基于全面預(yù)算管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

劉艷娟

蛟河市前進(jìn)鄉(xiāng)人民政府 吉林 蛟河

一、引言

事業(yè)單位不僅承擔(dān)公共服務(wù)職能，還參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)也需要打破常規(guī)，將全面預(yù)算管理融合進(jìn)來(lái)，以提高內(nèi)部控制水平，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理通過(guò)編制合理的預(yù)算數(shù)據(jù)，將事業(yè)單位的內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配，提升使用效率，有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。因此，事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究。

二、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理，工作目標(biāo)是優(yōu)化分配單位內(nèi)部的人力、物力和財(cái)力資源，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的工作目標(biāo)。全面預(yù)算管理也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，開(kāi)展全面預(yù)算管理有利于提高資金使用效率，提升績(jī)效考核工作質(zhì)量，同時(shí)也可以對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)事業(yè)單位有效履行職能。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工作，需要所有員工積極配合和參與。同時(shí)，全面預(yù)算管理貫穿了事業(yè)單位的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？茖W(xué)合理的預(yù)算編制數(shù)據(jù)，是事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的重要依據(jù)，也能有效管控資金的使用過(guò)程，避免資金浪費(fèi)現(xiàn)象。事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，需要根據(jù)實(shí)際情況，隨時(shí)調(diào)整預(yù)算管理方式，使全面預(yù)算管理適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展需求。所以，事業(yè)單位全面預(yù)算管理具有全面性、全員性、規(guī)范性、預(yù)算性、控制性、監(jiān)督性及靈活性的特點(diǎn)。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過(guò)制定一系列的制度，約束員工的工作行為，有效規(guī)避事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位順利發(fā)展。事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制體系，需要建立健全內(nèi)部管理制度框架，優(yōu)化和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度內(nèi)容，提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位深化改革。事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要堅(jiān)持客觀、公正的原則，要以人為本。

一是梳理事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行分類(lèi)管理。

二是明確業(yè)務(wù)工作流程，規(guī)范各個(gè)工作環(huán)節(jié)。

三是分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，找到關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

四是健全事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度。

五是對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作進(jìn)行監(jiān)督，并形成報(bào)告。

3.全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

首先，事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作，需要以內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理具有全面性，要求事業(yè)單位所有工作人員積極配合，并且在編制預(yù)算之前，全面、客觀地分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，為全面預(yù)算管理工作開(kāi)展?fàn)I造良好的工作環(huán)境。建立健全內(nèi)部控制體系，為全面預(yù)算管理工作開(kāi)展提供制度保障，確保預(yù)算數(shù)據(jù)真實(shí)、有效，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性，為事業(yè)單位發(fā)展提供助力，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

其次，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容。通過(guò)全面預(yù)算管理，提高內(nèi)部控制體系的科學(xué)性，提高內(nèi)部控制管理水平。全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)全覆蓋，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算評(píng)估及預(yù)算監(jiān)督等工作流程，以事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，有效開(kāi)展預(yù)算管理，預(yù)算數(shù)據(jù)成為內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位利用全面預(yù)算管理手段，將內(nèi)部控制體系建設(shè)中的信息數(shù)據(jù)收集、人員分工、風(fēng)險(xiǎn)要素識(shí)別等工作聯(lián)系在一起，提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的完整性。

因此，事業(yè)單位的全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是互為基礎(chǔ)的，都是以事業(yè)單位的工作目標(biāo)為基礎(chǔ)，共同為事業(yè)單位發(fā)展貢獻(xiàn)力量，有利于事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重要意義

事業(yè)單位要想順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且取得較高的社會(huì)效益，需要結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部資源及資金進(jìn)行合理分配，提高資金使用效率，杜絕違規(guī)違紀(jì)行為，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理，進(jìn)行合理分工，安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高內(nèi)部管理水平；通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的對(duì)比分析，提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的合理性，確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位，推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，完善內(nèi)部管理機(jī)制，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

1.全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制具有導(dǎo)向作用

事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理之前，需要對(duì)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行全面分析，合理安排資金分配，有利于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理能力。事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理工作以后，預(yù)算編制的數(shù)據(jù)可以作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)信息是真實(shí)的、全面的。通過(guò)預(yù)算編制數(shù)據(jù)，可以預(yù)測(cè)事業(yè)單位一段時(shí)間內(nèi)的資金使用情況，有助于事業(yè)單位明確發(fā)展方向，更好地開(kāi)展公共服務(wù)。

2.全面預(yù)算管理有利于提升內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管控能力

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在很多重合的地方，全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)具有導(dǎo)向作用。所以，事業(yè)單位進(jìn)行全面預(yù)算管理制度建設(shè)，以及工作流程規(guī)范管理，可以為內(nèi)部控制工作開(kāi)展提供良好的工作環(huán)境，有助于事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)劃分工作職責(zé)，明確崗位責(zé)任，完善追責(zé)問(wèn)責(zé)制，減少工作失誤。

同時(shí)，全面預(yù)算管理的控制及監(jiān)督環(huán)節(jié)，可以對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行合理評(píng)估，并針對(duì)實(shí)際情況采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施，有效地規(guī)避事業(yè)單位的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，工作環(huán)境不佳

部分事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不全面，內(nèi)部控制工作環(huán)境建設(shè)不到位。部分管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，造成了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的工作氛圍不濃，缺少穩(wěn)定的工作環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)的整體效果不佳。

部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，工作目標(biāo)不明確，缺少完善的組織結(jié)構(gòu)，各部門(mén)的工作分工比較模糊，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)比較薄弱。事業(yè)單位也沒(méi)有將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行融合，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的積極作用。所以，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，存在很多不利因素，影響了內(nèi)部控制體系的完整性和全面性。

2.預(yù)算管理機(jī)制不完善

全面預(yù)算管理工作開(kāi)展的基礎(chǔ)是預(yù)算編制，預(yù)算編制的合理性決定了預(yù)算執(zhí)行工作的效果。但是，部分事業(yè)單位對(duì)預(yù)算編制工作不重視，預(yù)算編制方法比較單一，預(yù)算編制工作流于形式，預(yù)算編制方案的適用性不強(qiáng)，不僅無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用，還會(huì)影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，不利于構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。

事業(yè)單位的預(yù)算編制工作不夠精細(xì)化，一般在以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進(jìn)行增加或者減少。這種方式雖然可以在短時(shí)間內(nèi)編制預(yù)算方案，但是沒(méi)有考慮事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展規(guī)劃，預(yù)算數(shù)據(jù)不客觀、不真實(shí)、不全面，影響到事業(yè)單位各類(lèi)項(xiàng)目的順利實(shí)施，增加了事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

事業(yè)單位在全面預(yù)算管理工作開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的積極作用不明顯。事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不重視，監(jiān)督工作職責(zé)不清晰，而且監(jiān)督工作缺少獨(dú)立性和客觀性。

事業(yè)單位的監(jiān)督工作流程不規(guī)范，在實(shí)際工作過(guò)程中比較重視事后監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。事業(yè)單位對(duì)監(jiān)督工作人員的培訓(xùn)不夠，工作人員沒(méi)有樹(shù)立正確的思維觀念，在工作過(guò)程中很容易出現(xiàn)問(wèn)題。

4.預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)有待提升

事業(yè)單位開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，需要有專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理人員，因?yàn)轭A(yù)算管理人員的專(zhuān)業(yè)性會(huì)直接影響預(yù)算管理效果。

目前，部分事業(yè)單位預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)不高，預(yù)算管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏工作積極性和主動(dòng)性。事業(yè)單位也沒(méi)有制訂完善的培訓(xùn)方案，預(yù)算管理人員參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)較少，學(xué)習(xí)主動(dòng)性也較差，影響了預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)。

事業(yè)單位預(yù)算管理人員也缺少信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，信息技術(shù)能力較弱，工作缺少積極性，預(yù)算編制質(zhì)量不高。同時(shí)，事業(yè)單位的績(jī)效考核機(jī)制不健全，績(jī)效考核指標(biāo)不合理、不完善，直接影響事業(yè)單位的預(yù)算管理質(zhì)量。

五、基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1.轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視

事業(yè)單位為了構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，需要將內(nèi)部控制體系建設(shè)與全面預(yù)算管理工作結(jié)合起來(lái)，轉(zhuǎn)變固有的思維模式，注重思想觀念轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，從而構(gòu)建全面的內(nèi)部控制體系。

所以，事業(yè)單位管理人員需要發(fā)揮帶頭作用，在單位內(nèi)部加強(qiáng)宣傳，宣傳方式要多樣化，不僅要注重內(nèi)部控制體系建設(shè)，還要有助于全面預(yù)算管理工作開(kāi)展，鼓勵(lì)各部門(mén)及工作人員積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)。

事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，明確內(nèi)部控制建設(shè)的工作目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)具有一致性，還要完善組織結(jié)構(gòu)，劃分好各部門(mén)的工作職責(zé)，發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極作用，促進(jìn)事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制體系。

2.合理編制預(yù)算，提升內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性

事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制體系，需要收集準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，這依賴(lài)于事業(yè)單位有效地開(kāi)展預(yù)算編制工作。因此，事業(yè)單位依據(jù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及經(jīng)營(yíng)管理規(guī)劃，選擇合理的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制方法可以多種相結(jié)合，比如綜合使用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法，這樣可以保證預(yù)算編制的科學(xué)性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，提升內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性。

同時(shí)，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，規(guī)范預(yù)算編制工作流程，避免預(yù)算編制工作形式化，提高事業(yè)單位的預(yù)算管理質(zhì)量，對(duì)影響預(yù)算編制工作的各種因素進(jìn)行客觀分析和總結(jié)，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，逐步健全內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制管理水平。

3.健全監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部控制管理水平

事業(yè)單位在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，需要完善監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位需要結(jié)合整體發(fā)展規(guī)劃，明確監(jiān)督工作目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)。事業(yè)單位需要選拔專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督人員，對(duì)監(jiān)督人員開(kāi)展培訓(xùn)，提升內(nèi)部控制監(jiān)督質(zhì)量。

事業(yè)單位要注重監(jiān)督工作的全面性和獨(dú)立性，規(guī)范監(jiān)督工作流程。監(jiān)督是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要保證事前、事中及事后的全過(guò)程監(jiān)督，通過(guò)全面監(jiān)督可以查找問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，提高全面預(yù)算管理的科學(xué)性，有助于提高內(nèi)部控制管理水平，夯實(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，促進(jìn)事業(yè)單位順利發(fā)展。

4.提升預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作，應(yīng)該堅(jiān)持以人為本，針對(duì)預(yù)算管理人員制訂完善的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)方案，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才。事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部管理、文化熏陶、崗位輪換等方式，加強(qiáng)預(yù)算管理人員培訓(xùn)。同時(shí)，還要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際工作需要，加大培訓(xùn)力度，注重員工的思想道德教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高預(yù)算管理質(zhì)量。

另外，事業(yè)單位還要注重預(yù)算管理人員的信息技術(shù)能力培訓(xùn)，采取多種形式，提高預(yù)算管理人員的信息技術(shù)水平，推進(jìn)信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)應(yīng)用。事業(yè)單位應(yīng)該完善績(jī)效考核機(jī)制，明確績(jī)效考核目標(biāo)，確?？?jī)效考核結(jié)果公正客觀，激發(fā)員工的工作熱情，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位通過(guò)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有利于促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制互為基礎(chǔ)，相互促進(jìn)，借助全面預(yù)算管理機(jī)制，事業(yè)單位可以準(zhǔn)確地掌握實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中還存在一定問(wèn)題，因此，事業(yè)單位需要增強(qiáng)意識(shí)，完善預(yù)算管理機(jī)制，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制人員，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極作用，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。