商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用思考

□文/張子祺 于新悅

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］20世紀(jì)90年代以來(lái)，全球金融、經(jīng)濟(jì)和信息快速發(fā)展，大批國(guó)外擁有先進(jìn)體制的銀行涌入國(guó)內(nèi)，導(dǎo)致銀行競(jìng)爭(zhēng)加劇。我國(guó)的商業(yè)銀行與這些跨國(guó)銀行在各方面都存在一定的差距，為在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，我國(guó)商業(yè)銀行需要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，使用更加科學(xué)的管理方法，加強(qiáng)管理能力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)手段和技術(shù)方法分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，為戰(zhàn)略決策提供信息支持。本文以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用研究為切入點(diǎn)，通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、內(nèi)涵、特征、目標(biāo)以及使用方法整理后，再與搜集到的商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)、應(yīng)用現(xiàn)狀數(shù)據(jù)相結(jié)合，分析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際運(yùn)用中產(chǎn)生的問(wèn)題及成因，并提供建議。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)缺陷而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和觀念更新。通過(guò)向企業(yè)提供行業(yè)的財(cái)務(wù)信息，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況以及顧客的需求來(lái)使領(lǐng)導(dǎo)者將其與本企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比進(jìn)而獲得更佳的決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅完美地繼承了管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，還展現(xiàn)出屬于自己的獨(dú)特作用，它讓公司開(kāi)始關(guān)注其所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)所占地位以及產(chǎn)品價(jià)格等因素，為企業(yè)創(chuàng)造每個(gè)時(shí)期相應(yīng)的戰(zhàn)略，從而達(dá)到建立與監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略目的。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。大量收集同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能夠影響市場(chǎng)的重要信息，例如業(yè)務(wù)價(jià)格、成本以及規(guī)模。

2、關(guān)注把握能夠降低成本的機(jī)會(huì)。從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，企業(yè)想要在本行業(yè)獲得優(yōu)勢(shì)，就要通過(guò)降低相對(duì)成本來(lái)提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在與其他企業(yè)對(duì)比后的相同條件下，可以盡量獲得更多的利潤(rùn)。

3、能夠提供更全面的消息。促使企業(yè)同時(shí)關(guān)注內(nèi)外部信息，廣泛搜集、整理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)分析市場(chǎng)占有份額信息、相對(duì)成本信息、本企業(yè)信息、顧客信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等來(lái)制訂合理的戰(zhàn)略方案，做出正確的決策。

4、運(yùn)用新業(yè)績(jī)方法。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思想貫穿了整個(gè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，因此它用通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資指標(biāo)來(lái)完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

5、更加注重企業(yè)的整體性和長(zhǎng)久發(fā)展。由于決策的制定、實(shí)際操作都要求整體協(xié)作，稍微有環(huán)節(jié)失誤就會(huì)產(chǎn)生重大的問(wèn)題，因此降低內(nèi)部失調(diào)，增加整體的業(yè)務(wù)能力可以提高業(yè)績(jī)。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以從基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)范圍來(lái)分析。基本目標(biāo)是幫助企業(yè)提升自身的經(jīng)營(yíng)能力和在所處行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展并獲得更豐富的效益。具體目標(biāo)是為企業(yè)提供豐富的行業(yè)信息和服務(wù)，來(lái)幫助企業(yè)更好地了解自身和同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的情況，進(jìn)而讓企業(yè)可以選擇更佳的經(jīng)營(yíng)方式實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)?？傊瑧?zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括向企業(yè)提供該行業(yè)的有效分析、幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、讓企業(yè)建立健全的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）銀行戰(zhàn)略會(huì)計(jì)發(fā)展不成熟。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在1996年才逐漸引起國(guó)內(nèi)專家的注意，在國(guó)內(nèi)應(yīng)用的時(shí)間較短，應(yīng)用的企業(yè)也很少。我國(guó)商業(yè)銀行在2003年才開(kāi)始著手了解，導(dǎo)致對(duì)其的引入還不夠完整，領(lǐng)悟也不夠透徹。首先，銀行依舊將使用投資報(bào)酬率評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)這一方法放在主要位置而忽略使用比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手地位評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)這一面，實(shí)際上一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)能否穩(wěn)定上升很大一部分原因取決于企業(yè)在行業(yè)中的地位；其次，搜集非財(cái)務(wù)信息的力度不夠大，導(dǎo)致對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的了解存在局限。

（二）銀行處理戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息水平落后。我國(guó)商業(yè)銀行的信息搜集系統(tǒng)在2007年才逐步建立，到目前還不夠完善，同時(shí)商業(yè)銀行龐大的員工數(shù)量處理大量重要的數(shù)據(jù)導(dǎo)致信息誤差進(jìn)一步擴(kuò)大。面對(duì)著2000年開(kāi)始配備的電算化設(shè)備，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用并沒(méi)有取得十分明顯的成績(jī)。因此，處理戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的水平滯后成為了我國(guó)商業(yè)銀行面臨的主要問(wèn)題之一。

（三）銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才匱乏。目前，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的存在主要體現(xiàn)在責(zé)任制中。但在現(xiàn)實(shí)中，首先，商業(yè)爭(zhēng)行專業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)十分匱乏，大部分還都是只會(huì)運(yùn)用傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)；其次，在管理責(zé)任中員工依舊是權(quán)與利的結(jié)合體，但是目前一些部門并沒(méi)有積極地參與到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息匯集工作中，而是處于特定的考核系統(tǒng)之外，因此難以進(jìn)行約束。大部分員工、部門及網(wǎng)點(diǎn)難以合理地將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)融入到他們的工作中，他們由于缺乏對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的了解以及態(tài)度不夠積極，導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才十分匱乏。

三、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題成因分析

（一）應(yīng)用時(shí)間方面。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的運(yùn)用還處于初期階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)自1996年才在國(guó)內(nèi)逐漸引起學(xué)者的重視，還沒(méi)有一套完整成熟的體系，在實(shí)踐中還是存在一些問(wèn)題。從宏觀角度看，國(guó)家的相關(guān)政策與法律法規(guī)還不夠完善，社會(huì)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重視程度還不夠高，導(dǎo)致其實(shí)際應(yīng)用的范圍偏小，目前國(guó)內(nèi)僅有30%的企業(yè)引入了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)思想。從微觀角度來(lái)看，由于大部分企業(yè)自身缺乏對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的了解，甚至有企業(yè)還沒(méi)有接觸過(guò)，他們更傾向于一直沿用的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，沒(méi)有適應(yīng)時(shí)代快速發(fā)展所產(chǎn)生的較新的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，這種習(xí)慣在短時(shí)間內(nèi)很難被改變。

（二）信息處理方面

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)信息處理的要求較高。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)依靠分析大量綜合性的信息得出可以幫助企業(yè)達(dá)到目標(biāo)的合理決策，因此在對(duì)信息的全面性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性等要求高的同時(shí)也注重對(duì)信息處理的能力。首先，應(yīng)該嚴(yán)格控制獲取信息的方式，以確保信息的真實(shí)性和完整性；其次，信息的分類很重要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要收集分析的信息錯(cuò)綜復(fù)雜，眾多種類的信息如果不能合理地分門別類，會(huì)耽誤時(shí)間而影響企業(yè)的決策速度與準(zhǔn)確性；最后，信息的分析解讀過(guò)程也是重中之重，盡量采取電算化進(jìn)行分析，分析的系統(tǒng)要定時(shí)更新以加強(qiáng)分析的能力，分析的過(guò)程要具有清晰的邏輯，如果分析過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題，那之前所有的準(zhǔn)備都將功虧一簣。

2、商業(yè)銀行處理信息能力差。第一，商業(yè)銀行獲得的信息存在著虛假、編造、有缺漏等情況。由于獲取信息的手段存在局限性，并且商業(yè)銀行現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)的周圍存在著不直接相關(guān)的外圍系統(tǒng)，因此會(huì)搜集到存在漏洞的不健康信息。第二，商業(yè)銀行信息分類系統(tǒng)不完善。面對(duì)大量的社會(huì)信息和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，分類處理起來(lái)存在難度，增加了決策需要的時(shí)間與出現(xiàn)問(wèn)題的幾率。第三，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)過(guò)程滯后。對(duì)于會(huì)計(jì)“新人”的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，原本的電算化程序早已不能應(yīng)付。同時(shí)，商業(yè)銀行大部分重要的信息還繼續(xù)采用手工方式，經(jīng)辦人員數(shù)以萬(wàn)計(jì)，導(dǎo)致信息的質(zhì)量難以控制，并且難以合理地進(jìn)行分析，所以目前的工作并沒(méi)有體現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)面對(duì)自身行業(yè)挑戰(zhàn)時(shí)能夠快速反應(yīng)做出正確決策這一優(yōu)點(diǎn)。

（三）人才方面。一是市場(chǎng)人才匱乏。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)出現(xiàn)時(shí)間較短，還沒(méi)有一套完整成熟的體系，加上很多企業(yè)對(duì)其了解還不夠充分，只有少部分高校增加了專門的培訓(xùn)課程，國(guó)家也沒(méi)有推行相關(guān)的政策。因此，現(xiàn)在很少有完全了解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員與專家，現(xiàn)有實(shí)踐戰(zhàn)略管理理論的企業(yè)工作人員對(duì)其了解也大多浮于表面。由于缺乏深入的研究和積累下的經(jīng)驗(yàn)少之又少，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作難以向前推進(jìn)。二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)型人才匱乏。目前，我國(guó)商業(yè)銀行總體還處于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的時(shí)代，重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，資金投入不足，導(dǎo)致沒(méi)有培養(yǎng)出足夠的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。由于社會(huì)上該型會(huì)計(jì)人才數(shù)量也不多，因此人才的引用也存在一定的局限性。同時(shí)，績(jī)效考核程序也沒(méi)有跟上腳步，導(dǎo)致工作人員、部門以及網(wǎng)點(diǎn)不能積極配合提升自己的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能力。

四、商業(yè)銀行實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建議

（一）完善銀行本身戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系。銀行管理者要提高認(rèn)識(shí)，銀行想要合理使用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，管理者就要積極提高戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的意識(shí)。現(xiàn)如今的銀行業(yè)，傾向傳統(tǒng)儲(chǔ)蓄的顧客是主體，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，顧客對(duì)各種新型理財(cái)產(chǎn)品的需求大幅度增加，無(wú)論是哪一種“消費(fèi)”在銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都十分的激烈，大致相同的產(chǎn)品讓人們無(wú)法抉擇到底應(yīng)該將自己的存款交給哪家銀行。因此，商業(yè)銀行想要突出重圍，就不能局限在舊的管理會(huì)計(jì)之中，而是應(yīng)該著手深度了解并合理應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，通過(guò)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)收集銀行各部門的各類信息，再重用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)收集銀行外部的市場(chǎng)、顧客與銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，兩者相輔相成為企業(yè)提供最佳的決策。此時(shí)，商業(yè)銀行的管理者就要起帶頭作用，只有管理者提高了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)并了解它對(duì)未來(lái)發(fā)展能起到的作用，才能將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)合理引入，并且投入更多資金邀請(qǐng)專業(yè)學(xué)者進(jìn)行研究，同時(shí)在員工中被廣泛傳播、教授，使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被相關(guān)工作人員認(rèn)可和掌握，他們才能正確看待并應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

（二）增強(qiáng)銀行處理信息的能力。其一，樹立正確的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作的核心是信息分析，在收集信息時(shí)不僅要注意搜集財(cái)務(wù)信息，還要搜集非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加側(cè)重于幫助企業(yè)做出長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃，而長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃要依靠分析綜合信息得到結(jié)論來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，因此我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相互配合。在收集大量信息之后，對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度的加工，在準(zhǔn)確把握經(jīng)營(yíng)理念的前提下，選擇合適的發(fā)展目標(biāo)定制方法。由于整個(gè)過(guò)程都依靠著搜集到的信息，因此一定要讓整個(gè)銀行樹立正確的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念。其二，提高信息處理水平。由于銀行決策成功要依靠準(zhǔn)確的信息，因此對(duì)得到信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性、完整性有很高的要求。首先，要充分了解不同部門與業(yè)務(wù)的要求，避免降低原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性；其次，商業(yè)銀行在收集信息后應(yīng)該提高信息的處理水平，集中處理搜集到的信息并分類歸檔，建立一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息庫(kù)來(lái)專門負(fù)責(zé)獲取他們的信息并進(jìn)行處理，進(jìn)而獲得分析的結(jié)果，定時(shí)更新引進(jìn)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化；最后，提高會(huì)計(jì)人員的戰(zhàn)略管理業(yè)務(wù)能力，明確本銀行的目標(biāo)和能力，并能夠迅速地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而讓銀行管理者及時(shí)做出決策。

（三）加強(qiáng)引進(jìn)人才。培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高素質(zhì)人才，經(jīng)歷過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)的人才會(huì)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念、原理和使用方法了解得更加深入，實(shí)踐操作起來(lái)也會(huì)更加得心應(yīng)手。商業(yè)銀行可以通過(guò)從高等院校簽約培養(yǎng)或者直接引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才的方法來(lái)推進(jìn)本企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)制度的建立。銀行也應(yīng)該撥款聘請(qǐng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)者對(duì)于自身的情況深入研究，找到最適合的方法培養(yǎng)這方面人才，成立學(xué)習(xí)小組并且每個(gè)月進(jìn)行測(cè)評(píng)，可以將測(cè)評(píng)結(jié)果與福利掛鉤，激發(fā)工作人員的學(xué)習(xí)積極性，這樣能培養(yǎng)出為我國(guó)商業(yè)銀行提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高素質(zhì)人才。

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)信息的一體化，跨國(guó)公司發(fā)展越來(lái)越迅速，國(guó)內(nèi)外銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)商業(yè)銀行想取得更好的發(fā)展，就要在進(jìn)一步加強(qiáng)銀行內(nèi)部管理與經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，合理應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論，這樣才能努力實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的快速發(fā)展。同時(shí)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)商業(yè)銀行的管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者既要能夠有效地防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)，還要確保在與國(guó)外銀行進(jìn)行激烈競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候能夠占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，只有同時(shí)做到這兩點(diǎn)，才能確保商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的穩(wěn)定性與安全性。然而，如何更好地使用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，有待我們進(jìn)一步的研究。