關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)領(lǐng)域 提升注會(huì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量（下）

話題嘉賓

滿孝國(guó)：上市公司高管，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，入選全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，具有十余年會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)期從事企事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和研究工作。

金鑫：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所武漢辦公室管理合伙人，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)資深會(huì)員，湖北省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)，湖北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。

鄧暉：財(cái)政部貴州監(jiān)管局監(jiān)管五處副處長(zhǎng)（業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人），主要負(fù)責(zé)財(cái)稅政策法規(guī)執(zhí)行情況監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等監(jiān)管工作。

吳磊：財(cái)政部寧波監(jiān)管局監(jiān)管三處一級(jí)主任科員，負(fù)責(zé)屬地財(cái)會(huì)監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)、金融監(jiān)管等工作。

胡明霞：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，中央和國(guó)家機(jī)關(guān)第一屆青聯(lián)委員、財(cái)政部預(yù)算評(píng)審中心政府投資基金績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目咨詢專家、國(guó)際注冊(cè)反舞弊師CAP考試認(rèn)證委員會(huì)理論專家。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、舞弊審計(jì)等。

王帆：浙江工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，博士，審計(jì)署博士后，浙江省之江青年。主持國(guó)家社科、教育部課題、博士后基金、省部級(jí)課題等8項(xiàng)。

主持人

阮 靜：《財(cái)政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)），指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），自2022年11月1日起施行。

《通知》指出，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視，對(duì)標(biāo)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》，充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性，扎實(shí)做好貫徹實(shí)施工作，確保按照時(shí)間要求建成并運(yùn)行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。

就會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善審計(jì)程序，《通知》進(jìn)一步要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所查找自身在審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)其對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應(yīng)完善自身審計(jì)程序。進(jìn)駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息并形成客戶風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)報(bào)告，進(jìn)駐企業(yè)后要對(duì)存在財(cái)務(wù)舞弊行為的重點(diǎn)領(lǐng)域采取針對(duì)性審計(jì)程序，切實(shí)防范、揭示會(huì)計(jì)造假行為。實(shí)施整合審計(jì)時(shí)，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，《通知》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，當(dāng)識(shí)別出可能存在由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)且涉及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。要針對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)程序、擴(kuò)大抽查比例、增加審計(jì)證據(jù)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，《通知》指出要加大對(duì)貨幣資金、存貨、在建工程和購(gòu)置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個(gè)近年來財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對(duì)（在本《通知》中以附件形式作出具體列示），并就財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)秩序管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)作出部署，對(duì)這11大重點(diǎn)領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念、相關(guān)審計(jì)程序是否實(shí)施到位、獲取的審計(jì)證據(jù)是否足以有效支持審計(jì)報(bào)告意見類型等列入重點(diǎn)關(guān)注范圍。

近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)市場(chǎng)秩序作出了重要貢獻(xiàn)。但仍然存在少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、在一些審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財(cái)務(wù)舞弊等問題，引發(fā)社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行效果的高度關(guān)注。因此，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)切實(shí)履行審計(jì)鑒證職責(zé)、合理保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、維護(hù)市場(chǎng)秩序和公眾利益的重要手段。在此背景下，《通知》出臺(tái)。劍指財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別，此次《通知》下發(fā)的意義何在？將對(duì)注會(huì)行業(yè)執(zhí)業(yè)有哪些影響？作為各相關(guān)方應(yīng)如何更好貫徹《通知》部署要求？本期監(jiān)督沙龍繼續(xù)關(guān)注《通知》聚焦這一規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序新政，就相關(guān)問題展開探討。

量身定制 健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

主持人：完善的質(zhì)量管理體系是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基石，《通知》要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視，確保按照時(shí)間要求建成并運(yùn)行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系；要依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實(shí)際情況的質(zhì)量管理體系框架。結(jié)合您的研究和實(shí)踐，談?wù)勎覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀，并根據(jù)《通知》要求談?wù)勀鷮?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健全質(zhì)量管理體系的建議。

滿孝國(guó)：目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系現(xiàn)狀總結(jié)如下：一是水平參差不齊，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制措施和執(zhí)行上較大型事務(wù)所有較大的差距，大型事務(wù)所各分所執(zhí)行上水平參差不齊；二是質(zhì)量管理體系建設(shè)上未能很好體現(xiàn)自身實(shí)際情況，“照搬照抄”情況比較普遍；三是控制措施的執(zhí)行不到位，由于各種現(xiàn)實(shí)原因，使得很多控制措施的執(zhí)行流于形式，并未得到切實(shí)有效執(zhí)行。

《通知》中對(duì)于事務(wù)所健全質(zhì)量管理體系給出了很好的指引，首先，對(duì)于在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該秉持“全國(guó)一所”的理念，健全分所的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)分所執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，避免因分所遠(yuǎn)離總部，而游離在管理體系之外。其次，事務(wù)所的服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、客戶群體以及業(yè)務(wù)類型不同，那么更有效的質(zhì)量管理體系，則必然要考慮以上因素，有針對(duì)性地制定其質(zhì)量管理理念、措施及監(jiān)督機(jī)制。再次，完美的質(zhì)量管理體系不一定是完美的，需要有很強(qiáng)的落地性，否則極易在高強(qiáng)度的工作內(nèi)容及快速的工作節(jié)奏面前束之高閣。因此，在設(shè)計(jì)管理體系時(shí)，需要考慮執(zhí)行的可行性并對(duì)應(yīng)制定保障執(zhí)行的關(guān)鍵控制點(diǎn)。最后，質(zhì)量控制執(zhí)行情況需要納入到對(duì)合伙人及審計(jì)師的考核當(dāng)中去，提高執(zhí)業(yè)“過程”質(zhì)量控制的考核比重，加強(qiáng)全員質(zhì)控意識(shí)，形成質(zhì)控理念與文化的相互融合，達(dá)到耦合效應(yīng)。

胡明霞：根據(jù)北京轄區(qū)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)情況的調(diào)研報(bào)告來看，在質(zhì)量管理制度建立方面，大多數(shù)事務(wù)所正在根據(jù)新質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求修訂質(zhì)量管理制度。隨著新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的實(shí)施，大多數(shù)事務(wù)所正在研究、對(duì)標(biāo)新質(zhì)量管理準(zhǔn)則規(guī)定的八項(xiàng)質(zhì)量管理要素，以完善質(zhì)量管理體系、修訂相關(guān)質(zhì)量管理制度。在質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面，部分中小型總分所質(zhì)量管理最終責(zé)任人設(shè)置不一，一體化管理較弱。在質(zhì)量管理主要合伙人設(shè)置方面，多數(shù)事務(wù)所設(shè)有多名質(zhì)量合伙人，分管不同領(lǐng)域，可能出現(xiàn)各自為政、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、執(zhí)行力度不統(tǒng)一的情況，成為質(zhì)量管理薄弱環(huán)節(jié)。在執(zhí)行質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)方面，還存在薄弱之處，例如，目前還存在事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)分類動(dòng)態(tài)調(diào)整過程、應(yīng)對(duì)突發(fā)情況缺乏制度化規(guī)定，承接與自身能力不匹配的項(xiàng)目以及吸收合并團(tuán)隊(duì)質(zhì)量管控缺失等問題。在業(yè)務(wù)保持環(huán)節(jié)中，目前還存在輪換制度執(zhí)行不徹底、部分事務(wù)所質(zhì)量管理人力資源有限、風(fēng)險(xiǎn)入口得不到有效控制以及質(zhì)量控制復(fù)核不到位的情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的完善和有效運(yùn)行，是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)中存在的問題，很大程度上歸因于一體化程度不高，未能形成高度統(tǒng)一的質(zhì)量導(dǎo)向的考核和收益分配機(jī)制。不同事務(wù)所在治理機(jī)制、人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面差異較大，一體化建設(shè)不能搞“一刀切”，應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)實(shí)行差異化發(fā)展戰(zhàn)略。比如，對(duì)于四大所而言，其依托全球網(wǎng)絡(luò)，一體化程度高，具有品牌、資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，但也存在國(guó)際市場(chǎng)業(yè)務(wù)中相對(duì)飽和、人才流失、審計(jì)技術(shù)迭代過程中職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)即項(xiàng)目層面執(zhí)行尺度不一等問題。因此，在四大所面向新興市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)的過程中，進(jìn)一步健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)體系。對(duì)于一體化程度較低的事務(wù)所，可逐步推進(jìn)一體化進(jìn)程，逐步改變“分灶吃飯”的現(xiàn)狀，加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)，明確發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)高度統(tǒng)一的核心價(jià)值觀，在考核機(jī)制中落實(shí)“質(zhì)量至上”的原則。

其次，對(duì)標(biāo)新準(zhǔn)則，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序作為新質(zhì)量管理準(zhǔn)則框架下會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系八個(gè)組成要素之首，其實(shí)質(zhì)是要求事務(wù)所在設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系時(shí)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于質(zhì)量管理全流程，通過持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序推動(dòng)質(zhì)量管理體系形成閉環(huán)并不斷完善。例如，在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估真實(shí)、到位。對(duì)于在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面存在較高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序，比如加強(qiáng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通、訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等。對(duì)于從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的程序，審慎承接新客戶。

王帆：目前，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本建立了符合要求、貼合自身實(shí)際情況的質(zhì)量管理體系，并加以實(shí)施運(yùn)用，提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理能力，提升了審計(jì)質(zhì)量，防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國(guó)部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立健全質(zhì)量管理體系，或者建立的質(zhì)量管理體系流于形式，甚至有的事務(wù)所在電商平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)售賣審計(jì)報(bào)告。通過網(wǎng)絡(luò)接單，僅僅依靠未經(jīng)核實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表就出具審計(jì)報(bào)告，其真實(shí)性與質(zhì)量可想而知。這樣的行為嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)與準(zhǔn)則規(guī)定，干擾了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，近年來，進(jìn)一步修訂準(zhǔn)則，印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》，指出在該準(zhǔn)則框架下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系應(yīng)包括針對(duì)下列八要素而制定的政策和程序：

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)，識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)措施以應(yīng)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

第二，治理和領(lǐng)導(dǎo)層。應(yīng)當(dāng)為質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行營(yíng)造良好的環(huán)境，以為該體系提供支持。

第三，相關(guān)職業(yè)道德要求。強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德要求的重要性，合理保證事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

第四，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。應(yīng)當(dāng)在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定相關(guān)政策程序?qū)徤髯鞒龀薪优c保持的決策。

第五，業(yè)務(wù)執(zhí)行。針對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)各層面制定政策和程序達(dá)成相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)。

第六，資源。應(yīng)及時(shí)且適當(dāng)?shù)孬@取、開發(fā)、利用、維護(hù)和分配資源，支持質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行。

第七，信息與溝通。針對(duì)獲取、生成和利用與質(zhì)量管理體系有關(guān)的信息，并及時(shí)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或與外部各方溝通信息，以支持質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行。

第八，監(jiān)控和整改程序。應(yīng)當(dāng)建立在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的監(jiān)控和整改程序，并開展實(shí)質(zhì)性監(jiān)控。

鄧暉：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的完善和有效運(yùn)行，是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。2020年11月，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項(xiàng)準(zhǔn)則來促進(jìn)質(zhì)量管理體系的提升，就是要推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所切實(shí)練好“內(nèi)功”，抓好“內(nèi)控”，保障審計(jì)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息披露公允、恰當(dāng)，先要“看好自己的門”，進(jìn)而為建設(shè)全社會(huì)誠(chéng)信文化發(fā)揮“看門人”作用。

從目前情況看，有兩個(gè)方面值得重點(diǎn)關(guān)注，一是部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系薄弱，主要原因包括人才儲(chǔ)備不足、質(zhì)控虛化弱化、合伙人“分灶吃飯”或接收掛靠，以及為了低價(jià)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額主動(dòng)降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等等，應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化專項(xiàng)治理；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理依然任重道遠(yuǎn)，今年6月財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》，應(yīng)持續(xù)督促后續(xù)落地落實(shí)情況，并將建設(shè)統(tǒng)一質(zhì)量管理體系的要求有機(jī)貫穿其中。

吳磊：依據(jù)近年來在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展調(diào)研中了解的情況來看，要全面提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的建設(shè)，需要從以下幾個(gè)方面來全面加強(qiáng)。

一是進(jìn)一步加強(qiáng)人力資源建設(shè)。人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的根本，人力資源的深度對(duì)行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有至關(guān)重要的影響。根據(jù)觀察，近年來國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在人力資源質(zhì)量下降、員工離職率居高不下、普通員工與合伙人薪酬差距進(jìn)一步加大等問題，嚴(yán)重影響行業(yè)的健康發(fā)展。

二是加強(qiáng)總分所一體化建設(shè)。目前國(guó)內(nèi)主要的全國(guó)性大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所基本都是通過合并形成，在執(zhí)業(yè)理念、文化建設(shè)等方面存在天然的差異，總體呈現(xiàn)總所強(qiáng)而分所弱、分所合伙人和管理團(tuán)隊(duì)一定程度上自成一體等特點(diǎn)，在質(zhì)控管理方面分所也通常要遠(yuǎn)弱于總所水平。

三是優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)與總、分所的經(jīng)營(yíng)管理層基本重合，多層復(fù)核制度下往往仍是經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行復(fù)核，缺乏內(nèi)部權(quán)力體系的制衡，特別是對(duì)于國(guó)內(nèi)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)控制度的不完善更加加劇了質(zhì)量管理體系的缺位，缺少制衡下遑論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。

四是加強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。就調(diào)研了解到的情況來看，國(guó)內(nèi)部分大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立起內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，但普遍存在以形式為主，真正實(shí)質(zhì)性的檢查依然較少，執(zhí)業(yè)人員對(duì)質(zhì)控規(guī)章制度掌握不夠全面、項(xiàng)目人員配置不夠合理、測(cè)試工作流于形式、測(cè)試環(huán)節(jié)不完整等問題較為突出，而對(duì)于在內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)際懲處比例過低，造成內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查流于形式。

金鑫：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)現(xiàn)狀：一是內(nèi)部質(zhì)量管理制度還在健全中，執(zhí)行落實(shí)復(fù)核制度不到位，致使部分復(fù)核程序形同虛設(shè)；二是缺乏內(nèi)部的約束機(jī)制，在利益誘惑下，事務(wù)所可能會(huì)為了增加收入，而不顧審計(jì)工作的質(zhì)量；三是質(zhì)量控制監(jiān)督還主要來自于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的施壓。對(duì)健全質(zhì)量管理體系建議如下：一是嚴(yán)格按《通知》提出的事務(wù)所不斷健全質(zhì)量管理體系要求，對(duì)標(biāo)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則》構(gòu)建事務(wù)所的質(zhì)量管理框架；二是強(qiáng)化事務(wù)所包括合伙人在內(nèi)的全體員工對(duì)行業(yè)對(duì)規(guī)則的敬畏之心，共同安全前行。

有的放矢 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量

主持人：《通知》還提出，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)照要求，查找自身在審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，相應(yīng)完善自身審計(jì)程序。進(jìn)駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息并形成客戶風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)報(bào)告，進(jìn)駐企業(yè)后要對(duì)存在財(cái)務(wù)舞弊行為的重點(diǎn)領(lǐng)域采取針對(duì)性審計(jì)程序，切實(shí)防范、揭示會(huì)計(jì)造假行為。實(shí)施整合審計(jì)時(shí)，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。您對(duì)這一部署作何解讀？各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何更好落實(shí)？

滿孝國(guó)：該部署一方面進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層凌駕內(nèi)控之上帶來的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺和高度關(guān)注，另一方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的措施提出具體要求和指導(dǎo)。指導(dǎo)突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)多渠道獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)信息的必要性，形成風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)報(bào)告，從而服務(wù)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，也將審計(jì)程序推向更綜合的方向。

落實(shí)該部署要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息獲取渠道上要拓寬，尤其是外部渠道。充分利用政府、市場(chǎng)上相關(guān)信息服務(wù)提供商及公開新聞等渠道，涉及比如說招投標(biāo)、訴訟裁判、工商信用及證券市場(chǎng)等方面的信息。同時(shí)要認(rèn)識(shí)到，獲取信息是基礎(chǔ)，充分利用獲取的信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，結(jié)合進(jìn)駐企業(yè)后獲取的內(nèi)部信息綜合分析，識(shí)別出異常點(diǎn)，再進(jìn)一步順藤摸瓜，揭示可能的會(huì)計(jì)造假行為。將重點(diǎn)優(yōu)質(zhì)資源投入到重點(diǎn)領(lǐng)域，杜絕資源均分。目前事務(wù)所普遍存在審計(jì)節(jié)奏快、時(shí)間緊的情況，在有限的時(shí)間內(nèi)如何有效分配人力資源和時(shí)間資源，從而保證重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量也是需要切實(shí)思考和關(guān)注的，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目的組織安排上給予足夠的重視和提升。

王帆：第一，進(jìn)駐前多渠道搜集信息，健全客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。事務(wù)所可通過比較對(duì)同種事項(xiàng)的描述來衡量信息的可信賴度，同時(shí)，多渠道信息所能帶來的信息量，可以多維度了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況構(gòu)建客戶畫像，為確定后續(xù)審計(jì)方向的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除了從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要注重從被審計(jì)單位外部獲取信息，既包括調(diào)研函證以及如稅務(wù)機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)這樣的權(quán)威機(jī)關(guān)等，也包括了報(bào)刊雜志社會(huì)輿情等媒介，以全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加強(qiáng)審計(jì)應(yīng)對(duì)的有效性。對(duì)于存在較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，審計(jì)師需設(shè)計(jì)更具針對(duì)性的審計(jì)程序，如進(jìn)行進(jìn)一步的不可預(yù)見審計(jì)程序，對(duì)于難以獲得審計(jì)證據(jù)或獲取的證據(jù)不可信時(shí)，執(zhí)行有效的替代程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)作進(jìn)一步了解，收集更多審計(jì)證據(jù)，查清導(dǎo)致財(cái)務(wù)異常的事項(xiàng)，證明財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，整合審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)防范管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。整合審計(jì)是指同時(shí)對(duì)同一家公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)。二者的很多流程會(huì)有重疊存在對(duì)其優(yōu)化整合的可能，進(jìn)而使審計(jì)執(zhí)行提質(zhì)提效。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簡(jiǎn)化程序過程中應(yīng)以保質(zhì)保量為前提，嚴(yán)防因“過度自信”和“成本考量”而選擇“放飛機(jī)”的行為，防范審計(jì)證據(jù)充分性受損。同時(shí)，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，在制定審計(jì)計(jì)劃以及實(shí)施審計(jì)程序等節(jié)點(diǎn)，都需要以《通知》里所談及的11大重點(diǎn)領(lǐng)域?yàn)榉较驑?biāo)。另外，為應(yīng)對(duì)管理層凌駕內(nèi)部控制之上這種特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要了解內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通等五要素，尤其關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)偏向，超出正常經(jīng)營(yíng)過程中的交易等領(lǐng)域。

鄧暉：總的來說就是要堅(jiān)持現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念、保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎與合理的職業(yè)判斷、配置科學(xué)高效的審計(jì)資源。同時(shí)，要加強(qiáng)研究型審計(jì)的建設(shè)力度，通過整合行業(yè)案例指引以及全所范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)模塊過往積累的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，形成對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域的精準(zhǔn)“畫像”，下次再遇到同類對(duì)象和類似情形就可以更加高效地“按圖索驥”，大大縮短進(jìn)駐企業(yè)前的預(yù)熱準(zhǔn)備過程，進(jìn)駐后也能更快地鎖定重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)。

吳磊：這一部署重點(diǎn)在于要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作前置，進(jìn)場(chǎng)前應(yīng)當(dāng)初步識(shí)別企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，并及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施，防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為。落實(shí)這一舉措的重點(diǎn)應(yīng)在于加強(qiáng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)機(jī)制，把好入口關(guān)。嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》等相關(guān)準(zhǔn)則的要求開展審計(jì)活動(dòng)，全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

金鑫：在進(jìn)駐企業(yè)之前應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步了解，包括企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)駐企業(yè)后，進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、了解導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)后形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于評(píng)估的財(cái)務(wù)舞弊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將采取綜合性的審計(jì)策略及控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

一方面，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，將評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類匯總，對(duì)舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施更有效的審計(jì)程序，持續(xù)更新對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)；另一方面，由于管理層實(shí)施的財(cái)務(wù)舞弊手段從來不是孤立存在的，常為了配合收入造假，會(huì)同時(shí)進(jìn)行貨幣資金、成本、費(fèi)用或是長(zhǎng)期資產(chǎn)等一項(xiàng)或多項(xiàng)的造假，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)報(bào)表存在重大舞弊跡象時(shí)候，要考慮是否與其他報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定相關(guān)，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)員工在執(zhí)業(yè)過程中的敏銳性，要求員工時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

強(qiáng)化震懾全面提升財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效

主持人：國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)文指出，行業(yè)主管部門嚴(yán)格履行職責(zé)，充實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查力量，推動(dòng)形成專業(yè)化執(zhí)法檢查機(jī)制；加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對(duì)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行精準(zhǔn)打擊。此次《通知》進(jìn)一步要求，“財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上述重點(diǎn)領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念、相關(guān)審計(jì)程序是否實(shí)施到位、獲取的審計(jì)證據(jù)是否足以有效支持審計(jì)報(bào)告意見類型等列入重點(diǎn)關(guān)注范圍。要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)秩序，嚴(yán)格依法依規(guī)處理處罰，堅(jiān)決清理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)‘害群之馬’，強(qiáng)化震懾，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神”，作為監(jiān)管部門，結(jié)合以上兩個(gè)文件要求，應(yīng)如何貫徹落實(shí)相關(guān)部署、進(jìn)一步提升財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效？談?wù)勀南敕ńㄗh。

滿孝國(guó)：如何貫徹落實(shí)、提高監(jiān)督質(zhì)效，可以從以下四個(gè)方面著手。

第一，加強(qiáng)檢查機(jī)制建設(shè)及專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。建立專業(yè)化執(zhí)法檢查機(jī)制，使得檢查有據(jù)可依，有序開展，保障監(jiān)督檢查的高效性和高質(zhì)性。落實(shí)監(jiān)督檢查需要建立一支監(jiān)督檢查經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，這是檢查到事務(wù)所真正執(zhí)業(yè)過程中薄弱點(diǎn)的基礎(chǔ)。

第二，豐富監(jiān)督檢查手段。監(jiān)督檢查的手段和方式可以更加豐富多元，應(yīng)不僅限于審查書面歸檔文件，可以延伸至審計(jì)客戶單位及相關(guān)單位等，從而將檢查引向深入。充分利用執(zhí)法權(quán)限可獲得的合法合規(guī)的數(shù)據(jù)進(jìn)行算法分析，提前揭示檢查重點(diǎn)和方向。實(shí)實(shí)在在發(fā)現(xiàn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的薄弱處以及質(zhì)量控制的薄弱處，從點(diǎn)上披露問題，從根上揭示問題，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效。

第三，加大監(jiān)督檢查結(jié)果利用和處罰力度。通過結(jié)果公開化、處罰透明化的方式，提高監(jiān)督檢查的社會(huì)影響力，從而間接驅(qū)動(dòng)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第四，提高監(jiān)督檢查針對(duì)性和延續(xù)性。監(jiān)督檢查要做到關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，加強(qiáng)針對(duì)性，目標(biāo)明確，重點(diǎn)問題重點(diǎn)關(guān)注，提高監(jiān)督檢查效率效果。同時(shí)注意各次監(jiān)督檢查的延續(xù)性，做到發(fā)現(xiàn)問題、改正問題的閉環(huán)監(jiān)督。

鄧暉：一是創(chuàng)新監(jiān)管模式。財(cái)會(huì)監(jiān)督要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督資源的有效整合，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督合力，提升聯(lián)合聯(lián)動(dòng)研判水平，發(fā)揮好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)的“富礦”作用，避免分散用力、浪費(fèi)行政資源的現(xiàn)象發(fā)生。

二是夯實(shí)基礎(chǔ)支撐。強(qiáng)化監(jiān)管部門與相關(guān)主管部門之間的數(shù)據(jù)平臺(tái)接入與信息共享，推動(dòng)提升日常動(dòng)態(tài)監(jiān)管水平，同時(shí)大力培養(yǎng)復(fù)合型人才，搭建財(cái)會(huì)監(jiān)督專家?guī)旌桶咐龓?kù)，確保監(jiān)督力量更好適配實(shí)務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況新變化。

三是強(qiáng)化成果運(yùn)用。對(duì)參與財(cái)務(wù)舞弊和主動(dòng)造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大懲處力度，將財(cái)會(huì)違法行為納入國(guó)家征信體系，將違法組織或個(gè)人納入征信系統(tǒng)“黑名單”，建立市場(chǎng)負(fù)面清單，供全社會(huì)依法查詢使用，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督權(quán)威性和威懾力。

吳磊：此次《通知》對(duì)監(jiān)管部門提出了更高的要求。我認(rèn)為監(jiān)管部門應(yīng)從以下幾個(gè)方面來發(fā)力提高財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效：

一是凝聚監(jiān)管合力，建立聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行年度任職資格檢查，同時(shí)，我國(guó)的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年接受各級(jí)政府部門的檢查，存在多頭檢查、重復(fù)檢查等問題，一定程度上降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管涉及財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)等多個(gè)部門，這些部門之間各有各的監(jiān)管職責(zé)，側(cè)重點(diǎn)也有所不同，同時(shí)各監(jiān)管部門之間往往缺乏協(xié)調(diào)，加大了監(jiān)管成本，削弱了監(jiān)管成效，因此建議由財(cái)政部門牽頭建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理的資源和信息共享機(jī)制以及聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，避免多頭監(jiān)管，減少不必要的檢查，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更多精力做大做強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更充分的時(shí)間學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。

二是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)。近年來市場(chǎng)上頻發(fā)的上市公司舞弊丑聞已經(jīng)嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的信任，因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，恢復(fù)社會(huì)公眾對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信心尤為重要。如對(duì)于審計(jì)失敗中的責(zé)任認(rèn)定，可引進(jìn)由行業(yè)事務(wù)所、律師、注協(xié)等構(gòu)成的第三方委員會(huì)的客觀評(píng)價(jià)，這樣利于審計(jì)權(quán)責(zé)利的明確，能夠做到客觀公正公平；針對(duì)司法審判中認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任的問題，我們建議司法領(lǐng)域要加強(qiáng)對(duì)各地法院的指導(dǎo)，統(tǒng)一審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的裁判理念，明確《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在民事涉訴領(lǐng)域的法律地位，明確根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)的過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

三是加大懲處力度。一方面加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由原有的共擔(dān)責(zé)任到獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其違法成本會(huì)明顯提高，法律的懲治效果會(huì)明顯增強(qiáng)。此外，還可建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德檔案和黑名單，情節(jié)惡劣者終身禁止從業(yè)。另一方面加大對(duì)違規(guī)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲處。對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)加懲罰，在處罰金額上要處以違法所得數(shù)倍的罰款，以達(dá)到傷其“筋骨”的效果，追究事務(wù)所合伙人責(zé)任，采用撤職、行業(yè)禁入甚至是追究刑事責(zé)任等方式，倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷加強(qiáng)質(zhì)控和風(fēng)控，強(qiáng)化合伙人負(fù)責(zé)制，降低違法違規(guī)的主觀性。

王帆：首先，需要依托大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)量也高速增長(zhǎng)，這讓監(jiān)管部門在審計(jì)監(jiān)督的范圍、精度和深度等方面面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，監(jiān)管部門需要完善信息基礎(chǔ)化建設(shè)，一方面需要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)云平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共通共享，另一方面需要依托虛擬化、云計(jì)算等技術(shù)對(duì)所搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化和可視化。

其次，實(shí)行嚴(yán)監(jiān)管倒逼審計(jì)質(zhì)量提升。監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作過程中，需要利用有限的人力和物力資源，盡可能廣覆蓋監(jiān)督對(duì)象，消除僥幸心理，同時(shí)需要有所聚焦，重點(diǎn)關(guān)注程序?qū)嵤┣‘?dāng)性和審計(jì)證據(jù)充分性等，最后則需要對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為，尤其是財(cái)務(wù)造假方面依法依規(guī)嚴(yán)肅懲處，發(fā)揮強(qiáng)有力的震懾作用，倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

金鑫：一是加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，提高部門之間有效配合、協(xié)同作戰(zhàn)的能力，建立高效溝通、信息共享的聯(lián)絡(luò)機(jī)制，以達(dá)到整合監(jiān)督資源、提升監(jiān)督效能的目的。

二是不斷提高監(jiān)督工作的水平，提高綜合素質(zhì)，建設(shè)政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)能力精湛、敢于擔(dān)當(dāng)勇于負(fù)責(zé)的人才隊(duì)伍，并實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”，提高工作的效率。

三是強(qiáng)化監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督的影響力和震懾力，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)依法給予嚴(yán)懲重罰，并對(duì)重大、典型案例公開曝光，發(fā)揮警示與震懾作用。