預(yù)算績(jī)效管理背景下企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題探究

趙延可

（山東省汶上縣審計(jì)局，山東 濟(jì)寧 272500）

預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施和開(kāi)展不僅是促進(jìn)我國(guó)治理能力及治理體系不斷深化和發(fā)展的內(nèi)在需要，還是相關(guān)部門(mén)績(jī)效管理當(dāng)中的重要構(gòu)成。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，作為預(yù)算管理當(dāng)中的常規(guī)工作，是預(yù)算績(jī)效管理得以開(kāi)展的主要依據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行的貫徹落實(shí)、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠真實(shí)，以及預(yù)算的科學(xué)制定等諸多方面都具有重要的功能。在新的發(fā)展時(shí)期，面臨著諸多的挑戰(zhàn)和嚴(yán)峻的形勢(shì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)績(jī)效理念進(jìn)行融入特別地關(guān)鍵，因此，預(yù)算績(jī)效管理背景下對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析和探討具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、預(yù)算績(jī)效管理背景下企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要意義

1.有助于促進(jìn)相關(guān)部門(mén)工作效率的提高

當(dāng)前，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理模式進(jìn)行了積極的推廣，并獲得了一定的成效，很多企業(yè)對(duì)于資金審計(jì)中的績(jī)效問(wèn)題也逐漸引起了關(guān)注。第一，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督各部門(mén)的資金使用狀況，便于其弄清資金使用率不高及資金流失等問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從而以此為切入點(diǎn)采取有效且針對(duì)性更強(qiáng)的措施。第二，基于企業(yè)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行所進(jìn)行的審計(jì)工作，可以更好地增強(qiáng)企業(yè)資金使用的集約與高效性，有助于構(gòu)建完善的企業(yè)資金管理體系[1]。

2.有助于減少企業(yè)不必要的損失

企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效開(kāi)展是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)和保障，能夠較大地影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)施能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展防范的功能，防止個(gè)別部門(mén)內(nèi)部產(chǎn)生職務(wù)侵占、盜竊貪污等情況的出現(xiàn)，還能夠通過(guò)對(duì)資金使用的去向、是否合理等進(jìn)行核查，進(jìn)而在規(guī)范部門(mén)工作開(kāi)展的同時(shí)，使企業(yè)的不必要損失減少。

3.有助于完善企業(yè)的管理體系

預(yù)算績(jī)效管理背景下，企業(yè)管理中部門(mén)審計(jì)執(zhí)行審計(jì)的開(kāi)展，可以讓部門(mén)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)地反饋給企業(yè)的管理者，使其發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)中存在的問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)管理體系進(jìn)行完善。同時(shí)，在績(jī)效背景下部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)當(dāng)中，因?yàn)榭?jī)效管理往往和獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤，這樣被審計(jì)部門(mén)就會(huì)在平時(shí)的工作中對(duì)本部門(mén)的工作流程以及工作情況進(jìn)行經(jīng)常性的檢查和不斷的改進(jìn)，對(duì)于推動(dòng)本部門(mén)管理以及企業(yè)管理體系的健全都起到了較大的促進(jìn)作用。

二、預(yù)算績(jī)效管理背景下企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.未能對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效給予足夠的重視

要改革財(cái)務(wù)管理機(jī)制，尤其是對(duì)預(yù)算績(jī)效管理加以完善是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)改革當(dāng)中的重要方面，很多企業(yè)對(duì)此都非常重視。作為企業(yè)的審計(jì)部門(mén)而言，也要與改革的潮流相適應(yīng)，相應(yīng)地進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作。很多審計(jì)部門(mén)把合法合規(guī)作為其審計(jì)監(jiān)督中的重要內(nèi)容，但這種做法并未對(duì)績(jī)效審計(jì)模式從本質(zhì)上進(jìn)行創(chuàng)新。部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作當(dāng)中，也主要把關(guān)注的重心放到了預(yù)算支出是否真實(shí)與合規(guī)上，而對(duì)資金的績(jī)效問(wèn)題則未給予足夠的重視。

2.績(jī)效類(lèi)問(wèn)題存在關(guān)聯(lián)度較低，廣度、深度不高的問(wèn)題

預(yù)算績(jī)效管理背景下，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際情況表明，預(yù)算績(jī)效相關(guān)問(wèn)題缺少較強(qiáng)的系統(tǒng)性、各問(wèn)題分布關(guān)聯(lián)度較低、十分零散，并未很好地體現(xiàn)出資金的使用問(wèn)題。首先，為很好地體現(xiàn)出預(yù)算編制中有關(guān)問(wèn)題，未能深入地對(duì)預(yù)算管理當(dāng)中的核心內(nèi)容加以原因分析。其次，項(xiàng)目開(kāi)展的效益以及成果存在責(zé)任主體不明晰的問(wèn)題，例如缺少能夠操作層面的建議，通常僅僅針對(duì)績(jī)效自評(píng)指標(biāo)而制定出較為表面、籠統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，而無(wú)法真正地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行指導(dǎo)[2]。

3.大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用水平不高

績(jī)效管理背景下，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有效開(kāi)展離不開(kāi)大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，這是企業(yè)財(cái)務(wù)改革和審計(jì)水平提高的重要要求。在當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，普遍應(yīng)用了金稅和金財(cái)工程兩套財(cái)務(wù)系統(tǒng)，極大地方便了財(cái)會(huì)部門(mén)工作的開(kāi)展。伴隨著信息技術(shù)的越發(fā)先進(jìn)，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的大背景發(fā)生了較大程度的變化。以往的審計(jì)方法主要是針對(duì)各方面預(yù)算材料、原始憑證以及煩瑣的表格數(shù)據(jù)等進(jìn)行審計(jì)，各方面的關(guān)聯(lián)性都需要憑借審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平作出判斷，一不小心就可能造成很大的缺漏，破壞審計(jì)的完整性。而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是各類(lèi)管理軟件及數(shù)據(jù)庫(kù)的研發(fā)，客觀上能夠減少審計(jì)的負(fù)擔(dān)。但在了解大數(shù)據(jù)技術(shù)所具優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到其在審計(jì)方面存在不足。

以某企業(yè)審計(jì)部門(mén)舉例，當(dāng)其進(jìn)行公費(fèi)支出這方面的審計(jì)工作時(shí)，作為審計(jì)人員必須將其中的各方面預(yù)算數(shù)據(jù)以及決算數(shù)據(jù)進(jìn)行整理后，在審計(jì)軟件當(dāng)中錄入，而后利用審計(jì)軟件來(lái)篩選、對(duì)比所錄入的數(shù)據(jù)，分析其中出現(xiàn)的異常部分，由此通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)以后，僅僅做完了審計(jì)報(bào)告的初始版本。而每次審計(jì)都需要對(duì)這個(gè)過(guò)程進(jìn)行重復(fù)，造成了審計(jì)人員的時(shí)間與精力出現(xiàn)了大量的浪費(fèi)現(xiàn)象。因此，從審計(jì)工作的實(shí)際情況來(lái)看，盡管其中融入了信息技術(shù)，然而從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)來(lái)看更多的還是依賴(lài)傳統(tǒng)的審計(jì)方式，并未與時(shí)代發(fā)展的要求相互適應(yīng)，影響審計(jì)效率，主要體現(xiàn)在審計(jì)方式滯后、審計(jì)實(shí)踐、內(nèi)部控制方法缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面。假如在審計(jì)工作中更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，就一定要使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)共享與互通，能夠直接得到所需數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析，并省略數(shù)據(jù)收集這個(gè)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)速度。另外，審計(jì)工作中審計(jì)模型的引入，以及對(duì)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的整理、篩選、比對(duì)、分析，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。[3]

4.審計(jì)成果利用程度不足

從當(dāng)前審計(jì)工作的實(shí)際來(lái)看，更多依然停留在“事后審計(jì)”層面上，雖然有些財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)在年初就能夠活動(dòng)，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)按照季度進(jìn)行了更新，然而在這個(gè)過(guò)程中審計(jì)部門(mén)并未對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的季度性分析，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的審計(jì)部門(mén)依然存在著比較守舊的審計(jì)思維，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也未真正地意識(shí)到動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的重要性，而普通的審計(jì)工作人員則存在著技術(shù)能力不足、人員欠缺等問(wèn)題。此外，在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，一直存在問(wèn)題的原因就是缺少真正有效的追責(zé)與懲罰方法。雖然在部門(mén)的審計(jì)報(bào)告里就所存在的問(wèn)題和解決方案作出說(shuō)明，然而部分不能直接改正的問(wèn)題，審計(jì)人員通常都會(huì)“日后加強(qiáng)規(guī)范”這類(lèi)比較含糊的文字替代解決的對(duì)策，甚至還存在個(gè)別部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告根本不重視，對(duì)所存在的問(wèn)題只從紙面上“改正”等現(xiàn)象[4]。

三、預(yù)算績(jī)效管理背景下部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)完善的策略

預(yù)算績(jī)效管理背景下，怎樣更好地開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是一個(gè)需要摸索的重要問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)當(dāng)中所存在的問(wèn)題，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面加以探索和完善。

1.對(duì)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性進(jìn)行探索

業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性能夠促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理與部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)兩者間的有效融合，促進(jìn)工作效率以及管理水平的提高。只有在操作方面上做到規(guī)范有序，才能更好推動(dòng)工作的開(kāi)展。

（1）增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)和全流程審計(jì)思想

首先，要增強(qiáng)績(jī)效思想，基于當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理及改革創(chuàng)新的進(jìn)程，嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)部門(mén)所制定的各方面政策要求及有關(guān)的工作規(guī)劃，逐漸構(gòu)建基于績(jī)效為中心的審計(jì)思想與審計(jì)模式，不斷提升預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效管理能力和水平。其次，要增強(qiáng)全流程審計(jì)思想，不但要將績(jī)效審查考核落實(shí)到最終的預(yù)算執(zhí)行工作中，還要基于重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，將其貫徹到預(yù)算管理以及審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的所有環(huán)節(jié)和流程當(dāng)中，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的統(tǒng)一與系統(tǒng)化發(fā)展，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)能力和水平的提高。

（2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系加以著重完善

預(yù)算績(jī)效管理背景下部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的實(shí)施，要基于績(jī)效管理的目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，將預(yù)算中的各類(lèi)績(jī)效狀況作為切入點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)與核驗(yàn)工作，使部門(mén)預(yù)算應(yīng)用的績(jī)效狀況更加明晰。同時(shí)，采用審計(jì)的方法能夠增強(qiáng)預(yù)算管理的能力和水平，而完善預(yù)算管理體系則能夠更好地推動(dòng)審計(jì)工作的實(shí)施，使兩者實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

但此過(guò)程中應(yīng)該關(guān)注的是，盡管大家普遍認(rèn)同了預(yù)算績(jī)效所具有的正向作用，然而在具體的應(yīng)用過(guò)程中依然存在一定的不足。首先，信息公開(kāi)度不高。當(dāng)達(dá)成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告以后，有些企業(yè)的審計(jì)部門(mén)刻意對(duì)部分重要項(xiàng)目的審計(jì)狀況進(jìn)行隱瞞，避實(shí)就虛，單單匯報(bào)項(xiàng)目的執(zhí)行狀況及所剩資金，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效所具有的作用難以充分發(fā)揮。其次，缺少具體且明確的評(píng)估指標(biāo)?？茖W(xué)的評(píng)估指標(biāo)是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的重要關(guān)鍵，然而由于有些大規(guī)模的企業(yè)支出發(fā)范圍較大，所涉及的產(chǎn)品及服務(wù)的內(nèi)容也差異巨大，所以很難制定出具有較強(qiáng)針對(duì)性的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)，而績(jī)效評(píng)估指標(biāo)不完善就能造成預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展較為緩慢，難以更為充分地彰顯審計(jì)的作用[5]。

（3）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息披露

對(duì)審計(jì)部門(mén)與審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是其較為熟悉的日常工作，然而在預(yù)算績(jī)效管理背景下，怎樣與新的形勢(shì)要求相結(jié)合而實(shí)施工作，則是審計(jì)部門(mén)與審計(jì)人員都應(yīng)該深入思索的問(wèn)題。因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作規(guī)范相對(duì)缺乏，假如審計(jì)部門(mén)及工作人員僅僅在其工作實(shí)踐中進(jìn)行探索與總結(jié)，必然會(huì)因?yàn)樽陨硭胶湍芰Φ闹萍s而無(wú)法更快成長(zhǎng)。因此，尚未形成良好的業(yè)務(wù)操作規(guī)范以前，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息披露的力度，使審計(jì)人員通過(guò)互相交流討論以及學(xué)習(xí)借鑒，能夠幫助彼此更好地與新形勢(shì)發(fā)展相適應(yīng)，從而促進(jìn)工作質(zhì)量的提高[6]。

2.對(duì)審計(jì)人才資源加以?xún)?yōu)化配置

就企業(yè)審計(jì)部門(mén)而言，由于其業(yè)務(wù)具有特殊性，所以在人才的要求上也相對(duì)較高。預(yù)算績(jī)效管理背景下，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面對(duì)高壓，怎樣對(duì)人才資源進(jìn)行優(yōu)化利用非常的重要。

（1）對(duì)審計(jì)力量加以統(tǒng)籌安排和優(yōu)化配置

隨著審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模的增加及審計(jì)質(zhì)量要求越來(lái)越高，迫使審計(jì)隊(duì)伍數(shù)量的壯大、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的提升。然而從實(shí)際的審計(jì)工作情況來(lái)看，企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中普遍存在著相似的共性問(wèn)題。首先，從審計(jì)隊(duì)伍的數(shù)量來(lái)看，存在著數(shù)量不足的問(wèn)題。其次，就審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量建設(shè)來(lái)看，存在著年齡結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。年齡較大、甚至快到離崗?fù)诵莸膶徲?jì)人員較多，無(wú)法更好地適應(yīng)新時(shí)期數(shù)字化審計(jì)的要求。為此，在預(yù)算績(jī)效管理背景下，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的完善，必須重視對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行優(yōu)化配置和統(tǒng)籌安排，特別是要重視審計(jì)部門(mén)工作人員間的流通，從而使部分審計(jì)部門(mén)間所存在的人員不足問(wèn)題得到緩解，促進(jìn)審計(jì)效率的提高[7]。

（2）對(duì)績(jī)效審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培訓(xùn)和用人機(jī)制加以健全和完善

要對(duì)審計(jì)隊(duì)伍發(fā)展進(jìn)行不斷優(yōu)化，對(duì)其發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行梳理，選擇具有好強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、堅(jiān)定信念、廉潔正直的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，并重視對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，對(duì)其績(jī)效審計(jì)思想、能力以及方法等進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)化，從而為績(jī)效管理提供良好的人才基礎(chǔ)。

基于此，首先，要重視審計(jì)人才培訓(xùn)機(jī)制加以完善和健全。選取具有較強(qiáng)上進(jìn)心、突出業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人才到有關(guān)部門(mén)進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，讓審計(jì)人員對(duì)預(yù)算各個(gè)方面的流程更加清楚，從而對(duì)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)更為深入地理解。其次，要對(duì)績(jī)效審計(jì)人員培訓(xùn)的方法加以完善。定期組織績(jī)效審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)講座，聘請(qǐng)審計(jì)方面的專(zhuān)家對(duì)績(jī)效管理思想、審計(jì)方法、預(yù)算績(jī)效管理的運(yùn)行機(jī)制和體系等內(nèi)容進(jìn)行講授，讓審計(jì)工作的業(yè)務(wù)骨干對(duì)績(jī)效審計(jì)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)以及案例等進(jìn)行交流，讓信息工作人員對(duì)新的審計(jì)軟件、系統(tǒng)的使用方法等進(jìn)行講授，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)工作人員的績(jī)效審計(jì)觀念，促進(jìn)其績(jī)效審計(jì)水平和能力的提高。最后，基于審計(jì)工作的實(shí)際問(wèn)題。在所制定的框架體系當(dāng)中，對(duì)績(jī)效審計(jì)人才培訓(xùn)工作加以細(xì)化。一是細(xì)化人才建設(shè)的審計(jì)方向，結(jié)合審計(jì)工作中的不同內(nèi)容，如績(jī)效管理、機(jī)制建設(shè)以及資金效益等組建專(zhuān)門(mén)的小組，對(duì)相應(yīng)的領(lǐng)域進(jìn)行主攻；二是把具體的審計(jì)內(nèi)容分成績(jī)效審計(jì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)兩個(gè)部分，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、方式以及適合的手段等加以明確，并建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍[8]。

3.對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)加以夯實(shí)

大數(shù)據(jù)是預(yù)算績(jī)效有效管理的基礎(chǔ)。所以，預(yù)算績(jī)效管理背景下的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須重視大數(shù)據(jù)審計(jì)，突破數(shù)據(jù)孤島，為數(shù)據(jù)分析和共享奠定良好的基礎(chǔ)。

（1）創(chuàng)建財(cái)務(wù)各平臺(tái)數(shù)據(jù)體系

①要對(duì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)加以健全和完善。首先，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的信息人員對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)安排專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員參加到整個(gè)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，使審計(jì)工作與信息技術(shù)間存在的阻礙被打破。其次，要把數(shù)據(jù)的收集與錄入工作放到首位，保證大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的準(zhǔn)確與完整性。再次，要對(duì)審計(jì)模型加以不斷的優(yōu)化，在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中不斷增強(qiáng)審計(jì)模型的適應(yīng)性，并把平臺(tái)使用的體會(huì)在審計(jì)模型中及時(shí)地反饋出來(lái)，進(jìn)而構(gòu)建出實(shí)用便捷的審計(jì)模型[9]。

②制定大數(shù)據(jù)審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)及手冊(cè)。完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)及手冊(cè)，是在統(tǒng)籌審計(jì)工作以及當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分析等方面所制定出的，能夠普遍適用的操作指南，從而使大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的實(shí)施呈現(xiàn)出數(shù)字化與程序性的特征，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)積極作用的充分發(fā)揮[10]。

（2）促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)政數(shù)據(jù)融合性的提高

當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合度較低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)平臺(tái)中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠發(fā)揮的作用較為有限，為此，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間融合性的提高非常得重要。首先，應(yīng)該對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)平臺(tái)當(dāng)中的數(shù)據(jù)口徑進(jìn)行統(tǒng)一，將財(cái)務(wù)核算平臺(tái)、績(jī)效管理平臺(tái)及預(yù)算編制等多個(gè)平臺(tái)口徑進(jìn)行統(tǒng)一，利用審核公式管理設(shè)置的方法，保證各個(gè)平臺(tái)數(shù)據(jù)填報(bào)口徑的一致性，從而為數(shù)據(jù)的共享搭建良好的平臺(tái)。其次，作為審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)主動(dòng)和財(cái)務(wù)部門(mén)間進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，將自身的審計(jì)應(yīng)用需求在財(cái)務(wù)平臺(tái)中提出。采用此種方式，不但能夠讓大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成本得到節(jié)省，使財(cái)務(wù)平臺(tái)的功能得到有效發(fā)揮，還能夠?qū)ω?cái)務(wù)平臺(tái)中所收集的日常執(zhí)行數(shù)據(jù)加以充分利用，進(jìn)而了解企業(yè)其他部門(mén)預(yù)算資金真實(shí)的執(zhí)行狀況與進(jìn)度，并使審計(jì)與財(cái)務(wù)人員的工作量減少[11]。

4.構(gòu)建部門(mén)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的合力

審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)設(shè)監(jiān)督部門(mén)，一方面對(duì)財(cái)務(wù)資金不管控，另一方面沒(méi)有人事任免的權(quán)限。故而其審計(jì)工作的開(kāi)展較為有限，應(yīng)該在與其他有關(guān)部門(mén)聯(lián)合的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的震懾力，使審計(jì)的作用得以充分發(fā)揮[12]。

（1）重視部門(mén)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

內(nèi)部控制，指的是部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律制度的規(guī)定，對(duì)有關(guān)的流程和舉措加以制定，從而減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，確保財(cái)務(wù)資金的穩(wěn)定與安全。部門(mén)內(nèi)部控制體系的完善，對(duì)于審計(jì)效率提升，以及管理預(yù)防長(zhǎng)效機(jī)制和體系的構(gòu)建具有重要的意義。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)部門(mén)在其預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，很少涉及內(nèi)部控制制度方面的建設(shè)，大部分時(shí)候都是擺在表面上進(jìn)行查閱，并未依照內(nèi)容進(jìn)行運(yùn)用。此外，在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中也很少會(huì)就其建設(shè)的合理與完善性方面給予相應(yīng)的建議。但實(shí)際上，利用關(guān)口前移，重視部門(mén)內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的。對(duì)于開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，在審計(jì)的開(kāi)始，應(yīng)該利用陳述性的文字、調(diào)查式表格以及流程圖等對(duì)內(nèi)控制度是否完善進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，從而對(duì)該部門(mén)進(jìn)行核驗(yàn)，看其是否已經(jīng)創(chuàng)建了比較完善的內(nèi)控體系，其所構(gòu)建的內(nèi)控體系是否合理科學(xué)，其所具有的作用是否得到了充分發(fā)揮。完善的內(nèi)控制度有助于審計(jì)工作的實(shí)施，審計(jì)部門(mén)制度的合規(guī)合法，通常都是在完善的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上所構(gòu)建的，可以更好地促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高、節(jié)省成本和時(shí)間。而就被審計(jì)部門(mén)來(lái)看，假如審計(jì)部門(mén)可以就其內(nèi)控制度是否健全作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，同時(shí)提出合適的建議，則能夠幫助被審計(jì)部門(mén)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，促進(jìn)其內(nèi)部管理水平的提高[13]。

（2）與財(cái)務(wù)等部門(mén)對(duì)審計(jì)成果加以深化和利用

目前，部門(mén)經(jīng)費(fèi)的使用情況越來(lái)越受到企業(yè)管理者的關(guān)注，為了更好地促進(jìn)企業(yè)管理人員以及部門(mén)管理的有效性，加強(qiáng)部門(mén)審計(jì)，重視對(duì)審計(jì)成果的深化利用是預(yù)算績(jī)效管理背景下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的重要方面。為此，當(dāng)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，可協(xié)同企業(yè)的財(cái)務(wù)以及其他監(jiān)管部門(mén)，互通協(xié)作，得到與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)的信息，讓審計(jì)工作更有針對(duì)性。而就審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，要基于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)工作的契機(jī)，逐漸創(chuàng)建針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制，利用和財(cái)務(wù)以及監(jiān)管等部門(mén)的協(xié)同合作，對(duì)企業(yè)有關(guān)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行使用狀況加以規(guī)范，進(jìn)而使審計(jì)成果的作用充分發(fā)揮，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理能力與水平[14]。

（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)力量加以充分調(diào)動(dòng)

伴隨審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，當(dāng)前的審計(jì)人員不足的問(wèn)題越發(fā)凸顯，怎樣對(duì)人員短缺問(wèn)題進(jìn)行解決已成了部門(mén)預(yù)算審計(jì)工作中的迫切任務(wù)?；诖?，首先，可以將預(yù)算部門(mén)或是財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中的工作人員抽調(diào)出來(lái)，讓其參加到審計(jì)工作當(dāng)中。因?yàn)檫@些人自身是企業(yè)內(nèi)部工作人員，對(duì)于辦事流程以及有關(guān)的操作軟件比較熟悉，同時(shí)具有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，所以通過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)后可以很快勝任審計(jì)工作。其次，可以和會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建合作關(guān)系，通過(guò)社會(huì)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)的方式，讓事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)助而完成相應(yīng)的工作[15]。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算績(jī)效管理的開(kāi)展有助于對(duì)企業(yè)中有些部門(mén)的低效、無(wú)效需求加以控制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算公開(kāi)性和資金分配效率的提高。企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)施，可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中存在的問(wèn)題及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，同時(shí)基于問(wèn)題出現(xiàn)的原因而給出相應(yīng)的解決方案，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)管理能力和水平，促進(jìn)其資金使用效率的提高，使預(yù)算所具有的作用得以更為充分地發(fā)揮。而兩者的結(jié)合，則能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行審計(jì)和績(jī)效管理所存在的“兩張皮”現(xiàn)象得到很好的解決，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)工作效率的提升具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。