無形資產(chǎn)會計確認中存在的實操問題與解決方案

梁紅玉

（國家管網(wǎng)集團華北天然氣管道有限公司，天津 300450）

以信息產(chǎn)業(yè)和科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，推動了產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，在輕資產(chǎn)運營的趨勢下，無形資產(chǎn)以其知識密集、智力集約、技術(shù)集中、經(jīng)濟潛力大等特點，逐漸成為價值和意義重于有形資產(chǎn)的特有資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中的占比逐漸提升，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益和社會效益不斷提高，為企業(yè)贏得利潤、提升價值的作用持續(xù)增強。在激烈的市場競爭中，作為企業(yè)的重要資源和重大資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的質(zhì)量在企業(yè)管理中的地位越來越高。但是，盡管我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)確認和計量標準正在不斷與國際會計準則趨同，仍然存在難以與快速發(fā)展的經(jīng)濟趨勢同步的問題。

無形資產(chǎn)是歸企業(yè)所有或是由企業(yè)控制的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)和實物性資產(chǎn)，是一項“看不見，摸不著”的資產(chǎn)，但是，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，并能進行貨幣計量，可以用于買賣交易、轉(zhuǎn)移變更、授予許可等，無形資產(chǎn)通過政府給特權(quán)、資本投入、外購獲取、批準授予等方式獲得。企業(yè)的無形資產(chǎn)按其屬性可以分為兩大類：社會無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

一、無形資產(chǎn)對企業(yè)的重要性和意義

無形資產(chǎn)盡管不具備實物形態(tài)，卻代表了企業(yè)的技術(shù)能力、品牌實力、管理水平、文化內(nèi)涵和創(chuàng)新潛能，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的獨特資源。

企業(yè)的綜合實力體現(xiàn)在市場競爭力上，市場競爭力體現(xiàn)在商品和服務(wù)的質(zhì)量上，技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新是產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的有力保障。因此，無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，通過提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競爭實力，對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展越來越重要。

1.無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)和重要資源

企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資金的支撐和設(shè)備的支持，貨幣資金和固定資產(chǎn)作為有形資產(chǎn)支撐企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標，并創(chuàng)造價值。與有形資產(chǎn)一樣，土地使用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)，在企業(yè)經(jīng)營活動中同樣具有盈利功能，可以為企業(yè)贏得市場和創(chuàng)造收益，代表企業(yè)的競爭能力：專利權(quán)代表企業(yè)在某一領(lǐng)域所獨具的技術(shù)開發(fā)能力，商標權(quán)代表企業(yè)所特有的形象標識。無形資產(chǎn)在體現(xiàn)企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模的同時，使用這些資源，能夠為企業(yè)價值贏得市場份額、開展生產(chǎn)活動創(chuàng)造有利條件，重視無形資產(chǎn)的開發(fā)，加強無形資產(chǎn)的利用，是企業(yè)自有資源發(fā)揮效用的重要途徑。

2.無形資產(chǎn)體現(xiàn)企業(yè)的科技水平和競爭能力

高新技術(shù)代表了企業(yè)的科技水平和研發(fā)能力，知名品牌代表了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營能力，從某種角度來說，無形資產(chǎn)代表了企業(yè)的科技水平和競爭能力。隨著科技創(chuàng)新與數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，以資金和設(shè)備為特征的傳統(tǒng)市場競爭，正在向以科技和管理為主的新型競爭模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)的核心競爭力，逐漸取決于無形資產(chǎn)的質(zhì)量，無形資產(chǎn)技術(shù)含量高、科技內(nèi)涵足，優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)決定了企業(yè)科技創(chuàng)新水平和市場競爭能力，是企業(yè)搶占市場、謀求發(fā)展的重要資源。

3.無形資產(chǎn)可以創(chuàng)造超額利潤

無形資產(chǎn)具有獨占性的特點，是企業(yè)擁有的有別于其他行業(yè)伙伴的特殊資源，不僅與眾不同，而且難以替代，具有壟斷優(yōu)勢，擁有一定商標權(quán)、專利權(quán)的企業(yè)，往往掌握了市場的專用品牌和行業(yè)的核心技術(shù)，企業(yè)的品牌形象往往影響消費者的消費選擇，企業(yè)的專利技術(shù)是其他競爭對手難以復(fù)制的資源，這些無形資產(chǎn)往往在市場上具有較大的競爭優(yōu)勢。這種得天獨厚的優(yōu)勢，不僅可以幫助企業(yè)占領(lǐng)市場，還可以幫助企業(yè)利用資源優(yōu)勢，創(chuàng)造更高的利益，而無形資產(chǎn)的盈利能力，往往能超過傳統(tǒng)有形資產(chǎn)類別，帶來超額利潤。

4.無形資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)資本增值

企業(yè)的品牌形象、注冊商標、專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、土地所有權(quán)等無形資產(chǎn)，不僅可以參與企業(yè)的商品生產(chǎn)、市場經(jīng)營、日常管理，還可以通過對外投資、轉(zhuǎn)讓權(quán)限等方式，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴張和經(jīng)營范圍的擴大，從而推動企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)和資本增值。

二、無形資產(chǎn)確認在實操環(huán)節(jié)存在的問題

數(shù)字經(jīng)濟和科技創(chuàng)新的時代背景下，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)占比不斷攀升，企業(yè)的投資行為逐漸向以人才和智力投資為主轉(zhuǎn)變。及時準確地確認無形資產(chǎn)，對準確確認企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、準確核算當期成本費用、準確界定納稅義務(wù)都十分必要。但是，目前在無形資產(chǎn)確認方面，我國會計準則的相關(guān)規(guī)定仍存在不足，企業(yè)的實操環(huán)節(jié)也存在很多問題。主要突出體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.代表企業(yè)核心競爭力的無形資產(chǎn)未得到準確確認

隨著信息平臺、數(shù)據(jù)分析、智能技術(shù)、移動互聯(lián)、云端科技等走進企業(yè)的生產(chǎn)運營，企業(yè)資產(chǎn)越來越“無形化”，專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等傳統(tǒng)形式的無形資產(chǎn)越來越多的同時，由于信息技術(shù)進步和數(shù)字科技發(fā)展而衍生的圖形圖像、文字文案、聲音視頻等知識類、創(chuàng)意類的內(nèi)容，也逐步具備為企業(yè)持續(xù)盈利的基本特征，成為企業(yè)新增的無形資產(chǎn)種類。但是，一方面，我國目前采取列舉法確認無形資產(chǎn)的核算范圍，核算范圍不僅遠遠小于國際會計準則的確認范圍，也逐漸把新增無形資產(chǎn)種類限制在核算范圍之外，導(dǎo)致無形資產(chǎn)未被及時、準確確認，企業(yè)賬面資產(chǎn)被低估，企業(yè)財務(wù)狀況不真實。另一方面，企業(yè)不能準確識別自身擁有的無形資產(chǎn)，并對其進行確認和維護，對無形資產(chǎn)的日常管理缺乏有效手段，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等申報不及時，獲取后不確認其價值、確認為無形資產(chǎn)后不進行動態(tài)管控，造成無形資產(chǎn)賬實不符。

與此同時，企業(yè)研發(fā)的App、組建的微信公眾號、抖音平臺賬號、業(yè)財一體化平臺、BIM軟件等，給企業(yè)宣傳企業(yè)形象、完善管理鏈條、提升業(yè)務(wù)效率創(chuàng)造了條件，這些由信息化、數(shù)字化、新媒體等信息技術(shù)衍生的無形資產(chǎn)，盡管產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益較大，但是，其所投入的成本并不固定。企業(yè)在無形資產(chǎn)形成過程中，并未充分認識其自身價值和產(chǎn)出能力，未對相關(guān)無形資產(chǎn)進行確認，由于這類無形資產(chǎn)成本投入的統(tǒng)計比較瑣碎，在其運營和維護過程中，還會不間斷投入，企業(yè)出于簡化核算的目的，也會忽略這部分無形資產(chǎn)的確認，這些做法不利于企業(yè)資產(chǎn)的價值認知。

2.無形資產(chǎn)的確認條件不符合實際情況

經(jīng)濟利益流入企業(yè)和成本的可靠計量是新會計準則下，資產(chǎn)確認的基本條件，也就是說，企業(yè)發(fā)生實際成本投入，并能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益才能對其確認為無形資產(chǎn)。但是，在實務(wù)操作中，無形資產(chǎn)的實際投入有時是難以統(tǒng)計的，同時，一些無形資產(chǎn)投入是不間斷的；而無形資產(chǎn)的產(chǎn)出，可能會出現(xiàn)回報周期長、價值難以估算等情況。在無形資產(chǎn)確認時，受到上述兩個條件的制約，外部投入的無形資產(chǎn)和企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，都存在難以確認的問題。也就是說，新會計準則所確定的無形資產(chǎn)，必須是企業(yè)發(fā)生投入并產(chǎn)生效益后的資產(chǎn)，只有滿足上述條件，才認作無形資產(chǎn)，產(chǎn)生效益但未發(fā)生投入或發(fā)生實際投入尚未產(chǎn)生經(jīng)濟小效益的資產(chǎn)，都不能確認為無形資產(chǎn)；與此同時，成本無法計量的資產(chǎn)也不能確認為無形資產(chǎn)。這些具體而剛性的規(guī)定，把很多具有資產(chǎn)性質(zhì)、不具備實物形態(tài)的無形資產(chǎn)拒之門外，企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍十分有限。但是，從實際情況來看，隨著科技創(chuàng)新能力的提升和技術(shù)應(yīng)用的推廣，無形資產(chǎn)的新形態(tài)、新種類不斷出現(xiàn)，信息化媒體下的新企業(yè)形象、互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的新企業(yè)平臺等層出不窮。這些資產(chǎn)附加值高、增值能力強，只是由于無形資產(chǎn)的“門檻”過高，一直徘徊于無形資產(chǎn)的“門外”，對于企業(yè)來說，不僅造成了會計信息的失真，也不利于企業(yè)對無形資產(chǎn)開展有效管理。

3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不夠完善

無形資產(chǎn)的確認需要經(jīng)歷初始確認和再確認環(huán)節(jié)。初始確認環(huán)節(jié)從歷史成本的計量開始，對無形資產(chǎn)形成的價值過程進行歸集，再確認環(huán)節(jié)通過比較歷史成本與攤銷額，從而確認無形資產(chǎn)入賬后的價值變動，是伴隨市場環(huán)境和科技水平的客觀變動而發(fā)生的價值波動。在持續(xù)創(chuàng)新的時代背景下，企業(yè)所處行業(yè)不斷變化，技術(shù)、工藝和管理都處于持續(xù)更新和不斷變化的過程，每一次變革和創(chuàng)新，都會推動技術(shù)工藝和企業(yè)管理的進步，直接影響企業(yè)原有無形資產(chǎn)的價值，造成無形資產(chǎn)價值的變化，無形資產(chǎn)的價值確認應(yīng)該是動態(tài)的，需要及時發(fā)現(xiàn)變動情況和變化趨勢，并通過會計核算反映這種價值變化，保證無形資產(chǎn)的賬面價值準確無誤。但是，從我國目前的情況來看，技術(shù)、工藝和管理處于什么水平，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)是否發(fā)生了增值和減值，尚無明確可參考、能量化的信息來源，無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不完善。很多企業(yè)以此并不重視這項工作，無形資產(chǎn)確認后就不再對其進行價值管理，而是直接按照攤銷年限核算成本，大量閑置、棄置無形資產(chǎn)仍按月計提折舊。很多經(jīng)過市場驗證不斷增值的無形資產(chǎn)，其價值未得到充分認知，造成企業(yè)會計信息的不實，企業(yè)無形資產(chǎn)也未得到有效管理。

4.無形資產(chǎn)研發(fā)費用核算存在的問題。

為了增強企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和自主創(chuàng)造動力，我國對研發(fā)費用加計扣除及稅收優(yōu)惠政策持續(xù)加碼，但是在實操領(lǐng)域，研發(fā)費用中費用化和資本化的界定標準列示并不清晰，不同行業(yè)、不同項目、不同領(lǐng)域的研發(fā)項目在研究階段和開發(fā)階段，不僅過程復(fù)雜多樣，研發(fā)成果也有明顯的差異性，在研究和開發(fā)過程中，往往涉及的部門和人員比較多、時間比較長，會計人員并不能掌握研發(fā)項目的全過程管理，很難對其研究階段和開發(fā)階段進行準確劃分。同時，研發(fā)費用資本化需要滿足技術(shù)上可行、有意圖使用或出售、外部存在市場或內(nèi)部有用、有能力使用或出售、可靠計量等五個條件。對這五個條件的判定具有較強的主觀性，這就為企業(yè)依據(jù)自身的需求對研發(fā)費用資本化進行操控，創(chuàng)造了條件，容易滋生利潤舞弊和報表造假。

5.土地使用權(quán)的管理和核算存在不足

由于對土地使用權(quán)重要性的認識不足，在企業(yè)交易過程中，往往缺乏監(jiān)管；在日常管理過程中，企業(yè)通常不會設(shè)置專門的土地管理部門或管理崗位，對土地資源進的原值、用途、開發(fā)、價值預(yù)期等方面存在認知缺陷。在會計核算上，將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，首先由于土地的直觀可見、收益穩(wěn)定、單獨使用以及從長遠來看，一定時期內(nèi)只增值不貶值的屬性，土地并不完全符合無形資產(chǎn)的確認條件。隨著土地資源開發(fā)利用進程的推進，作為有限資源和稀缺資源，土地有別于傳統(tǒng)意義的資產(chǎn)的概念，幾乎不存在跌價風險；從使用年限的角度來看，大多數(shù)資產(chǎn)都有明確的使用年限，但是，土地的使用具有無限遞延性。土地使用權(quán)存在確認階段，確認時點不統(tǒng)一，確認條件不明確、核算內(nèi)容有爭議、與政府的溝通困難等，把土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)來確認和核算，忽視了其特殊屬性。企業(yè)在實務(wù)處理過程中，大多按照土地取得價值進行賬務(wù)處理，未按照市場變動情況調(diào)整賬面價值，土地使用權(quán)的價值被大大低估。

三、改進無形資產(chǎn)確認的解決方案

人力資源是企業(yè)的第一資源，也是企業(yè)最具活力的生產(chǎn)因素。發(fā)揮人的創(chuàng)新動力和研發(fā)作用，可以驅(qū)動企業(yè)以知識為動力高質(zhì)量發(fā)展。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和比重很大程度上，取決于員工的創(chuàng)造力。面對企業(yè)在無形資產(chǎn)確認中存在的種種問題，應(yīng)該從會計準則優(yōu)化和企業(yè)核算規(guī)范化兩個角度著手，具體來說包括以下幾個方面。

1.準確認定企業(yè)的無形資產(chǎn)

從會計準則優(yōu)化的角度來說，我國應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的客觀情況，針對數(shù)字經(jīng)濟時代出現(xiàn)的新技術(shù)、新工藝、新管理等創(chuàng)新成果，擴大無形資產(chǎn)的確認范圍，對互聯(lián)網(wǎng)流量產(chǎn)生的資產(chǎn)效應(yīng)、網(wǎng)絡(luò)平臺產(chǎn)生的宣傳效果、業(yè)財技術(shù)產(chǎn)生的管理收益等，適時規(guī)范將其納入無形資產(chǎn)的管理范圍，推動企業(yè)重視對這些資源的規(guī)范化管理。同時，堅持人是企業(yè)第一資源的原則，通過準則優(yōu)化，引導(dǎo)企業(yè)對在崗員工的發(fā)明創(chuàng)造、工藝改進、技術(shù)革新等領(lǐng)域的成果確認為無形資產(chǎn)，并加以保護和獎勵；對于與市場相關(guān)的企業(yè)品牌形象、銷售渠道，對于與管理相關(guān)的企業(yè)組織、管理創(chuàng)新等成果，也要根據(jù)其自身屬性和價值創(chuàng)造的特點，恰當?shù)卮_認為企業(yè)的無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)為企業(yè)所有、被企業(yè)所用，盡管不具備貨幣屬性和實物形態(tài)，但是從本質(zhì)來說，可以為企業(yè)帶來收益，需要企業(yè)對其持續(xù)加強管理。

從企業(yè)核算規(guī)范化角度來說，企業(yè)要重視無形資產(chǎn)的管理與核算，對企業(yè)的資源屬性要準確把握，對于符合無形資產(chǎn)確認條件的資產(chǎn)要及時予以確認，特別是要從行業(yè)屬性出發(fā)，對支撐企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中占據(jù)一席之地的重要資產(chǎn)和關(guān)鍵事項，要精準識別，保證賬面資產(chǎn)的完整性和準確性，同時，提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

2.準確計量企業(yè)的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)由于不具備實物形態(tài)，導(dǎo)致其價值分布范圍很廣，對無形資產(chǎn)的計量，特別是一些企業(yè)自創(chuàng)商譽、研發(fā)技術(shù)、新型管理模式、員工技能等的計量，存在成本歸集難、識別難度大的問題。監(jiān)管體系的完備、資本市場的健全能夠為無形資產(chǎn)的計量提供可參考的公允價值。但是目前，我國公允價值應(yīng)用的客觀環(huán)境和市場規(guī)則尚不健全，在無形資產(chǎn)計量時，缺乏有效參考。從宏觀角度來說，會計準則與國際接軌，會計環(huán)境的持續(xù)完善，會計核算與時代同步，是無形資產(chǎn)計量走向合理化、科學(xué)化的必然要求。

對于企業(yè)來說，加大自主創(chuàng)新的力度，實現(xiàn)新技術(shù)、新工藝、新研發(fā)的資產(chǎn)化化，是改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有效途徑，也是企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)智的必然舉措。企業(yè)在計量無形資產(chǎn)時，應(yīng)對目前確定可以計入無形資產(chǎn)的內(nèi)容，優(yōu)先進行確認，例如，企業(yè)自主研發(fā)的操作平臺、直接購置的軟件系統(tǒng)、申報獲取的專利技術(shù)、吸收投資獲得的商標權(quán)等。這些資產(chǎn)的取得價值一般可以明確計量，特別是一些開發(fā)項目周期短、費用項目比較明確的資產(chǎn)，要采取“先易后難”的策略先予以確認，避免大量無形資產(chǎn)未納入企業(yè)資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)日常維護不當，而產(chǎn)生資產(chǎn)流失；對于其他成本歸集復(fù)雜、研發(fā)周期較長、管理部門較多的無形資產(chǎn)，企業(yè)要建立無形資產(chǎn)管理的機制，通過多部門協(xié)同，明確無形資產(chǎn)計量的基本要求、確認時間和計量范圍，及時對可確認無形資產(chǎn)進行計量，通過賬面的及時確認，強化企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理意識和管理策略。

3.健全無形資產(chǎn)的評估體系

無形資產(chǎn)在確認和計量后，由于技術(shù)更新?lián)Q代和工藝進步淘汰的速度很快，部分無形資產(chǎn)可能很快就會貶值，甚至一文不值，企業(yè)如果忽略對自有無形資產(chǎn)的持續(xù)改進和價值管理，就會面臨無形資產(chǎn)賬實不符、被嚴重高估等情況，不僅企業(yè)的財務(wù)信息失真，企業(yè)的盈利能力和管理水平也會深受影響。因此，企業(yè)需要定期對無形資產(chǎn)的價值進行科學(xué)評估，并根據(jù)評估結(jié)果按照會計準則計提減值損失或是調(diào)增無形資產(chǎn)價值。從宏觀角度來說，我國要建立無形資產(chǎn)的評估體系，定期對主要無形資產(chǎn)類別下的研發(fā)內(nèi)容進行公告和公示，提供明確可比的參考信息，對于不同行業(yè)背景下的新的技術(shù)手段、管理模式等進行價值評估，便于企業(yè)對現(xiàn)有無形資產(chǎn)進行折舊、貶值、調(diào)整等賬務(wù)處理。從微觀角度來說，企業(yè)要密切關(guān)注自有無形資產(chǎn)的價值變動，建立無形資產(chǎn)動態(tài)管理臺賬，定期對無形資產(chǎn)進行盤點和價值評估，對于棄用的工藝技術(shù)、專利商標等，要及時進行報廢處理；對于由于技術(shù)進步、管理革新等造成無形資產(chǎn)貶值的情況，要參照市場信息，準確調(diào)整賬面無形資產(chǎn)價值；對持續(xù)增值的技術(shù)手段、管理創(chuàng)新等，也要及時調(diào)整賬面原值，避免賬面資產(chǎn)被低估。

4.完善無形資產(chǎn)研發(fā)費用的核算

在取得無形資產(chǎn)的過程中，企業(yè)通過研究開發(fā)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和工藝改革是一項重要的渠道。近年來，為了促進企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)智，研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策不斷落地，通過政策引領(lǐng)企業(yè)加強無形資產(chǎn)的研發(fā)，以減稅降負驅(qū)動企業(yè)研究開發(fā)的積極性和主動性。在新的會計準則下，我國對研發(fā)費用采取了分階段資本化的會計處理方法，一定程度上與國際會計準則趨同。但是，由于資本化和費用化的界定標準不明確、資本化認定難度大、研究費用占比高的現(xiàn)狀，也給一些企業(yè)不合理節(jié)稅、偷稅漏稅、不當使用政策創(chuàng)造了條件，一些企業(yè)利用無形資產(chǎn)研發(fā)費用調(diào)節(jié)收益、節(jié)省支出，導(dǎo)致會計核算失真。因此，要針對上述問題，從無形資產(chǎn)研發(fā)費用的源頭詳細制定研究階段和開發(fā)階段劃分標準，明確不同行業(yè)背景下研發(fā)費用的核算細則，對研發(fā)項目實行報備管理，并通過加強稅務(wù)監(jiān)督和過程檢查，對研發(fā)項目的管理資料和相關(guān)信息規(guī)范性進行核查，確保研發(fā)項目事前立項、項目可行、過程規(guī)范、成果突出，通過對核算標準的構(gòu)建和核算過程的監(jiān)督，更好地發(fā)揮政策紅利。

對于企業(yè)來說，要從行業(yè)的技術(shù)能力、管理水平等客觀現(xiàn)實出發(fā)，結(jié)合自身的人才儲備、技術(shù)實力、現(xiàn)有資源等實際情況，對研發(fā)項目經(jīng)過研討論證進行科學(xué)立項。在研發(fā)項目開展過程中，企業(yè)要加強業(yè)務(wù)與財務(wù)的橫向溝通，特別是強化財務(wù)與工程技術(shù)管理部門的深入?yún)f(xié)同，明確研發(fā)項目所處的不同階段，在不同階段，如何通過有效銜接實現(xiàn)研發(fā)費用的準確核算。同時，企業(yè)要考慮行業(yè)背景、研發(fā)規(guī)模、無形資產(chǎn)比重等因素，確定研發(fā)費用的會計核算處理模式。在研發(fā)費用歸集過程中，要重視研發(fā)成果的總結(jié)，通過及時申報、如期注冊等審批手續(xù)和管理程序，將其符合資本化條件的部分及時予以資本化，豐富企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的價值體系。

5.改進土地使用權(quán)作為“無形資產(chǎn)”的核算策略

在會計核算方面，企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為單獨的一項資產(chǎn)，進行管理和核算。同時，在具體核算方面，要對土地使用權(quán)的性質(zhì)進一步分析和解讀。一方面，要杜絕土地使用權(quán)與地上建筑物、構(gòu)筑物、附著物混為一談、共同核算。由于使用年限和資產(chǎn)性質(zhì)的差異，要將土地使用權(quán)確認為一項單獨的資產(chǎn)進行核算和管理，并單獨進行登記，這樣，便于在實務(wù)中，把土地用于出租、轉(zhuǎn)讓等操作，以及便于對土地使用權(quán)開展動態(tài)管理，對其用途的變化和估值的改變進行跟蹤記錄。另一方面，土地使用權(quán)是企業(yè)取得的對于土地進行使用的一種權(quán)限，盡管在我國土地歸國家所有，企業(yè)并不實際擁有土地，但是作為一項資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照持有目的進行分析。如果企業(yè)取得的土地使用權(quán)是為了出租賺取租金或者再轉(zhuǎn)賣的，應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)；如果非房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建造物的等其他相關(guān)用處的，土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算；如果是房地產(chǎn)企業(yè)購買土地使用權(quán)用于開發(fā)商品房等，應(yīng)作為存貨。在日常管理方面，企業(yè)要對土地使用權(quán)的管理設(shè)立專人專崗，動態(tài)跟蹤土地的使用開發(fā)和價值變動情況。同時，企業(yè)要根據(jù)土地使用權(quán)的實際情況，對土地作為自有資源妥善管理，通過合理開發(fā)和妥善利用，發(fā)揮土地的價值創(chuàng)造力和獨特屬性。

四、結(jié)語

對于企業(yè)來說，無形資產(chǎn)是一項沒有實物形態(tài)、卻能創(chuàng)造巨大價值的資產(chǎn)。在信息時代和科技背景下，無形資產(chǎn)代表企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)以人力資源為第一資源的價值創(chuàng)造過程中，人才發(fā)揮作用的突出表現(xiàn)。在無形資產(chǎn)確認方面，確認范圍不全面、計量標準不明確、后續(xù)計量不系統(tǒng)，以及在研發(fā)費用和土地使用權(quán)核算方面存在的不足，不利于企業(yè)進一步加強資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效率，也不利于企業(yè)提升會計信息的準確性。從完善會計準則和規(guī)范會計核算的宏觀、微觀角度出發(fā)，一方面，使我國無形資產(chǎn)會計核算準則適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，逐步向國際會計準則過渡；另一方面，各行各業(yè)要從企業(yè)管理實際出發(fā)，加強無形資產(chǎn)的核算和管理，重視無形資產(chǎn)的研發(fā)、創(chuàng)新和維護，通過專門的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)，發(fā)揮無形資產(chǎn)的資源效應(yīng)，切實提升企業(yè)的競爭實力。