基于全面預(yù)算的財(cái)務(wù)管理模式

欽垚飛 朱應(yīng)新 中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局南京地質(zhì)調(diào)查中心

由于事業(yè)單位有別于企業(yè)，是不以盈利為主要目標(biāo)的單位，擔(dān)負(fù)著公共職能，需要履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，這使其預(yù)算管理受到社會(huì)高度關(guān)注。在此，為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更好地服務(wù)社會(huì)，各單位應(yīng)全面提升財(cái)務(wù)管理水平結(jié)合自身特點(diǎn)和職能要求，完善預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)行全面預(yù)算管理制度，使財(cái)政資金價(jià)值得到充分發(fā)揮，為單位穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利條件。全面預(yù)算管理將預(yù)算與業(yè)務(wù)融合，基于單位全局管控預(yù)算，可有效提升單位預(yù)算控制的水平[1]。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)全面預(yù)算的重要性

全面預(yù)算管理主要指事業(yè)單位根據(jù)自身情況，結(jié)合外部環(huán)境，從戰(zhàn)略的角度，以預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)單位各種資源進(jìn)行優(yōu)化，使各種資源得到利用，在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，有效促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，還需要考慮到自身的實(shí)際情況和外部環(huán)境的變化，對(duì)預(yù)算管理的具體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，落實(shí)具體措施，為各子任務(wù)的完成和總體預(yù)算目標(biāo)的進(jìn)一步完成做出貢獻(xiàn)。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)全面預(yù)算的重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）能促進(jìn)行政事業(yè)單位資源優(yōu)化配置

全面預(yù)算管理覆蓋行政事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)，是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋、確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綜合性、系統(tǒng)性管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心點(diǎn)，理清單位內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，對(duì)內(nèi)外部相關(guān)的各種資源盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、規(guī)避短處為原則，采取合理戰(zhàn)略要素配置，提升配置效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的科學(xué)性和規(guī)范性，有效對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管控，取消不必要的支出，把有限的財(cái)政資金用在刀刃上，提高財(cái)政資源的配置效率和實(shí)施效果[2]。

（二）促進(jìn)行政事業(yè)單位管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理，要求全員都要積極參與，每個(gè)部門(mén)或個(gè)人都有自己的目標(biāo)，才能保證行政事業(yè)單位總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位以預(yù)算規(guī)劃的形式，向全員進(jìn)行傳達(dá)、溝通、交流，最后形成共識(shí)。全面預(yù)算能加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通與交流，促進(jìn)各職能部門(mén)與單位關(guān)系的具體化，從而提升每一個(gè)人的積極性，充分發(fā)揮主人翁精神，保障管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）能提升行政事業(yè)單位的管理能力

全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，從預(yù)算、審批、分解、執(zhí)行、控制等一系列動(dòng)作，都立足于戰(zhàn)略目標(biāo)與全局，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、規(guī)劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目性。這要求管理團(tuán)隊(duì)和預(yù)算編制人員，對(duì)單位的各項(xiàng)資源有效整合，預(yù)測(cè)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并制定相應(yīng)的對(duì)策，將全面預(yù)算管理納入行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全流程監(jiān)督管控，確保財(cái)務(wù)資源的使用安全，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，從而提升行政事業(yè)單位的整體管理水平[3]。

二、全面預(yù)算管理下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)淡薄

在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)較弱，員工的參與積極性也較低。造成這一狀況的主要原因是：一是由于事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)大部分來(lái)源于政府的撥款，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，部分財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任感和積極性，嚴(yán)重地影響了財(cái)務(wù)預(yù)算工作的有效性開(kāi)展。二是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的財(cái)政管理，各部門(mén)必須保持緊密的溝通與協(xié)作，共同努力，方能順利地完成任務(wù)。然而，從目前的財(cái)政預(yù)算管理工作來(lái)看，各部門(mén)都把預(yù)算作為財(cái)政部門(mén)的責(zé)任，缺少主動(dòng)地參與與溝通，因此，單位難以適應(yīng)全面的預(yù)算財(cái)務(wù)管理制度。另外，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算管理制度還不健全。部門(mén)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏相應(yīng)的制度管理約束，存在著內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、事業(yè)單位內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制不能充分發(fā)揮監(jiān)管工作成效的問(wèn)題。在預(yù)算管理方面，必須建立健全的管理制度，才能使其得以實(shí)施。在日常活動(dòng)過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人，還需要合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批，使他們的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性得到體現(xiàn)。但對(duì)一些單位、部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為并沒(méi)有進(jìn)行約束，并且內(nèi)部控制也較弱，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等方面都沒(méi)有體現(xiàn)真正價(jià)值。當(dāng)下，隨著部分單位的外部監(jiān)管機(jī)制逐漸削弱，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不能及時(shí)解決，缺乏有效的財(cái)政預(yù)算管理手段，導(dǎo)致了預(yù)算管理不到位，影響整個(gè)事業(yè)單位的工作成效。

（二）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法

規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制，是行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作落實(shí)與執(zhí)行的依據(jù)，是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算編制工作是行政事業(yè)單位預(yù)算管理的開(kāi)端，尤其預(yù)算編制方法的科學(xué)性，越來(lái)越得到預(yù)算編制管理人員的重視，但是很多單位沿用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，依舊用簡(jiǎn)單的增量預(yù)算編制方法，這種方法對(duì)管理工作崗位控制能力不足，預(yù)算出來(lái)的內(nèi)容粗糙，無(wú)法體現(xiàn)單位實(shí)際的運(yùn)營(yíng)變化，容易出現(xiàn)脫離實(shí)際的情況，造成財(cái)政資金不會(huì)被合理規(guī)劃和分配。單位在推行全面預(yù)算中，對(duì)精細(xì)化的控制指標(biāo)未進(jìn)行數(shù)字化量化，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠合理和細(xì)致性，沒(méi)有把具體的內(nèi)容細(xì)化，制定的預(yù)算目標(biāo)模糊，在實(shí)際運(yùn)用中無(wú)法對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施有效管控。

（三）績(jī)效評(píng)估的科學(xué)性缺失

目前，由于事業(yè)單位表現(xiàn)的特殊性，部分單位的運(yùn)營(yíng)發(fā)展也非以盈利為主，各個(gè)部門(mén)之間獨(dú)立性很強(qiáng)，且業(yè)務(wù)范圍差別也較大，很難建立一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)。另一方面，若各部門(mén)和有關(guān)業(yè)務(wù)采取差異化的管理方式，則會(huì)造成單位的運(yùn)營(yíng)成本上升。在實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)觀念的影響，一些管理者一度認(rèn)為績(jī)效評(píng)估是一項(xiàng)耗時(shí)又耗力的工作，從而產(chǎn)生了一種抵觸情緒，不愿意完全貫徹落實(shí)，進(jìn)而無(wú)法發(fā)揮出績(jī)效評(píng)價(jià)的真正價(jià)值。但在我國(guó)財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)與績(jī)效也存在一定差異，這也是制約其實(shí)施全面預(yù)算管理的一個(gè)主要原因。

（四）預(yù)算執(zhí)行效率低下

三分科學(xué)預(yù)算編制，七分管理落地執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，直接影響著戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算管理中，雖然有制度的約束，因領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)的工作溝通和銜接不順暢，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算管理中的隨意性以及執(zhí)行落地不到位的現(xiàn)象發(fā)生。上級(jí)主管部門(mén)監(jiān)督管控力度不夠，對(duì)下屬單位支出缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，存在預(yù)算成本支出變更現(xiàn)象，隨意調(diào)整預(yù)算。另外，如果執(zhí)行過(guò)程缺少“人”的主觀能動(dòng)性激發(fā)，就不能充分發(fā)揮大家的積極性，“事不關(guān)己、高高掛起”的工作態(tài)度，也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的乏力，執(zhí)行進(jìn)度失控，執(zhí)行結(jié)果和編制的目標(biāo)相差很遠(yuǎn)，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的效果。

三、基于全面預(yù)算的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式

（一）完善全面預(yù)算管理體系

當(dāng)下，在我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中，都是以領(lǐng)導(dǎo)型為主的方式開(kāi)展工作，這是一種縱向的管理方式。在具體實(shí)踐中，可以根據(jù)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，建立可行的預(yù)算管理制度，要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，對(duì)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行改革和創(chuàng)新。對(duì)于一些具備一定條件的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，并配備專(zhuān)職的管理人員，能夠在全面預(yù)算管理中更規(guī)范、更專(zhuān)業(yè)化，有效推動(dòng)預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。

（二）增強(qiáng)事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)層要?jiǎng)訂T全員參與全面預(yù)算管理建設(shè)，提升全員重視度，是管理落地的基本要素之一。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員，要首先認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，建立各種制度與管控機(jī)制，以身作則帶領(lǐng)全員參與到全面預(yù)算管理中來(lái)，確保全面預(yù)算管理落地執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視度與戰(zhàn)略重心，對(duì)全面預(yù)算管理發(fā)展起到關(guān)鍵的作用。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)積極搭建和完善全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，由一把手掛帥，設(shè)定相對(duì)應(yīng)的全面預(yù)算管理崗位與職責(zé)，更好地對(duì)預(yù)算管理工作落實(shí)的各個(gè)過(guò)程進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化指導(dǎo)。加強(qiáng)各部門(mén)溝通，提升各部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理工作推進(jìn)的配合度，從而提高管理效能。首先，通過(guò)培訓(xùn)、會(huì)議的方式把全面預(yù)算管理的重要性、理念讓部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)明白、理解、認(rèn)同，這會(huì)給全員推廣起到積極的作用。其次，通過(guò)宣貫大會(huì)、手冊(cè)、視頻、文化上墻等手段，讓全員認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理，關(guān)系到每一個(gè)人，從而提升全員參與全面預(yù)算管理的認(rèn)知與積極性。通過(guò)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)支持，全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)成員，走出自己的辦公室，積極與各部門(mén)溝通、交流，聽(tīng)取大家的意見(jiàn)，真正發(fā)現(xiàn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中哪些做得好、哪些做得不好、哪些還有差距等，從而形成全員參與的氛圍，加強(qiáng)預(yù)算控制體系，對(duì)管理重點(diǎn)實(shí)施跟蹤，提高事前、事中、事后的控制能力，從而避免單位內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊的情況，保證單位的資金安全，讓全面預(yù)算管理落到實(shí)處。

（三）預(yù)算編制的優(yōu)化與改進(jìn)

在具體的預(yù)算管理中，全面預(yù)算的內(nèi)容是否完備、是否可行，這關(guān)乎著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作效率，也關(guān)乎著單位的全面預(yù)算管理效果。所以，在進(jìn)行預(yù)算編制過(guò)程中，都需要將上一年的預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)反饋給其他部門(mén)。各部門(mén)再根據(jù)自身情況，對(duì)本部門(mén)的業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行分析，然后再向財(cái)務(wù)部門(mén)匯報(bào)具體情況，財(cái)務(wù)部根據(jù)不同情況，組織預(yù)算會(huì)，由財(cái)務(wù)部和各部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行商議，最后制定出一份預(yù)算草案，然后提交到全面預(yù)算管理中心，通過(guò)系統(tǒng)的討論，最后進(jìn)行定稿交接，經(jīng)單位審查后，除特殊情況外，不能修改。從而使預(yù)算編制更加科學(xué)、合理。在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，事業(yè)單位的預(yù)算項(xiàng)目必須明確年度經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和金額，并將其與各部門(mén)的實(shí)際工作任務(wù)相結(jié)合，細(xì)化到每一項(xiàng)，每一筆款項(xiàng)的具體金額，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化，避免在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)超預(yù)算等問(wèn)題。在執(zhí)行綜合預(yù)算計(jì)劃時(shí)，必須將開(kāi)支主管和開(kāi)支理由如實(shí)記載。財(cái)務(wù)預(yù)算員可以根據(jù)信息系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目所需的資金和預(yù)算進(jìn)行全面的分析，將各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)上報(bào)，并將其上報(bào)到各部門(mén)管理人員[4]。這樣的預(yù)算編制方法，可以有效地增強(qiáng)財(cái)政管理的透明度，從而對(duì)各部門(mén)起到一定的激勵(lì)作用，促使其自我反省，切實(shí)貫徹執(zhí)行預(yù)算管理方案，確保預(yù)算管理的實(shí)效。

（四）強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效評(píng)估的管理

為了使其取得預(yù)期的效果，在財(cái)政預(yù)算管理中，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算績(jī)效的管理。一是要強(qiáng)化綜合預(yù)算績(jī)效考評(píng)。建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制，根據(jù)事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)的具體情況，制定科學(xué)的考核方案。在具體的績(jī)效管理中，必須要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，客觀地對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，使其達(dá)到激勵(lì)效果，增加部門(mén)員工的工作積極性。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，各有關(guān)部門(mén)要對(duì)各部門(mén)的預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行深入的調(diào)查和分析，找出問(wèn)題所在，并進(jìn)行相應(yīng)的修改與落實(shí)推進(jìn)，使之與財(cái)政管理的需要相一致，從而達(dá)到最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的效果，從而達(dá)到事業(yè)單位財(cái)政工作整體管理的效果。

（五）重視預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

在任何一項(xiàng)工作中，想達(dá)到預(yù)期的工作效果，就必須以績(jī)效考評(píng)為衡量指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效考核和全面預(yù)算工作完成度的考核。從全面預(yù)算的角度來(lái)看，還需建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的績(jī)效評(píng)估制度，然后根據(jù)各部門(mén)的實(shí)際情況，制定合理的考核方案，健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在績(jī)效評(píng)估過(guò)程中，還需要根據(jù)員工的日常工作表現(xiàn)，給予大家一定的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，有效提高大家的工作積極性。當(dāng)完成預(yù)算實(shí)施工作后，還需要對(duì)預(yù)算實(shí)施進(jìn)行具體調(diào)研、分析，根據(jù)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行修訂，與實(shí)際情況有效結(jié)合，使其發(fā)揮出全面預(yù)算管理的真正價(jià)值，全面提高事業(yè)單位整體財(cái)政管理水平。除此之外，在具體實(shí)踐過(guò)程中，還需要強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制，以考核為基礎(chǔ)，采用多種激勵(lì)措施，對(duì)部門(mén)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，從多度、季度等多個(gè)角度進(jìn)行對(duì)比分析，將預(yù)算管理的實(shí)際情況呈現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，在預(yù)算評(píng)估時(shí)，要將其與員工的薪酬掛鉤，從而增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，提升其工作能力[5-7]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和發(fā)展，我國(guó)的金融市場(chǎng)正處于一個(gè)持續(xù)的變革之中。從全面預(yù)算管理的角度來(lái)看，要提高財(cái)政預(yù)算的管理意識(shí)，優(yōu)化和改進(jìn)預(yù)算編制方法，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算實(shí)施的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高財(cái)政預(yù)算管理水平，是確保事業(yè)單位財(cái)政管理工作可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。