基于內(nèi)控模式的行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)管理分析

樊磊磊

西藏地勘局地?zé)岬刭|(zhì)大隊 西藏 拉薩

一、引言

在新時期，行政事業(yè)單位要高度重視并有效加強(qiáng)對“三公”經(jīng)費(fèi)的使用管理，實現(xiàn)對“三公”經(jīng)費(fèi)的合理配置，促進(jìn)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)控是對“三公”經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理的有效途徑。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)控管理力度，優(yōu)化“三公”經(jīng)費(fèi)的使用結(jié)構(gòu)，采取有效措施，實現(xiàn)對“三公”經(jīng)費(fèi)的高效管理。

二、“三公”經(jīng)費(fèi)概述

“三公”經(jīng)費(fèi)是指財政部門為保障行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，向各單位專門撥付的經(jīng)費(fèi)?！叭苯?jīng)費(fèi)是行政事業(yè)單位開展各項活動的資金基礎(chǔ)?！叭苯?jīng)費(fèi)主要包括公務(wù)活動接待費(fèi)、出國或出境費(fèi)、車輛購置和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。行政事業(yè)單位每年都會從預(yù)算中安排部分資金，作為“三公”經(jīng)費(fèi)支出，從而保障各項業(yè)務(wù)活動的正常開展。

當(dāng)前，我國日益重視“三公”經(jīng)費(fèi)管理工作，各單位也根據(jù)實際情況，積極制訂工作方案，采取合理的措施，對“三公”經(jīng)費(fèi)進(jìn)行高效合理利用。行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部管理的過程中，將“三公”經(jīng)費(fèi)的實際使用情況作為依據(jù)，結(jié)合相應(yīng)的考核指標(biāo)，加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理。同時，紀(jì)檢、審計等部門對行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行監(jiān)管。

三、行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

1.缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)控管理

“三公”經(jīng)費(fèi)在行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算中，占據(jù)著重要位置。“三公”經(jīng)費(fèi)必須用于公共事業(yè)各項支出，不能隨意挪用。同時，行政事業(yè)單位在“三公”經(jīng)費(fèi)使用的過程中，需要自覺接受社會輿論監(jiān)督和公眾監(jiān)督。

然而，部分行政事業(yè)單位未能嚴(yán)格落實各項管理制度，缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)控措施，難以對“三公”經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行有效約束和規(guī)范。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度存在很多缺陷，造成“三公”經(jīng)費(fèi)使用缺乏合理性，存在違規(guī)使用的現(xiàn)象。

部分行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)控制度，權(quán)責(zé)關(guān)系劃分不清晰。一些行政事業(yè)單位實際上由管理者監(jiān)管“三公”經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致管理者既是“三公”經(jīng)費(fèi)使用人，又是“三公”經(jīng)費(fèi)監(jiān)管人，內(nèi)部監(jiān)督工作流于形式，存在較大風(fēng)險隱患。部分經(jīng)辦人對發(fā)票金額進(jìn)行虛報，或者偽造接待單，公款私用，造成嚴(yán)重的資金浪費(fèi)及廉政風(fēng)險。

另外，部分行政事業(yè)單位對“三公”經(jīng)費(fèi)缺乏有效的會計控制，難以消除偽造單據(jù)的現(xiàn)象。極少數(shù)人員將自己的消費(fèi)單據(jù)，作為單位公務(wù)招待的報銷依據(jù)；甚至向下級單位轉(zhuǎn)移“三公”經(jīng)費(fèi)，規(guī)避檢查。

2.“三公”經(jīng)費(fèi)的外部監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位在使用“三公”經(jīng)費(fèi)的過程中，缺乏完善的外部監(jiān)督機(jī)制，難以保證費(fèi)用支出的合規(guī)性。財政部門、主管部門、紀(jì)檢部門、審計部門等，對于行政事業(yè)單位的“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況，無法進(jìn)行全面監(jiān)管。

另外，部分行政事業(yè)單位向財政部門、審計部門提交相關(guān)報表時，故意弄虛作假，或者借故拖延，造成“三公”經(jīng)費(fèi)使用信息缺乏真實性和完整性。

3.“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理薄弱

部分行政事業(yè)單位在對“三公”經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算編制時，為了應(yīng)付檢查和符合相關(guān)要求，設(shè)置過低的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，未能結(jié)合實際情況；等到實際支付費(fèi)用時，再通過各類項目支出和一般預(yù)算，來彌補(bǔ)“三公”經(jīng)費(fèi)額度。監(jiān)管部門對行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)部分項目經(jīng)費(fèi)的用途不明，這些經(jīng)費(fèi)常常用于彌補(bǔ)“三公”經(jīng)費(fèi)缺額，并規(guī)避檢查。

行政事業(yè)單位缺乏完善的“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度。預(yù)算管理制度往往缺乏獨(dú)立性，一些單位通常將“三公”經(jīng)費(fèi)支出列入其他項目，形成籠統(tǒng)的“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)，難以真實、全面地反映“三公”經(jīng)費(fèi)的支出情況。

另外，行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的配套制度不完善。行政事業(yè)單位的財務(wù)報銷與預(yù)算管理存在密切關(guān)系，財務(wù)報銷對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行具有直接影響。為了提升預(yù)算執(zhí)行率，在財務(wù)報銷的過程中出現(xiàn)一些不合理現(xiàn)象。

4.“三公”經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容有待細(xì)化和明確

當(dāng)前，行政事業(yè)單位比較重視“三公”經(jīng)費(fèi)管理。但從實際情況來看，一些行政事業(yè)單位沒有明確“三公”經(jīng)費(fèi)的主要范圍和具體內(nèi)容，缺乏對“三公”經(jīng)費(fèi)的清晰界定。部分行政事業(yè)單位在管理“三公”費(fèi)用的使用過程中，未能制定相關(guān)細(xì)則，常常依賴財務(wù)人員的經(jīng)驗進(jìn)行財務(wù)報銷和財務(wù)核算，難以保障財務(wù)管理的規(guī)范性。

四、基于內(nèi)控模式的行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)管理措施

1.建立健全內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位要對“三公”經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)管理，建立健全內(nèi)控體系，不斷規(guī)范“三公”經(jīng)費(fèi)的具體使用流程，并根據(jù)實際情況，制定切實可行的管理辦法，有效約束“三公”經(jīng)費(fèi)支出，杜絕“三公”經(jīng)費(fèi)的濫用和隨意使用。行政事業(yè)單位要遵循國家相關(guān)規(guī)定和統(tǒng)一要求，對“三公”經(jīng)費(fèi)管理的各項制度進(jìn)行完善，明確規(guī)定“三公”經(jīng)費(fèi)的具體用途，并制定合理的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，逐步優(yōu)化審批流程。

行政事業(yè)單位要遵守國庫集中支付的各項制度和相關(guān)規(guī)范，開展規(guī)范有序的公務(wù)消費(fèi)，減少現(xiàn)金使用，通過公務(wù)卡或者直接支付的形式，對各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行支付結(jié)算；同時，各單位應(yīng)該保留支出痕跡和支付憑證，自覺接受財政監(jiān)督。管理人員需要嚴(yán)格把關(guān)“三公”經(jīng)費(fèi)的實際使用情況，對經(jīng)費(fèi)報銷規(guī)模進(jìn)行有效控制，降低支出數(shù)額。另外，財務(wù)部門要嚴(yán)格審核“三公”經(jīng)費(fèi)票據(jù)，保證票據(jù)真實合規(guī)，形成真實準(zhǔn)確的財務(wù)核算數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，確保手續(xù)完整。

行政事業(yè)單位在“三公”經(jīng)費(fèi)的使用管理過程中，應(yīng)該實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，可以設(shè)置專門部門負(fù)責(zé)審批監(jiān)管工作。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)會計控制，對報銷單據(jù)加強(qiáng)管理，在“三公”經(jīng)費(fèi)報銷時需要對原始憑證進(jìn)行審查，保證完整性和真實性。要杜絕單位私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁各項違規(guī)消費(fèi)，強(qiáng)化會計控制，加強(qiáng)集中核算。

行政事業(yè)單位的公務(wù)用車經(jīng)費(fèi)在“三公”經(jīng)費(fèi)中占據(jù)較高比例，對此，各單位要基于內(nèi)控管理相關(guān)制度，明確公務(wù)用車要求。公務(wù)用車要切實履行各項審批手續(xù)；在采購定點(diǎn)維修，在采購定點(diǎn)單位加油；對公務(wù)用車預(yù)算采取總額控制，對每輛車進(jìn)行核算；根據(jù)單位定額，對公務(wù)用車標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量進(jìn)行合理配置。

行政事業(yè)單位對于因公出國、出境、出差、會議及培訓(xùn)等經(jīng)費(fèi)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行報銷。各單位要堅持勤儉節(jié)約的原則，對公務(wù)接待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格管理，對接待事由進(jìn)行嚴(yán)格審批，對接待人數(shù)、就餐標(biāo)準(zhǔn)等具體要求進(jìn)行明確，嚴(yán)格按照接待標(biāo)準(zhǔn)辦事。

2.建立健全“三公”經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要建立健全“三公”經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對“三公”經(jīng)費(fèi)使用的有效監(jiān)督。具體來說，可以從以下幾個方面入手。

首先，行政事業(yè)單位對實際使用“三公”經(jīng)費(fèi)的情況進(jìn)行公開，保證透明度。同時，嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，定期向財政部門、審計部門等遞交“三公”經(jīng)費(fèi)使用報表；管理人員在年度述職時，向職工代表大會匯報“三公”經(jīng)費(fèi)的實際使用情況。各單位要自覺接受社會輿論監(jiān)督和公眾監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)控管理，逐步增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理能力。

其次，管理人員要重視內(nèi)控管理，增強(qiáng)責(zé)任意識，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，高度重視并有效加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)管理，并在單位內(nèi)部開展相關(guān)宣傳活動，建設(shè)良好的內(nèi)控管理環(huán)境。

再次，財務(wù)部門、審計部門、紀(jì)檢部門等要切實履行監(jiān)督職能，對行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督“三公”經(jīng)費(fèi)的申請、報銷、審批等各項環(huán)節(jié)，不斷規(guī)范“三公”經(jīng)費(fèi)使用過程。

最后，完善相關(guān)問責(zé)制度，對“三公”經(jīng)費(fèi)額度加以控制。行政事業(yè)單位可以實施層級管理，并加強(qiáng)逐級問責(zé)。對于公務(wù)接待的各項工作，要嚴(yán)格審核，從根源上杜絕違規(guī)現(xiàn)象。各單位應(yīng)該定期對“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算和支出的具體情況進(jìn)行整理，并向社會公布各項資料，自覺接受社會公眾監(jiān)督；對于向公眾公開的各項資料，要對公費(fèi)分類和消費(fèi)行為進(jìn)行細(xì)化，確保公眾清晰了解“三公”經(jīng)費(fèi)的實際使用情況；對于公眾反饋和意見，要及時核查，并督促相關(guān)部門進(jìn)行整改。行政事業(yè)單位在日常運(yùn)營過程中，要提前對各項活動經(jīng)費(fèi)進(jìn)行解釋說明，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供參考依據(jù)。監(jiān)管部門在對“三公”經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督管理時，要抓住重點(diǎn)，將數(shù)據(jù)調(diào)查和實地抽查結(jié)合起來，并公示違紀(jì)現(xiàn)象。各單位要結(jié)合自身實際，完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)厲處罰違規(guī)使用“三公”經(jīng)費(fèi)的人員，保障“三公”經(jīng)費(fèi)使用的合理性。

3.加強(qiáng)核算管理

首先，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算控制。財務(wù)部門開展“三公”經(jīng)費(fèi)相關(guān)的預(yù)算管理工作，要全面地了解單位內(nèi)部的人員和車輛實際情況，根據(jù)單位的實際需求，合理編制各項預(yù)算，保證預(yù)算方案符合規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，各職能部門對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理分配，有效控制“三公”經(jīng)費(fèi)規(guī)模，提升內(nèi)控管理水平。

其次，財務(wù)部門要加強(qiáng)財務(wù)審核與財務(wù)核算。針對“三公”經(jīng)費(fèi)，財務(wù)部門要開展嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)核算工作。對于“三公”經(jīng)費(fèi)支出，財務(wù)部門要明確具體的核算科目，并確保經(jīng)費(fèi)報表具有一致的核算口徑，保障財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。財務(wù)部門在實施財務(wù)核算的過程中，需要嚴(yán)格落實國庫集中支付制度，有效減少現(xiàn)金使用，將經(jīng)費(fèi)使用實際情況納入事前監(jiān)督范圍，加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。財務(wù)部門還要推進(jìn)公務(wù)卡結(jié)算，確?！叭苯?jīng)費(fèi)金額、使用時間、使用地點(diǎn)真實準(zhǔn)確，減少弄虛作假的現(xiàn)象。

財務(wù)部門要遵守財務(wù)管理和“三公”經(jīng)費(fèi)管理的各項制度，對“三公”經(jīng)費(fèi)的實際使用情況進(jìn)行嚴(yán)格審核。財務(wù)部門在核算“三公”經(jīng)費(fèi)的過程中，當(dāng)各項經(jīng)費(fèi)支出所屬的會計科目不明確時，不能按照主觀判斷進(jìn)行處理，要向上級部門及時反饋，經(jīng)過商議后，采取合理的處理辦法。財務(wù)部門還要完善會計處理的具體方式，保證財務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。財務(wù)部門在審核“三公”經(jīng)費(fèi)的過程中，需要檢查費(fèi)用金額與實際情況是否相符。另外，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)賬目管理，針對“三公”經(jīng)費(fèi)支出建立臺賬，實現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)支出金額的有效控制。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理

行政事業(yè)單位要對“三公”經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)預(yù)算管理，選擇科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，對“三公”經(jīng)費(fèi)涉及的預(yù)算管理制度進(jìn)行完善，嚴(yán)格遵循支出規(guī)定的各項標(biāo)準(zhǔn)，對費(fèi)用支出進(jìn)行控制，有效地節(jié)約資金。對于不符合預(yù)算管理規(guī)定的支出項目，各單位要認(rèn)真分析，及時排查問題，并制訂有效的解決方案；對于各類違規(guī)費(fèi)用支出，嚴(yán)禁報銷。

行政事業(yè)單位需要不斷完善“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理流程，針對“三公”經(jīng)費(fèi)設(shè)置單獨(dú)的會計科目，從公共預(yù)算中將“三公”經(jīng)費(fèi)剝離出來，對“三公”經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)、計量進(jìn)行精細(xì)化管理，提升“三公”經(jīng)費(fèi)使用的準(zhǔn)確性和真實性。另外，行政事業(yè)單位還要對財務(wù)報銷制度進(jìn)行完善，明確財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，保證財務(wù)會計工作的獨(dú)立性。

五、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位在“三公”經(jīng)費(fèi)管理過程中，還存在一些問題，主要包括內(nèi)控管理不完善、外部監(jiān)督不到位、預(yù)算管理薄弱、“三公”經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容不明確等。在內(nèi)控模式下，行政事業(yè)單位需要建立健全內(nèi)控管理體系，完善“三公”經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)核算管理，強(qiáng)化預(yù)算管理，不斷加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)管理，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。