如何破解落實(shí)研發(fā)費(fèi)用“加計(jì)扣除”政策過(guò)程中面臨的難題

◎文/王文娟

近年來(lái)，財(cái)政部推出了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新政策，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)研發(fā)的投入，促進(jìn)自主創(chuàng)新，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到更好的優(yōu)化。本文闡述了加計(jì)扣除新政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)的影響，分析存在的問(wèn)題，并對(duì)如何落實(shí)新政策提出建議。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，實(shí)質(zhì)上是中央為高新技術(shù)行業(yè)提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策。有些地區(qū)還頒布稅務(wù)扶持政策，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生積極的影響。依托這項(xiàng)優(yōu)惠政策，有望實(shí)現(xiàn)稅前攤銷甚至加計(jì)扣除，從而減少稅賦，將手中盤活的資金、資源投放于后期的研發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)于加快科技創(chuàng)新具有十分重要的意義。

目前，不少中小型企業(yè)面對(duì)該項(xiàng)政策，在費(fèi)用歸集、核算中仍有不少短板與缺陷，這就影響了政策落實(shí)的進(jìn)度與效果。為此，高新技術(shù)企業(yè)有必要探索新的解決方案。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策對(duì)企業(yè)的影響

減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以前，企業(yè)只能在匯算清繳時(shí)，才能享受加計(jì)扣除相關(guān)的紅利政策。而新的政策，預(yù)繳申報(bào)第3 季度（按季預(yù)繳），可以是9 月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，建議選擇就上半年獲取的研發(fā)費(fèi)用，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。滿足要求的企業(yè)，建議單獨(dú)計(jì)算加計(jì)扣除金額，這就幫助企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

其他費(fèi)用限額計(jì)算在相同的納稅年度中，企業(yè)推出多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，以前是按各項(xiàng)目對(duì)“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行分開(kāi)計(jì)算，現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一計(jì)算。 “允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”涉及 “人工”“折舊”以及“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”等。此外，也涵蓋了新工藝規(guī)程、新藥研制需繳納的臨床試驗(yàn)費(fèi)等。

當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”比行業(yè)限額更小，按實(shí)際數(shù)目來(lái)計(jì)算此時(shí)的加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”已完全高于限額，則按限額對(duì)加計(jì)扣除額進(jìn)行計(jì)算。

研發(fā)支出輔助賬樣式企業(yè)按研發(fā)項(xiàng)目自行構(gòu)建輔助賬時(shí)，可以酌情考慮樣式版本，既可以是2015 版，也可以是2021 版，或參照以上樣式，自己制作其他輔助賬樣式。不過(guò)，企業(yè)自編完成的輔助賬樣式，其內(nèi)容要涉及2021版輔助賬樣式提及的各個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)，并保持同等的邏輯關(guān)系，允許歸集該類目下的全部研發(fā)費(fèi)用。

簡(jiǎn)化歸集和核算管理有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，以前政策就做出了明確的規(guī)定：企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費(fèi)用專賬，如實(shí)填寫可加計(jì)扣除的具體數(shù)額。否則，無(wú)法享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。然而，不少企業(yè)并不十分清楚研發(fā)費(fèi)用的歸集，給稅務(wù)人員帶來(lái)不小的困擾，使企業(yè)無(wú)法很好地享受加計(jì)扣除政策。關(guān)于上述規(guī)定，新政策已做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從“專賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拜o助賬”。對(duì)于專賬中羅列不清的研發(fā)費(fèi)用做了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。輔助賬有多種不同的形式，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)工作流程，大幅提升了辦事效率。

簡(jiǎn)化審核程序按照舊政策，企業(yè)在享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠前，應(yīng)當(dāng)出具所有的有效證明。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審批，對(duì)于證明無(wú)效的部分，不允許加計(jì)扣除。新政策對(duì)上述程序做了簡(jiǎn)化。按“自行判別、資料留存”進(jìn)行辦理。如果企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出這項(xiàng)費(fèi)用申報(bào)，因各種原因短期內(nèi)沒(méi)有辦法提供有效證明，則可考慮事后進(jìn)行備案管理，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)查證時(shí)再次提供。如果有異議，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)和科技部門進(jìn)行協(xié)商、依法鑒定。但對(duì)于過(guò)往年度鑒定完畢的項(xiàng)目，則無(wú)需二次鑒定。

企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策時(shí)面臨的問(wèn)題

企業(yè)對(duì)新政策了解不夠深入近年來(lái)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力宣傳，很多企業(yè)都已陸續(xù)享受加計(jì)扣除的紅利。不過(guò)，總量仍然比較少，基本上是國(guó)企或是大型民營(yíng)企業(yè)。中小企業(yè)受某些自然條件的約束，對(duì)加計(jì)扣除政策情況缺乏系統(tǒng)的了解，認(rèn)為享受政策的主體只能是高新技術(shù)企業(yè)。中小企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員，平時(shí)很少和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通或聯(lián)系，對(duì)加計(jì)扣除比較排斥、消極，因而很難享受稅收帶來(lái)的紅利。

加計(jì)扣除政策存在不少限制性因素。同時(shí)，也存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再加上企業(yè)管理者不出錯(cuò)或是少出錯(cuò)的錯(cuò)誤心理，也會(huì)本能地排斥和避開(kāi)加計(jì)扣除政策。

行業(yè)間、地區(qū)間落實(shí)情況差異較大無(wú)論是盈利能力還是研發(fā)投入，每個(gè)區(qū)域的企業(yè)都有差別。這和各地經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展政策有著密切的關(guān)系。落實(shí)加計(jì)扣除政策，以東部地區(qū)為主。該政策對(duì)中西部、東北地區(qū)，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有真正意義的促進(jìn)作用。各行業(yè)在落實(shí)政策的效果上也有不小的出入。比如像制造業(yè)，國(guó)家扶持力度大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來(lái)的75%增長(zhǎng)至100%。而有些企業(yè)不易申請(qǐng)專利，專業(yè)人才十分匱乏，研發(fā)項(xiàng)目比較少，難以享受加計(jì)扣除政策。個(gè)別企業(yè)有較多的研發(fā)需求，但減免額很低甚至無(wú)法抵扣。這是因?yàn)槲覈?guó)已推行負(fù)面清單制度。從這點(diǎn)分析，國(guó)家要盡量減少負(fù)面清單行業(yè)，扶持重點(diǎn)行業(yè)。

跨部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制相對(duì)偏弱加計(jì)扣除政策波及多個(gè)不同的部門，離不開(kāi)各部門的配合。稅務(wù)人員本身并非科技領(lǐng)域人員，其對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的判斷也存在盲區(qū)。所以，科技部有必要對(duì)異議項(xiàng)目做出評(píng)價(jià)。然而，科技、稅務(wù)部門缺乏溝通?？紤]到稅收優(yōu)惠政策波及多個(gè)部門，如果各部門協(xié)調(diào)不當(dāng)，勢(shì)必降低政府部門的工作效率。

財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)研發(fā)給予高度重視，培育核心競(jìng)爭(zhēng)力，近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)頒發(fā)財(cái)稅制度、行業(yè)公告。為了激發(fā)自主創(chuàng)新的活力，對(duì)原制度作出了較大的補(bǔ)充和變動(dòng)。作為優(yōu)惠政策的實(shí)施者，財(cái)務(wù)人員平時(shí)的工作量比較大，任務(wù)繁重，沒(méi)有時(shí)間及時(shí)學(xué)習(xí)，很難掌握最新的政策和信息。另外，中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)比較大，其交接手續(xù)不齊全，造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策無(wú)法全面落地。除此之外，在稅務(wù)、科技部門的聯(lián)合審批下，才能認(rèn)定研發(fā)項(xiàng)目，申報(bào)加計(jì)扣除。而目前，企業(yè)可以單方面認(rèn)定，這就導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員在認(rèn)定時(shí)存在錯(cuò)誤，帶來(lái)一定的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)型，加上專業(yè)能力的約束，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有辦法從研發(fā)直至落實(shí)都參與整個(gè)項(xiàng)目，不清楚費(fèi)用支出的細(xì)節(jié)。在會(huì)計(jì)核算上，輔助賬設(shè)置不科學(xué)、數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)，享受政策時(shí)，有錯(cuò)報(bào)甚至漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)政策落實(shí)極為不利。

解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策方面問(wèn)題的對(duì)策

加強(qiáng)對(duì)政策的領(lǐng)會(huì)能力企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?cè)械乃枷胗^念，發(fā)揮榜樣作用，督促領(lǐng)導(dǎo)班子主動(dòng)學(xué)習(xí)加計(jì)扣除方面的政策。同時(shí)，要督促全體人員學(xué)習(xí)和熟悉加計(jì)扣除政策的相關(guān)知識(shí)。一是高新技術(shù)企業(yè)要組織財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員學(xué)習(xí)國(guó)家最新的稅務(wù)政策，做好政策宣傳工作，保證企業(yè)對(duì)最新稅收政策認(rèn)識(shí)到位，能夠借助優(yōu)惠政策控制適當(dāng)比例的稅務(wù)成本。二是企業(yè)要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、合作。要踴躍參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)活動(dòng)，了解我國(guó)新推出的優(yōu)惠政策，學(xué)習(xí)加計(jì)扣除政策精神，利用好稅收優(yōu)惠政策，幫助高新技術(shù)企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

制定差異化的優(yōu)惠政策，完善工作細(xì)則在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行方面，每個(gè)地區(qū)、行業(yè)都有較大的差異。因此，要對(duì)各個(gè)行業(yè)和地區(qū)制定出差異化的政策。建議對(duì)重點(diǎn)扶持企業(yè)適當(dāng)提高加計(jì)扣除比例。如計(jì)算機(jī)通信及人工智能等相關(guān)行業(yè)，確保企業(yè)更好地推進(jìn)研發(fā)活動(dòng)。建議借鑒西方各國(guó)的成功做法，加大加計(jì)扣除政策的傾斜力度，必要時(shí)延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限。建議對(duì)落后地區(qū)提供適當(dāng)比例的財(cái)政補(bǔ)貼，將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)向于那些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。同時(shí)，對(duì)研發(fā)需求大、前景向好的企業(yè)提供必要的經(jīng)費(fèi)支持。除此之外，還要健全細(xì)則和配套的工作機(jī)制。

為確保稅收政策落地，稅務(wù)部門要優(yōu)化實(shí)施細(xì)則。各級(jí)政府要逐步發(fā)放政策引導(dǎo)手冊(cè)，結(jié)合案例為申報(bào)企業(yè)提供指引和答疑，讓企業(yè)更全面地領(lǐng)會(huì)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于那些財(cái)務(wù)管理水平不高、沒(méi)有辦法歸集費(fèi)用的中小企業(yè)，建議引入資質(zhì)合格的第三方機(jī)構(gòu)，盡快建立輔助賬。稅務(wù)部門應(yīng)注重對(duì)各級(jí)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，掌握它們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知和執(zhí)行情況。

加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)作科技、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)注重日常的溝通和協(xié)作，熟悉研發(fā)項(xiàng)目具體的認(rèn)定流程。當(dāng)某些項(xiàng)目要由科技部門負(fù)責(zé)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的認(rèn)定時(shí)限，提高服務(wù)效率?，F(xiàn)階段，有些企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員不具備很高的專業(yè)素養(yǎng)，無(wú)法把握稅收優(yōu)惠政策。其對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍和管理內(nèi)容也不十分清楚，這對(duì)政策實(shí)施十分不利。因此，相關(guān)部門要大張旗鼓宣傳政策，定期舉辦培訓(xùn)班。執(zhí)行加計(jì)扣除政策需要多部門配合，所以要構(gòu)建協(xié)同機(jī)制。例如，為企業(yè)提供咨詢平臺(tái)和渠道，線上加線下，幫助企業(yè)更熟練地掌握優(yōu)惠政策，防止財(cái)務(wù)人員疏忽，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受各地推出的稅收紅利。

提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)在國(guó)家政策不斷變革的背景下，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)時(shí)不我待。要定期開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的國(guó)家法律法規(guī)，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要掌握稅務(wù)、科研方面的相關(guān)情況。財(cái)務(wù)人員要利用國(guó)家的稅收政策，有效降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和成本。企業(yè)要招聘具有創(chuàng)新意識(shí)及專業(yè)能力的會(huì)計(jì)人才。在此基礎(chǔ)上，對(duì)人才的能力和工作水平進(jìn)行全面考核。此外，企業(yè)要建立獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)員工不斷創(chuàng)新，從而提高自身的專業(yè)水平。

綜上所述，任何研發(fā)均有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，投入越大，這種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越高。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)投入并非數(shù)量越多就會(huì)越好。為此，企業(yè)要結(jié)合生命周期和行業(yè)今后的前景進(jìn)行靈活選擇。在減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，利用稅收傾斜政策，創(chuàng)新研發(fā)模式，力求在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)。