國企報廢固定資產(chǎn)評估及處置財務(wù)風(fēng)險防控

唐靜 中石化南光（上海）實業(yè)有限公司

引言

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展所需的重要資源。隨著國有企業(yè)改革不斷推進(jìn)，國企加速發(fā)展，由于技術(shù)進(jìn)步、裝置更新，加速折舊等多因素的影響，被更新淘汰及報廢的固定資產(chǎn)需要及時處置。國有企業(yè)的報廢資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，確保其處置經(jīng)濟(jì)利益最大化有利于減少國有資產(chǎn)流失和浪費。加強對國有企業(yè)固定資產(chǎn)報廢評估及處置全過程的管理及財務(wù)風(fēng)險防控，有利于確保國家和企業(yè)利益最大化。

一、固定資產(chǎn)報廢處置時進(jìn)行資產(chǎn)評估的原因

（一）上級管理部門明確要求

一般來說，國有企業(yè)上級管理部門對下級單位資產(chǎn)處置有嚴(yán)格的要求，對報廢資產(chǎn)處置前要進(jìn)行資產(chǎn)評估也有著明確的規(guī)定：在實施報廢資產(chǎn)處置時，價值達(dá)到一定金額以上的資產(chǎn)，應(yīng)聘請具有資質(zhì)的第三方評估機構(gòu)進(jìn)行評估，形成評估報告后，根據(jù)評估價值設(shè)定最低價保留價，通過拍賣、招標(biāo)、詢比價等公開方式銷售處置，并將處置結(jié)果報上級主管部門審核備案。為提高評估質(zhì)量，上級主管部門往往對評估機構(gòu)的資質(zhì)及范圍選擇也有明確要求。

（二）處置報廢資產(chǎn)時評估的作用

報廢固定資產(chǎn)處置就是對報廢的各類資產(chǎn)進(jìn)行銷售變賣，最大限度地變現(xiàn)回收殘值，減少浪費。國有企業(yè)報廢資產(chǎn)銷售變賣的核心是如何定價的問題，以往多采用賬面凈值定價，賬面凈值為采用固定資產(chǎn)入賬時歷史成本扣除折舊減值等，由于歷史久遠(yuǎn)，且未考慮時間價值，多缺乏公允性。處置定價不準(zhǔn)，要么被低價賤賣，發(fā)生潛在的資產(chǎn)流失；要么因為定價太高，無人購買，導(dǎo)致無法處置出售，在實際上造成更多報廢資產(chǎn)的積壓以及自然損耗。所以，定價是整個資產(chǎn)處置的前提、是決定資產(chǎn)處置成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過對報廢資產(chǎn)科學(xué)、公正的評估，得到報廢資產(chǎn)的公允價值，為后續(xù)銷售處置做參考，實現(xiàn)成功交易。

二、固定資產(chǎn)報廢評估主要程序

（一）委托第三方評估機構(gòu)，簽訂資產(chǎn)評估委托合同

評估前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)評估及國有資產(chǎn)處置有關(guān)知識及財經(jīng)政策深入學(xué)習(xí)，做到心中有數(shù)。在此基礎(chǔ)上，與評估機構(gòu)接洽，確定評估的目的、范圍等基本信息。由于一種廢舊資產(chǎn)具有多種回收用途，比如一臺廢舊機器設(shè)備，有回收原資產(chǎn)還能重新加工使用的，有原設(shè)備拆解為廢銅廢鋼廢鐵等不具有原使用形態(tài)的，兩種方式評估價格完全不一樣，因此應(yīng)按最優(yōu)使用原則進(jìn)行評估估價。開始評估前，還應(yīng)當(dāng)按照上級主管部門要求，認(rèn)真審核評估項目，并做好國有資產(chǎn)評估項目備案工作。在第三方評估機構(gòu)的選擇過程中，實踐中，為切實保證資產(chǎn)評估質(zhì)量，上級主管部門常根據(jù)中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布的年度綜合排名及企業(yè)以往的資產(chǎn)評估服務(wù)結(jié)果，公開擬定資產(chǎn)評估機構(gòu)備選庫，由上級主管部門定期組織開展服務(wù)評價，根據(jù)評價結(jié)果動態(tài)調(diào)整備選庫中評估機構(gòu)的名單，要求下級單位必須在備選庫中，根據(jù)評估費金額分別采用招標(biāo)、電子商務(wù)網(wǎng)詢比價等公開方式產(chǎn)生中選評估機構(gòu)，簽訂評估委托合同。

（二）收集評估資料，由被評估單位提供待評估資產(chǎn)資料

評估工作開展以后，收集充分的評估資料有益于評估的開展，被評估單位向評估機構(gòu)提供評估資產(chǎn)的具體情況，包括資產(chǎn)明細(xì)、資產(chǎn)型號規(guī)格、生產(chǎn)廠家，原始購買價值、已提折舊、減值、資產(chǎn)權(quán)證等原始資料；評估機構(gòu)制定評估方案和評估計劃。

（三）對待評估資產(chǎn)進(jìn)行清查核實

評估機構(gòu)人員進(jìn)入現(xiàn)場調(diào)查，該階段為評估機構(gòu)核實待報廢資產(chǎn)階段，該過程應(yīng)由評估人員親自進(jìn)行，不可完全輕信企業(yè)自己提供的數(shù)據(jù)。要求評估人員核對賬實相符、權(quán)屬相符、規(guī)格型號相符等。評估人員進(jìn)行記錄及核實，并留有現(xiàn)場影像資料。

（四）評定估算

評估機構(gòu)根據(jù)清查核實情況和所收集到的有關(guān)資料，選擇適用的評估方法，確定合理的評估假設(shè)、選擇關(guān)鍵評估參數(shù)、設(shè)置評估公式等，并開展市場調(diào)研、詢價工作。提供評估方法依據(jù)的詳細(xì)情況說明，按所確定的方法對待評估資產(chǎn)的現(xiàn)行價值進(jìn)行評定估算。

（五）編制和提交評估報告

在完成上述評估程序后，形成初步評估結(jié)論。在不影響評估機構(gòu)獨立判斷下，根據(jù)雙方溝通結(jié)果進(jìn)行修改完善，形成正式評估報告，企業(yè)對評估機構(gòu)的評估報告進(jìn)行審核，審核無誤后對評估結(jié)果予以認(rèn)定。為提高資產(chǎn)評估質(zhì)量，企業(yè)相關(guān)管理及財務(wù)部門等應(yīng)加強對評估報告的審核研究，防止國有資產(chǎn)價值被低估。

（六）支付評估費用

對于評估費用，國家財政部、國家發(fā)改委對資產(chǎn)評估收費標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定，有按件收費、按時收費或按件與按時收費結(jié)合等方式，具體收費金額，企業(yè)應(yīng)按實際標(biāo)的，工作量大小，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行審核，防止不合理收費。

三、報廢固定資產(chǎn)采用的評估方法及運用

固定資產(chǎn)價值評價的方法一般包括成本法、市場法、收益法和清算價格法。當(dāng)待報廢資產(chǎn)以上評估方法都可運用時，評估結(jié)論不應(yīng)偏差太大，應(yīng)基本保持一致。由于清算價格只發(fā)生在特殊固定資產(chǎn)當(dāng)中，如企業(yè)破產(chǎn)清算等，不是本文討論的重點，因此本文重點分析成本法、市場法、收益法。

（一）成本法

成本法是資產(chǎn)評估方法的基礎(chǔ)方法，成本法的理論基礎(chǔ)是會計學(xué)歷史成本計量。主要是用重置成本扣除各種貶值如實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值等得到的成本價值。成本法使用的條件是以上參數(shù)都能夠可靠計量。這種方法沒有完全考慮貨幣的時間價值，評估得出的結(jié)論與實際價值偏差經(jīng)常會很大。在實踐中少數(shù)不具有廣泛市場，少量不易出售的報廢固定資產(chǎn)采用這種方法評估。

（二）市場法

市場法是指利用市場上相同或類似資產(chǎn)的最近交易價格作為參考，確定評估資產(chǎn)價值的一種方法。前提是存在一個相似的完全公開活躍的交易市場。當(dāng)市場上存在越多相似的同類時，得到的評估結(jié)論越接近實際價值。實踐中，如果特定固定資產(chǎn)的評估，公開市場上并沒有足夠的可比參照物，就不適用市場法，又例如報廢機械設(shè)備，多采用市場法評估，因為報廢的機械設(shè)備多由銅、鋼、鐵等構(gòu)成，銅、鋼這些大宗原材材料存在活躍的交易市場，市場價格也往往瞬息變化，尤其疫情期間，大宗原材料價格大幅上漲，例如近期筆者單位對二十年前購買的機械設(shè)備報廢，由于機械設(shè)備含有大量銅、鋼材等大宗原材料金屬，最后拍出的處置交易價，遠(yuǎn)高于殘值。這種情況下，也檢驗了采用市場法評估較為合適。

（三）收益法

收益法是通過估計被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益現(xiàn)金流并用合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)來確定待評估資產(chǎn)價值的方法。收益法主要引入了貨幣的時間價值理論，計算包括收益現(xiàn)金流，折現(xiàn)率和收益期。由于測算預(yù)期收益現(xiàn)金流工作較難，折現(xiàn)率的修正及使用年限也是估測，主觀色彩較大，企業(yè)審核中很難達(dá)成一致意見，在實踐中，企業(yè)報廢固定資產(chǎn)處置評估中很少選用該種方法。

實際工作中，評估不具有使用價值的報廢固定資產(chǎn)，當(dāng)無法運用成本法評估；由于收益不確定，無法采用收益法進(jìn)行評估時，且待報廢固定資產(chǎn)處置是為了早日變現(xiàn)時，估價人員通過分析權(quán)衡，常常采用市場法評估。

四、國有企業(yè)報廢固定資產(chǎn)公開處置平臺建設(shè)

（一）國有企業(yè)廢舊物資處置平臺產(chǎn)生的背景

報廢固定資產(chǎn)經(jīng)評估價值作為銷售處置的保留最低價格，下一步是進(jìn)行公開處置，交易變現(xiàn)。過去報廢處置資產(chǎn)流失的一個重要原因是欠缺公開性和競爭性的廢舊物資交易市場，企業(yè)報廢金額小、數(shù)量大的固定資產(chǎn)往往不會去大型國有產(chǎn)權(quán)交易所，除手續(xù)成本高，流程與大型國有產(chǎn)權(quán)交易一樣，一個不少外，占用較多公共資源也不太被大型國有產(chǎn)權(quán)交易所接受。為了公開處置，企業(yè)也會采用招標(biāo)方式，但這種方式受眾有限，欠缺廢舊物資交易市場的充分競爭。目前，社會上大型網(wǎng)站也建立有拍賣網(wǎng)，企業(yè)也可以委托拍賣行進(jìn)行拍賣，但委托外部機構(gòu)拍賣，除手續(xù)費外，國有固定資產(chǎn)報廢處置審批與拍賣、發(fā)貨、收款等流程仍然未實現(xiàn)全流程線上一體化。為了促使交易的公開、公平，實現(xiàn)對拍賣物資的市場充分競爭，有必要規(guī)范交易市場，建立國有企業(yè)自己的廢舊物資公開處置交易平臺。

實踐中，為規(guī)范報廢固定資產(chǎn)等廢舊物資處置，不少大型國有企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)完成了統(tǒng)一廢舊物資網(wǎng)上競價平臺建設(shè)，并進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化提升。

（二）國有企業(yè)廢舊物資處置平臺實踐運用舉例

以石化企業(yè)處置廢舊物資為例，以往很多采用線下方式處置，存在流程不規(guī)范、處置效率低、部分不公開透明、隨意處置的問題，且處置成本高，又由于購買商受眾有限，且多聚集于處置企業(yè)周邊地區(qū)，很多外地的處置實力強的購買商不了解處置信息，參與熱情低，導(dǎo)致不能充分競價，處置價格偏低，溢價較少。2020年9月30日，YPK平臺正式啟動了廢舊物資處置專區(qū)的上線試運營。啟動以來，平臺單次競價最多報價次數(shù)600余次，平均溢價率達(dá)46%。

在石化工業(yè)品電商平臺YPK官網(wǎng)，打開“廢舊物資處置”專欄，各種報廢設(shè)備，甚至生產(chǎn)邊角廢料等都可以搬上平臺公開處置。企業(yè)有報廢需求，即在平臺提報，經(jīng)審批后，由企業(yè)發(fā)布面向全社會拍賣公告，公開開盤價、競價時間、貨物所在地，現(xiàn)場看貨時間等拍賣關(guān)鍵信息，拍賣公告可上傳處置資產(chǎn)現(xiàn)場圖片及視頻，方便外地競買商網(wǎng)上看貨。保證金支付、競價均可在手機APP完成。整個廢舊物資處置平臺，包括了企業(yè)物資處置申請及審批、處置方案編制及審批、處置公告審批及公開發(fā)布、處置收款、發(fā)貨等廢舊物資處置全流程，不僅加快了處置流程，而且為企業(yè)節(jié)省了處置費用，增加了處置收益。

實踐中，筆者單位2021年有一批報廢配電設(shè)備經(jīng)過第三方評估后，在YPK廢舊物資處置平臺公開拍賣，公告發(fā)布后，在YPK平臺報名參與公開競價單位共計40家，繳納保證金有效報名25家，競價次數(shù)170次，經(jīng)過市場的充分競價，也由于疫情防控期間大宗商品市場價格大幅上漲，成交價溢價率超過100%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該批固定資產(chǎn)賬面殘值。網(wǎng)上競拍成功，競拍款到賬后，線上發(fā)貨現(xiàn)場提貨，及時收回了拍賣款項。

五、報廢固定資產(chǎn)銷售處置的財稅風(fēng)險防控

財務(wù)部根據(jù)處置實際回收的金額和實物管理部門提交的報廢固定資產(chǎn)清理報告進(jìn)行賬務(wù)處理。通過“固定資產(chǎn)清理”會計科目進(jìn)行核算，處置的凈損益為處置收入扣除固定資產(chǎn)的凈值以及處置稅費后的余額。由于處置不當(dāng)，還容易產(chǎn)生一系列的財稅風(fēng)險。主要包括：

風(fēng)險一、由于報廢固定資產(chǎn)處置收入未入賬，導(dǎo)致賬務(wù)核算不清，利潤核算不準(zhǔn)確，甚至邊角料廢品處置賬務(wù)處理不當(dāng)影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，進(jìn)而影響公司產(chǎn)品銷售價格的制定。

風(fēng)險二、由于監(jiān)管不嚴(yán)，有的企業(yè)可能存在銷售廢舊固定資產(chǎn)、邊角料及廢品沒有入賬，坐支現(xiàn)金，存在舞弊風(fēng)險。

風(fēng)險三、由于未記賬或稅法理解不清，導(dǎo)致公司存在偷漏增值稅的風(fēng)險，按照稅法的規(guī)定銷售廢舊物資要依法繳納增值稅。

風(fēng)險四、由于公司未確認(rèn)收入，公司存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險，按照稅法的規(guī)定銷售廢舊物資要依法繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險五、由于都是處理以前的“固定資產(chǎn)”，銷售處置報廢固定資產(chǎn)容易和對外銷售使用過的固定資產(chǎn)相混淆，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。固定資產(chǎn)報廢后，一般銷售的是廢舊物資，比如廢銅、廢鋼、廢鐵等，一般納稅人是適用13%的稅率。收到處置收入時，能否按照銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的計稅規(guī)定，適用簡易計稅辦法按照3%的征收率計算銷售額，并減按2%的征收率征收增值稅政策。

實務(wù)中存在分歧，有人認(rèn)為，處置報廢的固定資產(chǎn)按銷售一般貨物的適用稅率，不適用簡易計稅政策。原因是認(rèn)為銷售處置報廢固定資產(chǎn)，已無原來的使用價值，不視其為固定資產(chǎn)。但也有人認(rèn)為，處置報廢固定資產(chǎn)，同樣適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的相關(guān)增值稅規(guī)定。在實踐中，為避免分歧，企業(yè)往往采用較高稅率繳納增值稅，比如銷售處置報廢機械設(shè)備等，一般納稅人采用13%的稅率。

結(jié)語

綜上，實現(xiàn)國有報廢固定資產(chǎn)處置收益最大化，首先要求有一份評估質(zhì)量良好的第三方評估報告，選擇評估機構(gòu)的全過程堅持公平、公開、公正的原則，從源頭上保證評估報告的質(zhì)量。資產(chǎn)評估過程中防范違規(guī)操作的出現(xiàn)，保證評估報告的公允性。

評估是價格底線，競賣是價格發(fā)現(xiàn)機制，國有廢舊物資處置平臺建設(shè)及功能不斷完善是保證處置價值最大化的信息技術(shù)手段，平臺的建設(shè)有利于“互聯(lián)網(wǎng)+舊貨”與“互聯(lián)網(wǎng)+資源循環(huán)”，有利于廢舊資產(chǎn)的價值發(fā)現(xiàn)。國有廢舊物資處置平臺向全社會公開報廢國有固定資產(chǎn)拍賣信息，消除信息不對稱，簡化社會公眾參與競拍的流程，競價過程在線實時記錄及監(jiān)控，不僅可以加快處置變現(xiàn)、降低交易費用，還可以加強對國有報廢固定資產(chǎn)線上處置的監(jiān)控及管理，實現(xiàn)全流程公開、透明、可追溯。

實物管理部門以及固定資產(chǎn)的價值管理部門財務(wù)部，在固定資產(chǎn)報廢評估及處置過程中都有著重要的責(zé)任。實物管理部門負(fù)責(zé)管理實物資產(chǎn)，保證實物完整性，財務(wù)部門在固定資產(chǎn)處置過程中做好價值管理及價值審核工作，避免廢舊物資銷售處置過程中可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，業(yè)財融合，防止報廢國有資產(chǎn)被低估賤賣損害國家和企業(yè)利益，共同助力推進(jìn)企業(yè)價值創(chuàng)造。