探討稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

張艾靈

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州 350304）

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)管理技術(shù)的不斷提高，國內(nèi)工業(yè)市場經(jīng)濟(jì)管理的形勢和環(huán)境的變化，逐漸開始呈現(xiàn)多樣化的趨勢。在經(jīng)濟(jì)企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競爭中，主體與企業(yè)之間的利益競爭日趨激烈。在市場競爭日趨激烈和快速發(fā)展的今天，企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理水平得到了充分的提高，同時(shí)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理工作在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)財(cái)政管理和企業(yè)會(huì)計(jì)中也發(fā)揮著越來越重要的主導(dǎo)作用。如何更好地將企業(yè)稅務(wù)財(cái)務(wù)計(jì)劃管理與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)相結(jié)合，進(jìn)而提高企業(yè)稅務(wù)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)際應(yīng)用和效果，已成為企業(yè)稅務(wù)人員的重要工作重點(diǎn)之一。

一、稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)容

稅收籌劃的主要目的是在企業(yè)日常經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理中采取具體的管理手段，確定有效減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)管理方法。這種日常管理和財(cái)務(wù)管理的技術(shù)方法的主要目的是確保企業(yè)在日常管理中采用更加科學(xué)的日常管理和財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)節(jié)約日常稅收管理成本、保護(hù)經(jīng)濟(jì)合法權(quán)益、有效征稅的目標(biāo)，促進(jìn)民營企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。上述企業(yè)稅收籌劃和管理的具體實(shí)施組織，包括企業(yè)稅收籌劃和管理的具體實(shí)施工作以及相關(guān)的技術(shù)推廣和財(cái)務(wù)管理工作的完成，只要不違反黨和國家現(xiàn)行的稅收征管法律、法規(guī)，就可以及時(shí)實(shí)施。通過案例研究，分析稅收融資和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程和現(xiàn)狀，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的管理模式，使企業(yè)稅收籌劃的效果更加科學(xué)合理。

二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、企業(yè)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)在聯(lián)系

1.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理都是現(xiàn)代企業(yè)不斷提高日常經(jīng)營發(fā)展管理水平、擴(kuò)大現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理收入的重要管理手段。在這一發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)被視為現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理也可以看作是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)展的終極目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理部門的工作，通過企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的財(cái)務(wù)內(nèi)容，反映了現(xiàn)代企業(yè)資金的合理配置模式。因此，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理部門的人員可以幫助企業(yè)制訂和設(shè)計(jì)更加科學(xué)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方案，減少現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。

2.稅法條例占主導(dǎo)地位

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)劃中具有重要的戰(zhàn)略意義。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃人員中，參與多種經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)劃的人員必須充分認(rèn)識(shí)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這是所有管理人員組織和管理活動(dòng)的最終目標(biāo)。然而，企業(yè)要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的主要戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部環(huán)境。一般而言，在當(dāng)前競爭激烈的國際市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化和調(diào)整實(shí)際納稅成本，以實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.稅收籌劃反映企業(yè)經(jīng)營狀況

稅收籌劃既能直接、客觀地反映企業(yè)在各種市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，又能直接反映企業(yè)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)管理，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的有關(guān)法律、法規(guī)的框架內(nèi)，合理繳納企業(yè)的稅費(fèi)，履行企業(yè)和國家的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)。企業(yè)只有自覺、嚴(yán)格地履行納稅義務(wù)，才能有效地保證國家為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更加充分的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政策支持。因此，稅務(wù)項(xiàng)目策劃不僅能反映企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，而且具有非常直觀的特點(diǎn)：企業(yè)實(shí)際納稅能力越高，納稅貸款金額越高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)管理水平越高。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄

目前，我國一些發(fā)達(dá)地區(qū)的民營企業(yè)存在著內(nèi)部管理部門工作狀況差，部門員工財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄等突出問題。在這種特殊情況下，企業(yè)內(nèi)部的管理人員和財(cái)務(wù)部門的工作人員往往無法充分認(rèn)識(shí)和看到稅務(wù)預(yù)算規(guī)劃與財(cái)務(wù)管理之間的相同的內(nèi)涵。我國民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員大多把財(cái)務(wù)管理資源的管理簡單地看作是對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理資金的合理安排和有效管理。造成民營企業(yè)這種特殊突出狀況的主要原因是我國大多數(shù)大型民營企業(yè)認(rèn)為，它們是從中小型民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式中逐漸發(fā)展和建立起來的。長期以來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員沒有建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)原則，導(dǎo)致長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)人員在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)中處于落后狀態(tài)。

2.缺乏內(nèi)部控制制度

對(duì)于大多數(shù)大型企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制管理體系仍然是一個(gè)比較陌生的管理概念。正因?yàn)槿绱?，在大多?shù)大型企業(yè)財(cái)務(wù)制度管理工作中，企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)制度管理缺陷的情況較為普遍。在這種現(xiàn)實(shí)下，企業(yè)內(nèi)部的管理人員不一定要依靠企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，如何防范和有效規(guī)避市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營和財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到不斷提高企業(yè)內(nèi)部綜合管理效率、不斷優(yōu)化企業(yè)綜合開發(fā)管理效果的主要目的。內(nèi)部控制管理體系的缺失和內(nèi)部控制管理體系中明顯的管理漏洞將直接制約內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致一些企業(yè)在新的內(nèi)部控制管理體系中缺乏強(qiáng)有力的管理體系支持，嚴(yán)重削弱企業(yè)內(nèi)部控制管理的發(fā)展和管理水平。

3.對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算重視不夠

會(huì)計(jì)制度的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理在國際上引起的關(guān)注相對(duì)較少，但也導(dǎo)致大型企業(yè)面臨復(fù)雜而真實(shí)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，不能及時(shí)、科學(xué)、有效地采用財(cái)務(wù)管理方案，面臨著多變的企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)管理問題。全面推行預(yù)算財(cái)政管理規(guī)章制度，是現(xiàn)代大型企業(yè)實(shí)際經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理中最重要的財(cái)務(wù)管理方案。管理計(jì)劃在促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)作和社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。然而，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，大多數(shù)大型企業(yè)都面臨著復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)權(quán)利關(guān)系。企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)管理人員在管理過程中往往面臨許多挑戰(zhàn)，對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理可能不夠重視。

4.會(huì)計(jì)專門人才素質(zhì)不高

為了進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和金融信息技術(shù)社會(huì)，企業(yè)的一些會(huì)計(jì)部門的員工需要具備較高的信息技術(shù)專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也需要具備良好的金融信息技術(shù)理論操作和實(shí)踐能力。然而，根據(jù)對(duì)我國一些大型企業(yè)專業(yè)發(fā)展的分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門信息技術(shù)的專業(yè)素質(zhì)不高，科學(xué)的會(huì)計(jì)技術(shù)的理論和實(shí)踐能力不能滿足發(fā)展中的國際金融業(yè)的要求。在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境下，我國的大部分大企業(yè)開始面臨更大的壓力。例如，一些企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員在招聘和培訓(xùn)內(nèi)部人才的過程中，注重如何促進(jìn)內(nèi)部企業(yè)的正常發(fā)展和人員的招聘和培訓(xùn)。

四、稅收籌劃在我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和年度核算中的重要應(yīng)用

通過前文系統(tǒng)、科學(xué)的論述和深入的分析，可以初步分析、判斷和指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃在我國財(cái)務(wù)管理決策和企業(yè)會(huì)計(jì)中一直占據(jù)著非常重要的領(lǐng)導(dǎo)地位，發(fā)揮著重要的指導(dǎo)作用。對(duì)此，相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的稅務(wù)人員，在制定我國企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，需要積極采用更加積極有效的財(cái)務(wù)管理決策方法，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行更加科學(xué)的稅務(wù)核算規(guī)劃，確保我國企業(yè)在國際市場競爭日益激烈的環(huán)境中，始終保持領(lǐng)先優(yōu)勢，保持發(fā)展戰(zhàn)略的地位。

1.業(yè)稅收籌劃在我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的重要應(yīng)用

（1）投資決策

對(duì)于大型企業(yè)來說，投資決策的財(cái)務(wù)工作直接影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略方向。同時(shí)，通過不同的財(cái)務(wù)投資組合管理方法，也可以為企業(yè)未來的發(fā)展方向獲得不同的財(cái)務(wù)預(yù)期投資回報(bào)，從而在企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。因此，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)市場環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部投資理財(cái)勢在必行。職工和其他企業(yè)會(huì)計(jì)策劃和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理委員普遍認(rèn)為，我們需要把我國企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理水平與未來社會(huì)發(fā)展和未來新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理戰(zhàn)略充分結(jié)合起來，幫助他們正確地在當(dāng)前企業(yè)稅收投資決策中進(jìn)行投資。在實(shí)施這一政策的過程中，更有必要強(qiáng)調(diào)如何發(fā)揮和突出當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部稅收投資決策規(guī)劃、審計(jì)和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)意義和應(yīng)用價(jià)值。因此，作為企業(yè)的高級(jí)會(huì)計(jì)師，應(yīng)更多地關(guān)注稅收融資管理模式和稅收融資管理模式中可能存在的內(nèi)在矛盾和新問題。

（2）津貼的分配

稅收籌劃在國有企業(yè)內(nèi)部利益的綜合分配中也能發(fā)揮重要的主導(dǎo)作用。在國有企業(yè)內(nèi)部利益的綜合分配中，稅收利益計(jì)劃可以體現(xiàn)為兩種不同的分配形式，即全股的分配及其方式，可分為一種股份分配方式和兩種資金分配方式。根據(jù)現(xiàn)行的國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律和其他稅收法律中的有關(guān)法律、法規(guī)，可以得出內(nèi)部股東通過經(jīng)營企業(yè)獲得的資金需要繳納一定比例的企業(yè)所得稅的結(jié)論。而中小企業(yè)通過稅收資本利益的合理配置規(guī)劃方法和上市公司股權(quán)資本利益的合理分配，不一定需要中小企業(yè)繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。但是，盡管面臨這種特殊的實(shí)際情況，一些中小企業(yè)仍然希望根據(jù)自己的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況和公司財(cái)務(wù)管理的實(shí)際成本分布情況，在中小企業(yè)發(fā)展的不同階段，對(duì)自有資金與上市公司股票之間的凈利潤分配比例進(jìn)行準(zhǔn)確、合理地計(jì)算。企業(yè)將經(jīng)營生產(chǎn)取得的境外利潤用于境外再投資生產(chǎn)管理制度，并期望通過這種管理方式擴(kuò)大經(jīng)營管理生產(chǎn)的利潤規(guī)模的，可以通過稅后資金對(duì)外投資。在這一管理過程中，企業(yè)不再需要直接通過銀行借入資金進(jìn)行海外投資。這種企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)管理模式也能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的良好效果，節(jié)省更多的稅收，并將其應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)的日常管理中。再加上投資的利息溢價(jià)，它也可能比預(yù)期的利息和可減稅額或從貸方收到的資金的所得稅數(shù)額高得多。

（3）計(jì)劃管理

在企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃的管理中，稅收籌劃將根據(jù)不同的政策產(chǎn)生不同的政策反應(yīng)。由于不同國家和不同行政區(qū)域的企業(yè)稅收政策往往都有一定的個(gè)性化政策差異，即使在一個(gè)國家、不同行政區(qū)域、不同納稅條件等情況下，也往往會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理各種政策特征有明顯的政策差異。正是由于這些政策特征的差異，往往使得獨(dú)資企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)策劃和管理工作中，具有一定的政策選擇發(fā)展空間。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)策劃的財(cái)務(wù)管理是通過企業(yè)組織的投資來進(jìn)行的，員工也往往需要根據(jù)不同的實(shí)際情況，選擇合理的稅務(wù)策劃和財(cái)務(wù)管理方式和解決方案。因此，例如在企業(yè)設(shè)立投資形式的管理方面，外資企業(yè)的“自資人”在組建外資企業(yè)的過程中，可以根據(jù)其自有資本的使用形式和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，選擇不同的企業(yè)組織投資管理模式。不同的企業(yè)投資管理模式往往直接對(duì)應(yīng)不同的企業(yè)投資和稅收籌劃財(cái)務(wù)管理解決方案。因此，舉例來說，在合伙經(jīng)營的獨(dú)資企業(yè)中，企業(yè)主應(yīng)當(dāng)分別繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)繳納雙重所得稅，即在先繳納企業(yè)所得稅后，再繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)籌劃在我國企業(yè)會(huì)計(jì)中的重要應(yīng)用

（1）存貨估價(jià)方法

通過對(duì)庫存交錯(cuò)計(jì)價(jià)管理的全面優(yōu)化，可以充分實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)劃的主要目的。這種評(píng)價(jià)方法也是中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理中廣泛使用的主要評(píng)價(jià)方法。通過這種計(jì)價(jià)管理方法，可以得到不同時(shí)期庫存的生產(chǎn)經(jīng)營成本，進(jìn)而得到中小企業(yè)日常經(jīng)營和生產(chǎn)經(jīng)營成本的利潤。根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展管理規(guī)律，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)分析，得出我國物價(jià)水平處于可持續(xù)快速上漲管理狀態(tài)時(shí)，可將期末存貨成本視為先入先出的價(jià)格管理方法。這種計(jì)價(jià)管理成本方法不僅能有效地滿足中小企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的要求；同時(shí)，通過驗(yàn)證當(dāng)期庫存管理成本數(shù)據(jù)的庫存計(jì)算，可以降低庫存管理成本和庫存成本。此外，如果處于可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中的中小企業(yè)普遍感到它們將遇到企業(yè)資金流動(dòng)性緊張等特殊情況，可以考慮采用延期貸款的辦法：一種長期納稅的辦法，從一個(gè)小國的賬戶獲得長期無息貸款，幫助中小企業(yè)及時(shí)解決目前的納稅問題。

（2）收入結(jié)算

企業(yè)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃也可以通過收入結(jié)算的方式進(jìn)行。一般來說，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管理人員而言，接管人的結(jié)算方式相對(duì)靈活，接管人對(duì)結(jié)算方式的針對(duì)性優(yōu)化調(diào)整可以在一定程度上降低企業(yè)的成本。利用收入結(jié)算手段進(jìn)行納稅籌劃，具體來講，通過企業(yè)接待人員的時(shí)間的一致性，使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，從而使這部分資金不必支付利息，減少利息支出，進(jìn)行成本的降低。在一般情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)受到結(jié)算方式和征收時(shí)間的影響，因此在優(yōu)化企業(yè)稅收征繳規(guī)劃的過程中，有必要通過收入結(jié)算方式盡量減少成本和利息支出，并對(duì)征收結(jié)算時(shí)間產(chǎn)生不同的影響，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的主要目的。因此，比如我國現(xiàn)行企業(yè)稅收管理自律法對(duì)于企業(yè)征收文件委托交付時(shí)間和征收文件承諾書或代收銀行等方面的相關(guān)規(guī)定，即可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)規(guī)定的不同企業(yè)銷售結(jié)算方式進(jìn)行選擇，從而能夠進(jìn)行稅收征管時(shí)間的優(yōu)化調(diào)節(jié)，使我們可以優(yōu)化稅收企業(yè)的利用，優(yōu)化利益規(guī)劃的成本。

五、結(jié)語

總之，稅務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)策劃與核算的財(cái)務(wù)管理技術(shù)人員隊(duì)伍是現(xiàn)代中國企業(yè)日常內(nèi)部管理和日常管理相關(guān)部門不可缺少的重要環(huán)節(jié)。中國現(xiàn)代企業(yè)日常管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作各有關(guān)部門人員，都迫切需要關(guān)注現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)揮的重要社會(huì)作用。因此，厘清現(xiàn)代企業(yè)在日常會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理過程中可能面臨的重要社會(huì)影響，以及現(xiàn)代企業(yè)在日常會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中可能面臨的重要問題，可以為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。