文/符京碩

（廣州公路工程集團有限公司 廣東·廣州）

［提要］為應(yīng)對激烈的行業(yè)競爭，施工企業(yè)由粗獷式管理逐步轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理。全面預(yù)算管理作為企業(yè)精細(xì)化管理的有效工具，在企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高管理效率、提高企業(yè)競爭力等方面發(fā)揮著重要作用。而全面預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，在全面預(yù)算管理中占據(jù)重要地位。本文探討施工企業(yè)全面預(yù)算編制方法，旨在提高預(yù)算的科學(xué)性、可行性，從而為全面預(yù)算管理奠定扎實的基礎(chǔ)。

建筑施工行業(yè)的競爭日益激烈，施工項目利潤空間在“合理低價中標(biāo)”法則下被擠壓。施工企業(yè)要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就要對企業(yè)實施精細(xì)化管理。而全面預(yù)算管理作為企業(yè)精細(xì)化管理重要的一環(huán)，在優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種內(nèi)外部資源配置上效果顯著。但以往的施工企業(yè)通常是粗狂式管理，尤其在全面預(yù)算管控方法方式上相對落后，在實施全面預(yù)算管理上所遇到的困難與阻力也尤為突出，因此全面預(yù)算管理的效果往往未達預(yù)期。為此，切實把握施工企業(yè)編制全面預(yù)算過程中的重點與難度，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，為實施全面預(yù)算管理開好先局，才能不斷提升全面預(yù)算管理工作效率。

一、全面預(yù)算特征與編制方法

全面預(yù)算是對企業(yè)未來的經(jīng)營活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)測，預(yù)測期通常為1年，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)，以銷售預(yù)算為起點，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)計劃、采購計劃、成本支出、投融資活動、利潤分配等全部經(jīng)濟活動，最終以報表的形式反映出企業(yè)對內(nèi)外部資源的調(diào)配與安排。全面預(yù)算有助于企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)開展生產(chǎn)活動，有助于提高資源的經(jīng)濟效益以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，有助于企業(yè)適應(yīng)多變的經(jīng)營環(huán)境和應(yīng)對各種經(jīng)營風(fēng)險，同時為評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的工作成果提供一個基本標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算，是由經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個部分組成。

（一）全面預(yù)算具有全員參與、全面覆蓋、全過程控制的特征。和傳統(tǒng)的預(yù)算相比較，全面預(yù)算具有全員參與、全面覆蓋、全過程控制的特征。全員參與是指企業(yè)的各部門、各崗位人員都要參與到企業(yè)全面預(yù)算管理中來。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的各個方面，需要投資、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等各個部門的積極參與，并主動承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。建筑施工企業(yè)通常設(shè)置三級管理結(jié)構(gòu)，即總（母）公司-分（子）公司-項目部。各職能部門、分（子）公司、項目部、關(guān)鍵崗位人員的積極性、參與度很大程度上決定了全面預(yù)算編制的科學(xué)性與全面預(yù)算的執(zhí)行效果。部門與部門、部門與分（子）公司、分（子）公司與項目部之間相互溝通和聯(lián)系，實現(xiàn)投資、經(jīng)營、財務(wù)、管理等方面的信息互通互補，才能最大限度地確保全面預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和可行性。全面覆蓋是指全面預(yù)算涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)，考慮了企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，實現(xiàn)企業(yè)各種資源的合理配置。健全預(yù)算的覆蓋面對于避免盲目經(jīng)營或無預(yù)算開支導(dǎo)致經(jīng)營缺乏約束具有重要意義，并且在一定程度上確保了預(yù)算的剛性，有利于預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。全過程控制是指全面預(yù)算涉及到各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前、事中及事后的管理，即通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核來確保全面預(yù)算切實發(fā)揮了管理作用，使企業(yè)各項經(jīng)濟活動按計劃有條不紊地進行，避免企業(yè)資源的錯配或浪費，最終有助于實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。其中，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）預(yù)算編制方法多種多樣。由于全面預(yù)算的組成內(nèi)容繁雜，經(jīng)過不斷地研究、探索與實踐，逐漸總結(jié)出各種預(yù)算的編制方法。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)類型、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營特點、生產(chǎn)規(guī)律等，選擇一種或綜合運用幾種方法來編制預(yù)算。

按預(yù)算編制的起點特征，預(yù)算編制方法可以分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。增量預(yù)算法是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。它適用于預(yù)算影響因素較為單一、基期預(yù)算的編制相對合理的預(yù)算項目。這種方法的缺點也顯而易見：第一，容易導(dǎo)致預(yù)算編制簡單化，預(yù)算編制思維惰化；第二，受基期預(yù)算的影響大，對新立項目限制較大。零基預(yù)算法，是為克服增量預(yù)算法的缺點而設(shè)計的，一切從零開始，從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營需求出發(fā)，詳細(xì)分析預(yù)算期內(nèi)各項開支的合理性與必要性和預(yù)算安排的可行性，據(jù)此確定預(yù)算期的收支數(shù)額等的預(yù)算編制方法。與增量預(yù)算對比，零基預(yù)算的優(yōu)點是可排除基期預(yù)算的制約，獨立自主地評價各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮各級人員對預(yù)算編制的創(chuàng)造性，提高各級人員的投入產(chǎn)出意識，合理安排企業(yè)資源，避免不必要的開支，也有利于新項目的落地運行。它的缺點是編制的工作量大，耗時長，對項目的評價和資源的分配具有一定的主觀性。零基預(yù)算法一般適用于改革中的企業(yè)，或者不經(jīng)常發(fā)生的項目，例如對外投資等。

按預(yù)算業(yè)務(wù)量的數(shù)量特征，預(yù)算編制方法可以分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。固定預(yù)算法不考慮業(yè)務(wù)水平的變動情況，根據(jù)唯一的業(yè)務(wù)量水平來編制預(yù)算，適用于固定費用或開支穩(wěn)定的預(yù)算項目及業(yè)務(wù)量水平穩(wěn)定的非營利組織或企業(yè)。彈性預(yù)算法，以預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)、具有一定伸縮性的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法運用范圍比固定預(yù)算法廣泛，與實際經(jīng)營情況聯(lián)系更為密切，預(yù)算編制完成后，在本量利之間的聯(lián)動關(guān)系未改變、業(yè)務(wù)量水平未超出范圍的情況下可連續(xù)使用，在一定程度上減少預(yù)算編制的工作量。

按預(yù)算期的時間特征，預(yù)算編制方法可以分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法。定期預(yù)算法是以固定不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的編制方法。它的優(yōu)點是與企業(yè)年度計劃緊密結(jié)合，有利于考核預(yù)算執(zhí)行情況，有利于評價企業(yè)年度目標(biāo)完成情況。但定期預(yù)算法具有一定的滯后性，預(yù)算期后期的預(yù)算數(shù)據(jù)通常較為籠統(tǒng)，缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動的遠(yuǎn)期指導(dǎo)，難以有效應(yīng)對預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營環(huán)境或生產(chǎn)活動發(fā)生重大變化時的情況，同時容易導(dǎo)致短視性思維，視野局限于預(yù)算期內(nèi)，不考慮下期預(yù)算。滾動預(yù)算法的預(yù)算期不完全與會計期間對應(yīng)，而是隨著時間的推移而遞補，逐期向后連續(xù)推移而編制預(yù)算。滾動預(yù)算法的優(yōu)勢在于連續(xù)性、穩(wěn)定性更好，與生產(chǎn)活動緊密聯(lián)系，能夠根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略布局和經(jīng)營目標(biāo)及時調(diào)整預(yù)算安排，缺點是工作量大。

二、經(jīng)營預(yù)算的編制從嚴(yán)從實

經(jīng)營預(yù)算，通常也稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，是全面預(yù)算編制的起點，基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程為主線，以年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為依據(jù)而編制。

（一）基于合同履約進度編制收入、成本預(yù)算。不同于制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)企業(yè)，施工項目通常具有合同金額大、合同履行期長、合同變更多等特點，因此施工企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的編制不能簡單地運用增量預(yù)算法，結(jié)合年度經(jīng)營計劃所使用的零基預(yù)算法編制經(jīng)營預(yù)算可行性更高。首先，根據(jù)在手合同的未完工量，結(jié)合年度產(chǎn)值計劃，并充分考慮結(jié)算進度，預(yù)測預(yù)算期內(nèi)合同的履約進度、可完成結(jié)算的工程量，據(jù)此測算預(yù)算期內(nèi)營業(yè)收入與成本。其次，評估跟蹤的擬上線項目的進展情況，合理預(yù)測預(yù)算期內(nèi)的新增合同額以及新合同的履約進度、可結(jié)算工程量，以此推算新合同可實現(xiàn)的營業(yè)收入與成本。此外，合同的預(yù)計總收入、總成本同樣應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。按現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，施工企業(yè)承接的項目一般均具有不可替代性，并且有權(quán)按合同履行情況分次收取工程進度款，這就滿足了使用時段法確認(rèn)收入的條件。使用時段法確認(rèn)收入，即根據(jù)預(yù)計總收入、總成本及履約進度確認(rèn)收入。對于施工周期長的項目，應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日或者至少每年復(fù)核一次合同的預(yù)計總收入、總成本，并且應(yīng)當(dāng)組織協(xié)調(diào)各相關(guān)職能部門（例如經(jīng)營管理部、財務(wù)部）、項目經(jīng)理部參與其中，提高關(guān)鍵崗位人員的積極性、主動性，綜合地、科學(xué)地研判合同預(yù)計可實現(xiàn)的收入及履行合同需發(fā)生的總成本。

（二）基于成本性態(tài)編制期間費用預(yù)算。一部分企業(yè)對期間費用全部采用固定預(yù)算，一部分企業(yè)按營業(yè)收入占比或營業(yè)成本占比來編制期間費用預(yù)算，這兩種編制方法都顯得簡單、粗放，缺乏可靠扎實的編制依據(jù)，很容易造成企業(yè)資源錯配、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任缺失。

期間費用占企業(yè)營業(yè)總成本的比例不大，但仍應(yīng)遵循謹(jǐn)慎穩(wěn)健、細(xì)化科學(xué)、真實可靠、綜合平衡等原則編制期間費用預(yù)算。按成本性態(tài)將期間費用劃分為固定成本和變動成本。期間費用中固定成本的預(yù)算編制可選用固定預(yù)算法，以上年實際執(zhí)行情況為基礎(chǔ)編制，如管理人員薪酬、辦公室租賃費等；變動成本的預(yù)算編制可選用彈性預(yù)算法，分析往年預(yù)算執(zhí)行情況，構(gòu)建成本性態(tài)模型，根據(jù)業(yè)務(wù)量的變動水平進行合理預(yù)測，例如當(dāng)期攤銷的合同取得成本。

三、專門決策預(yù)算的編制從寬從廣

專門決策預(yù)算，與經(jīng)營預(yù)算是相對的，是一次性的、不經(jīng)常發(fā)生的、重大的決策預(yù)算，一般包括投資預(yù)算和融資預(yù)算。專門決策預(yù)算涉及長期投資項目或建設(shè)項目，建筑施工企業(yè)一般有混凝土拌合站、裝配式預(yù)制構(gòu)件廠等建設(shè)項目，預(yù)算期間往往超過1年，投資金額大，投資回收期長，面臨的風(fēng)險高。如上文所述，專門決策預(yù)算一般適用零基預(yù)算法。專門決策預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)從寬從廣，這里的從寬和從廣并不是對預(yù)算編制的精度要求，而是對預(yù)算涉及范圍的廣度、預(yù)算期時間長度的要求。以裝配式預(yù)制構(gòu)件廠投資項目為例，預(yù)算期要涵蓋項目生命周期，從建設(shè)期到營運期，有的項目還要考慮結(jié)束期，各階段的投融資安排、成本支出、利潤分配等都要考慮在內(nèi)。在項目建設(shè)期投資考慮土地租金、房屋建筑物（含綜合樓、倉庫、車間等）建設(shè)費、設(shè)備采購費等，其中設(shè)備采購不僅包括生產(chǎn)設(shè)備和辦公設(shè)備，還需考慮為達到環(huán)評要求而購置的除塵設(shè)備等。項目建設(shè)一般在1年以內(nèi)，而項目營運期通常橫跨幾個年度甚至長達10年以上，因此項目營運期的收支預(yù)測還需要考慮貨幣時間價值。根據(jù)項目建設(shè)期和營運期的現(xiàn)金盈余分析融資需求，進一步策劃融資渠道、融資時點、還款安排等。原則上，專門決策預(yù)算應(yīng)事無巨細(xì)、應(yīng)含盡含地考慮各種因素，但是也要警惕矯枉過正，避免把不歸屬于該項目的預(yù)算也納入進來。例如，不符合資本化的開支應(yīng)在當(dāng)期予以費用化，非建設(shè)項目日常營運、管理所需的開支應(yīng)正確歸類，避免大包大攬納入專門決策預(yù)算，從而影響對投資項目或建設(shè)項目的支出控制和效益評價。

長期建設(shè)項目涵蓋時間長、涉及范圍廣、面臨風(fēng)險高，這就決定了專門決策預(yù)算的難度相對比較大。投資規(guī)模大或者涉及的技術(shù)比較復(fù)雜的建設(shè)項目，還可以考慮聘請第三方咨詢機構(gòu)輔助編制預(yù)算或者審核預(yù)算，以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可行性。有條件的施工企業(yè)可設(shè)置專門的職能部門負(fù)責(zé)開展投融資管理工作，沒有設(shè)置專門的投資發(fā)展部的，可由財務(wù)部牽頭，聯(lián)合相關(guān)職能部門、分（子）公司，基于企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、投資戰(zhàn)略、風(fēng)險管控等，詳細(xì)考量投資規(guī)模、建設(shè)工期、融資渠道、融資合規(guī)性等，合理編制專門決策預(yù)算，并將專門決策預(yù)算分解至各年度預(yù)算內(nèi)。

四、財務(wù)預(yù)算的編制從細(xì)從詳

全面預(yù)算中的財務(wù)預(yù)算，由財務(wù)部編制，綜合反映了施工企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，預(yù)算期一般與會計期間保持一致，最終以報表形式呈現(xiàn)，包括現(xiàn)金預(yù)算表、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)金預(yù)算表是反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算，以合理規(guī)劃和優(yōu)化現(xiàn)金流轉(zhuǎn)為目的編制。施工企業(yè)持有現(xiàn)金一般出于交易性需求和預(yù)防性需求，即用于購買材料、購置生產(chǎn)設(shè)備、繳納稅款以及應(yīng)付其他生產(chǎn)突發(fā)狀況的償付等。但現(xiàn)金持有額過多則增加機會成本和管理成本，而現(xiàn)金持有額不足則產(chǎn)生短缺風(fēng)險，影響企業(yè)信用評價。編制現(xiàn)金預(yù)算表時應(yīng)考慮持有的現(xiàn)金量既能保證企業(yè)正常開展經(jīng)營活動，又能抵御一定的市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，同時避免過高的融資成本和管理成本，造成資源的浪費。預(yù)計利潤表以貨幣度量形式綜合反映了預(yù)算期內(nèi)企業(yè)整體的經(jīng)營活動與財務(wù)成果。預(yù)計利潤表的格式與實際利潤表的格式基本一致，主要區(qū)別在于表內(nèi)數(shù)據(jù)是預(yù)算期的預(yù)測數(shù)據(jù)，因此預(yù)計利潤表編制的邏輯思路可具體參照實際利潤表的編制方法。同理還有預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)根據(jù)基期資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)分析填列，而預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)則根據(jù)預(yù)算期內(nèi)各種影響資產(chǎn)負(fù)債表的項目或因素分項匯總填列。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表綜合地反映了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)狀況。

財務(wù)預(yù)算位于全面預(yù)算編制的匯總階段，需要考慮的因素更多、更復(fù)雜，包括不可抗力因素、會計計量因素、經(jīng)營性因素等。例如，突然爆發(fā)的新冠肺炎疫情就屬于典型的不可抗力因素。目前，國內(nèi)疫情雖已得到有效控制，但防疫專家預(yù)測未來仍可能出現(xiàn)偶發(fā)散發(fā)病例，項目施工現(xiàn)場人員密集，施工企業(yè)服從政府安排執(zhí)行防疫政策很有可能導(dǎo)致項目工期延長、合同成本增加、項目利潤下降，這將會對企業(yè)的現(xiàn)金收支、營業(yè)收入、資產(chǎn)負(fù)債等產(chǎn)生負(fù)面影響。施工企業(yè)應(yīng)考慮這些不可抗力因素而對預(yù)算做出一定的調(diào)整。與此同時，隨著防疫惠企政策的落地而給施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟性補償或其他收益也應(yīng)納入考慮范圍。因此，財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)從細(xì)從詳，考慮預(yù)算期企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、面對的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，扎實“業(yè)財融合”基礎(chǔ)，考慮企業(yè)各層級、各階段對資源的需求，擴大參與預(yù)算編制的人員范圍，疏通職能部門、分（子）公司、項目部之間的溝通渠道，將預(yù)算細(xì)化到每個業(yè)務(wù)流程節(jié)點，自下而上層層匯總，綜合考慮資源的存量與增量優(yōu)化資源配置，減少各預(yù)算項目或各預(yù)算編制單位之間的摩擦，及時向各預(yù)算編制單位反饋預(yù)算調(diào)整意見，多次匯總審查與平衡調(diào)整，最終形成科學(xué)合理、真實準(zhǔn)確、執(zhí)行性強的預(yù)算方案。

五、結(jié)語

綜上所述，為了積極應(yīng)對建造施工行業(yè)的激烈競爭，施工企業(yè)應(yīng)不斷完善預(yù)算控制體系，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算的編制是全面預(yù)算管理的起點，對全面預(yù)算管理的應(yīng)用效果至關(guān)重要。目前企業(yè)所處的外部環(huán)境愈加復(fù)雜，內(nèi)部組織架構(gòu)也相應(yīng)更替，資源的組合配置更加靈活，因此傳統(tǒng)的、單一的預(yù)算編制方法難以滿足企業(yè)的預(yù)算編制的要求，而選擇了不當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法還會影響預(yù)算的時效性和準(zhǔn)確性，施工企業(yè)應(yīng)綜合考慮各種編制方法的優(yōu)缺點，在實踐中積極研究探索，組合使用各種編制方法或者改進后使用，注意加強全面預(yù)算編制方法的實用性、適用性，提高全面預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性，最終確保全面預(yù)算管理在企業(yè)管理的實際應(yīng)用中發(fā)揮充分的、積極的作用。