全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的價值分析

孫玲仙

（昆明旅游索道開發(fā)有限責任公司，云南 昆明 650228）

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理理念和機制下，與成本控制有著緊密聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：第一，成本控制能讓預(yù)算管理更加科學，良好的預(yù)算管理效果離不開合理的成本控制。有效的成本控制也是在全面預(yù)算的理念之下產(chǎn)生的，企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)就是全面預(yù)算管理。企業(yè)成本預(yù)算和支出詳情都能通過全面預(yù)算管理模式進行合理預(yù)估，并將預(yù)算目標細化到各個部門和各個崗位，方便后期執(zhí)行成本控制。第二，成本控制的相關(guān)資源和數(shù)據(jù)能為全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)，相關(guān)企業(yè)資源文檔能通過全面預(yù)算管理整理得出，這些文檔可以作為企業(yè)成本控制的依據(jù)資料。第三，全面預(yù)算管理能對成本控制效果進行全面、細致的分析與總結(jié)?；谌骖A(yù)算管理的重要性，探究全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的價值是非常必要的。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的價值體現(xiàn)

企業(yè)成本控制過程中離不開預(yù)算管理，全面預(yù)算管理對成本控制有非常重要的作用，體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.有助于明確企業(yè)成本戰(zhàn)略目標

將全面預(yù)算管理方式運用在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，遵循企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略要求與目標編制全面預(yù)算計劃，必然要求企業(yè)制定明確的成本控制目標，充分考慮各個部門的成本控制，以及企業(yè)內(nèi)部整體的成本控制計劃。在企業(yè)內(nèi)采取預(yù)算目標的管理方式，有助于成本控制目標在企業(yè)內(nèi)全方位的貫徹落實，促進成本戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.有助于促進企業(yè)內(nèi)部資源的合理優(yōu)化配置

企業(yè)運營過程中，部門間的矛盾主要是由于各部門資源配置不合理的原因造成的。這些矛盾容易激化產(chǎn)生一些嚴重的后果，尤其是在企業(yè)高層管理人員無法及時掌握這些問題并進行處理的時候。而全面預(yù)算管理運用在企業(yè)管理中之后，管理者能根據(jù)預(yù)算情況，對全企業(yè)所擁有的資源進行合理優(yōu)化分配，這樣就能避免各部門之間因為資源分配不均而發(fā)生矛盾，部門矛盾能從根源上進行解決，可見全面預(yù)算管理對推動企業(yè)發(fā)展具有重要的價值。

3.有助于完善企業(yè)成本控制模式的不足

眾所周知，成本控制在企業(yè)的運營管理之中發(fā)揮著巨大作用。企業(yè)各部門之間相互配合良好，才能讓企業(yè)的未來利益實現(xiàn)最大化。企業(yè)在沒有運用全面預(yù)算管理之前，管理層水平在很大程度上決定了企業(yè)運營成敗，主要是管理層的發(fā)現(xiàn)問題能力與解決問題能力和企業(yè)運營成敗息息相關(guān)，管理層的水平受到各種因素的影響難免會作出錯誤的決策。但在成本控制中使用全面預(yù)算管理方法之后，將能夠有效解決管理層發(fā)現(xiàn)問題不及時的狀況。全面預(yù)算管理模式下，通過績效考核的方式，能進一步加強企業(yè)成本控制管理各個部門的控制責任，成本控制責任的落實能夠促進成本控制目標的順利實現(xiàn)。另外，企業(yè)成本管控的績效也可以通過全面預(yù)算管理效果準確掌握，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)改進經(jīng)營過程中的成本管理措施，有利于保證成本管理目標的順利實現(xiàn)。

4.有助于提高企業(yè)管理水平，降低經(jīng)營風險

對于企業(yè)發(fā)展來說，戰(zhàn)略管理能力跟成本控制能力呈正相關(guān)關(guān)系，這也就意味著，企業(yè)成本控制能力越強，戰(zhàn)略管理能力也就越高。企業(yè)戰(zhàn)略管理的執(zhí)行過程，其實也就是企業(yè)進行全面預(yù)算管理的過程，因此，為了能夠盡快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，要對經(jīng)營預(yù)算進行有效監(jiān)控。企業(yè)對各種資源的運用與調(diào)配可以在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上進行詳細的預(yù)算編制，以預(yù)算指標作為企業(yè)各個部門各項業(yè)務(wù)開展的績效考核與成本控制依據(jù)，來協(xié)調(diào)各部門各環(huán)節(jié)的相關(guān)活動，明確各個部門之間的權(quán)利與責任，進而提高企業(yè)的整體管理水平。

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的生存和發(fā)展都面臨巨大的競爭壓力，企業(yè)要在激烈的市場競爭中獲得一席之地免遭淘汰，那就需要發(fā)展自身的核心競爭力，獲得競爭優(yōu)勢。所以，企業(yè)采取全面預(yù)算管理的方式對外部內(nèi)部都有利，對外可以分析競爭企業(yè)的相關(guān)狀況，對內(nèi)部能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營風險。另外，實施全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)知己知彼，讓企業(yè)的經(jīng)營目標更好把握，深入分析出企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風險的相關(guān)潛在因素，制定針對性的措施有效降低或消除經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

5.有助于企業(yè)有效實現(xiàn)激勵與約束

企業(yè)面臨的壓力來自各個方面，不僅僅是面對激烈市場競爭環(huán)境的外部競爭壓力，也有來自企業(yè)內(nèi)部管理和成本管理的壓力。預(yù)算管理能幫助企業(yè)在開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等各個環(huán)節(jié)注重控制成本投入，企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，能夠有效提高產(chǎn)品的質(zhì)量，進一步節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本，最終增強企業(yè)的綜合競爭力。企業(yè)不斷加強成本控制，進行全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)充分發(fā)揮好預(yù)算管理的約束和激勵功能，提高員工參加工作的積極性，還能促使企業(yè)員工和部門之間權(quán)責明晰、分工明確，促進企業(yè)工作穩(wěn)定有序開展的同時也能夠讓企業(yè)內(nèi)部管理不斷改善和優(yōu)化。

6.有助于促進企業(yè)人才的培養(yǎng)

企業(yè)發(fā)展離不開高素質(zhì)的人才隊伍建設(shè)，全面預(yù)算管理對于制定人才培養(yǎng)規(guī)劃具有良好的推動作用。由上到下是很多企業(yè)常見的人才管理模式，企業(yè)采用分級管理方式來進行日常規(guī)劃不利于員工個人能力的充分發(fā)揮，一定程度上限制了員工能力的發(fā)展。而企業(yè)采用全面預(yù)算管理的方式來開展管理，能避免員工能力和才華得不到施展與發(fā)揮的問題，能讓員工的相關(guān)工作經(jīng)驗得到有效發(fā)揮，實現(xiàn)員工和企業(yè)共同發(fā)展的目的，保障企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓。

二、企業(yè)全面預(yù)算成本控制中存在的主要問題和原因分析

依據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理和成本控制工作實際，結(jié)合筆者多年的財務(wù)工作經(jīng)驗，對企業(yè)全面預(yù)算成本控制中存在的問題分析如下。

1.預(yù)算組織機構(gòu)不健全，分工不合理

現(xiàn)代企業(yè)管理方式中，全面預(yù)算是一種重要的管理方式，該管理方式需要預(yù)算組織機構(gòu)進行科學合理的實施。然而一些企業(yè)在實施全面預(yù)算管理之前，沒有建立科學合理的組織機構(gòu)。

（1）預(yù)算組織機構(gòu)分工不合理

部分企業(yè)中已經(jīng)設(shè)立了專門的預(yù)算管理委員會，主要負責預(yù)算相關(guān)以及預(yù)算方案批準等工作，但具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，屬于預(yù)算管理委員會的職責并沒有完全被貫徹落實，僅僅只對預(yù)算方案進行批準，預(yù)算目標的擬定和相關(guān)方案的制定工作則讓財務(wù)部完成，這樣就導致財務(wù)部不僅要完成日常會計核算相關(guān)工作，還要承擔部分預(yù)算管理工作。

產(chǎn)生預(yù)算工作分工不合理問題的原因，主要是由于企業(yè)預(yù)算管理委員會對預(yù)算管理的認知不夠清晰和不夠深刻。從預(yù)算編制到執(zhí)行，再到預(yù)算監(jiān)督與考評等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)各部門和員工都應(yīng)參與到預(yù)算工作中來，而不能將預(yù)算工作只交給某個部門來完成。企業(yè)預(yù)算管理委員會要主動承擔起預(yù)算審批的工作，包括預(yù)算目標的制定和調(diào)整、考評與反饋等，而不是交給財務(wù)部來完成，財務(wù)部本來就有自身繁多的會計核算工作需要完成，如果還承擔預(yù)算工作的話，預(yù)算工作的執(zhí)行效果難以保證。

（2）預(yù)算監(jiān)控和反饋組織不健全

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)管理的全過程，是一項系統(tǒng)的管理方式。互聯(lián)監(jiān)督與自我監(jiān)督相結(jié)合，企業(yè)每位員工與各預(yù)算責任部門都要參與到監(jiān)控中來，這樣才能形成行之有效的監(jiān)管體系。但有些企業(yè)的財務(wù)部門還要負責預(yù)算的反饋與監(jiān)控，并沒有成立與之相關(guān)的監(jiān)控反饋組織，而財務(wù)部在實際的工作過程中由于工作任務(wù)繁多，壓力過大，對預(yù)算工作捉襟見肘，不能對其起到反饋和監(jiān)督的作用。由此可見，一些企業(yè)在預(yù)算管控過程中還是缺乏相應(yīng)的預(yù)算反饋和監(jiān)控體系。

產(chǎn)生預(yù)算監(jiān)控和反饋組織不健全問題的原因，主要是有的企業(yè)對全面預(yù)算的全程性特點認識不到位，沒有對全面預(yù)算管理進行整個過程的成本控制。從具體方面來說，企業(yè)往往只將預(yù)算編制作為預(yù)算管理的重點，而對監(jiān)督與執(zhí)行、考評與調(diào)整等階段環(huán)節(jié)沒有采用反饋與監(jiān)控機制來進行相應(yīng)的監(jiān)督管理，導致預(yù)算管理方案難以發(fā)揮出真正的作用。

2.預(yù)算編制與成本核算不合理

（1）預(yù)算編制不合理

有些企業(yè)編制成本預(yù)算的方法是采用定期預(yù)算法跟增量預(yù)算法來完成的，如果不考慮不同成本項目和不同產(chǎn)品的特點，不加以區(qū)分的進行成本預(yù)算編制，那么預(yù)算的準確性就難以確保。企業(yè)的生產(chǎn)成本分為直接生產(chǎn)成本與間接生產(chǎn)成本，定期預(yù)算法更加適用于變動性較大的項目預(yù)算，由于受原材料的采購價格、市場供需關(guān)系等不確定因素的影響，采用增量預(yù)算法編制預(yù)算其精確度難以把握。而對于可以預(yù)見的成本項目，在預(yù)算期間一般不會出現(xiàn)大的變動，為了確保精確度，能夠采用增量預(yù)算法來進行編制預(yù)算，還能節(jié)約相關(guān)編制資源。在實際預(yù)算編制過程中，有的企業(yè)沒有充分考慮聲場成本和產(chǎn)品的特征，導致了預(yù)算精度較差。

（2）成本核算不合理

企業(yè)成本考核和分析的基礎(chǔ)是成本核算，預(yù)算考核和分析受成本核算的影響很大。如今，部分企業(yè)的成本核算存在不規(guī)范情況，主要是由于業(yè)務(wù)規(guī)模等因素的影響。這些企業(yè)大多缺乏嚴格的管理流程和標準的預(yù)算管理制度，有的甚至存在上個月的費用發(fā)票留到下個月清算的狀況。企業(yè)的預(yù)算管理壓力主要來自于內(nèi)部規(guī)模較大，種類繁雜。所以，財務(wù)核算的最終結(jié)果常常受到一些模糊數(shù)據(jù)的影響，這給企業(yè)的成本預(yù)算管理和最終核算管理帶來了困難，并影響到員工的年終考核。

3.成本預(yù)算的控制與執(zhí)行力不足

（1）缺乏對成本預(yù)算的監(jiān)控與分析

企業(yè)成本預(yù)算管理是全程性的，對它的控制也應(yīng)該貫穿企業(yè)管理全過程。為了有效收集成本預(yù)算的相關(guān)完成情況，企業(yè)要隨時更新預(yù)算管理系統(tǒng)，不斷分析存在預(yù)算偏差的原因，并對其進行完善。在成本預(yù)算的執(zhí)行過程中，有的企業(yè)缺乏整體動態(tài)跟進和有效分析反饋，只有在年末的時候，財務(wù)部門才會對當年成本實施簡單的考查，可見企業(yè)成本預(yù)算在具體執(zhí)行過程中，缺乏必要的跟進、分析與有效反饋機制。

這些問題產(chǎn)生的原因主要包括：第一，企業(yè)缺乏相應(yīng)的成本預(yù)算執(zhí)行制度。有的企業(yè)可能在早期就已經(jīng)出臺了有關(guān)全面預(yù)算管理方面的規(guī)定，但規(guī)定并不完善。早期出臺的規(guī)定偏向于宏觀性內(nèi)容，對全面預(yù)算管理的相關(guān)組織機構(gòu)、編制與審批流程進行了相關(guān)規(guī)定，而對于全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行并沒有明確規(guī)定，例如分析跟進、考評反饋等方面。展開來說，企業(yè)并沒有對成本預(yù)算執(zhí)行過程進行具體合理的相關(guān)規(guī)定，對跟進方式與頻率、反饋內(nèi)容和途徑模糊不清，對預(yù)算控制的執(zhí)行者和分析者缺乏相關(guān)具體條文制度來進行約束，從而導致成本預(yù)算執(zhí)行過程缺乏控制和分析。第二，成本預(yù)算的目標并沒有隨著時間的推移實現(xiàn)合理分解。大多企業(yè)的預(yù)算目標是以年為單位，并沒有將預(yù)算目標分解到每個月或每個季度，管理者為了便于監(jiān)督成本預(yù)算管理過程，也通常按照年度預(yù)算來進行分析和監(jiān)控。如果監(jiān)督者想要增加預(yù)算執(zhí)行過程中跟進與分析的頻率，必然需要把各個時間段內(nèi)成本核算目標作為參照標準才能完成，而這通常很多企業(yè)都不具備充足條件。

（2）成本預(yù)算執(zhí)行力不足

一些企業(yè)的成本預(yù)算是劃分到各個責任部門的，部門的相關(guān)領(lǐng)導對執(zhí)行情況負責。但在成本預(yù)算具體管理中，監(jiān)查力度微乎其微，有時財務(wù)部門對預(yù)算偏差的分析和反饋較為滯后，預(yù)算相關(guān)部門在具體工作過程中對預(yù)算工作的重視不足。當預(yù)算出現(xiàn)巨大差異的時候，相關(guān)部門管理者才愿意花費精力分析成本預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，但這樣的做法難以掌握預(yù)算責任部門的真實情況，出現(xiàn)預(yù)算差異的真正原因也難以找到，解決方案更是無從下手，成本更加難以控制。另外，成本控制的目標僅僅分解到各單位或各部門，在各部門、單位之中沒有再進行細分，這導致大多數(shù)員工對企業(yè)成本預(yù)算工作了解不夠。

成本預(yù)算執(zhí)行力不足主要包括三個方面的原因：第一，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算參與度不夠，缺乏預(yù)算意識。有的部門或單位認為預(yù)算執(zhí)行過程中財務(wù)部應(yīng)當負責主要工作，對于預(yù)算執(zhí)行過程也只是表面配合，沒什么參與度。第二，成本預(yù)算目標細分不夠徹底，大多數(shù)員工對企業(yè)的宏觀成本控制目標及本部門預(yù)算目標不了解，缺乏成本預(yù)算執(zhí)行的方向。第三，成本預(yù)算中，高層對于預(yù)算管理全程性特征認識不足。預(yù)算管理只側(cè)重于預(yù)算編制，對于成本預(yù)算執(zhí)行的重要性視而不見。具體來說，一是相關(guān)管理者沒有對成本預(yù)算的重要意義進行有效宣傳，未能增強大家對預(yù)算的重視程度；二是在成本預(yù)算管理中缺乏相應(yīng)及時有效的跟進機制和分析反饋機制。

4.成本預(yù)算考評體系不合理

成本預(yù)算管理貫穿在成本控制全過程，而有的企業(yè)在考核過程中只考慮財務(wù)性指標，成本預(yù)算管理的考核指標不夠系統(tǒng)，考核指標只有偏差率，對于成本管理過程中各個環(huán)節(jié)其他非財務(wù)性的指標不進行考核。另外，某些企業(yè)只注重預(yù)算偏差率的結(jié)果，而沒有對產(chǎn)生偏差率的原因進行挖掘；某些企業(yè)往往只注重當年指標體系的考核結(jié)果，而沒有將目光放到企業(yè)員工的成長培訓等方面；有些企業(yè)的打分標準較為死板，針對不同的成本項目也采用相同的打分標準，沒有根據(jù)不同項目特點制定不同標準。

導致企業(yè)成本預(yù)算考評體系不合理的原因有兩個：第一，沒有做到具體項目具體分析，沒有根據(jù)不同的項目特點來制定不同的考評標準。有的企業(yè)成本細分項目較多，成本項目不同，其復雜程度與重要性，用途性質(zhì)都差異巨大，但企業(yè)不重視成本項目的差異性，任何項目的成本預(yù)算都通過執(zhí)行偏差率作為打分標準，企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算的參與積極性難以提高。第二，財務(wù)部門對于成本預(yù)算考評指標體系認識不夠充分，有的企業(yè)在設(shè)置考評體系時缺乏對驅(qū)動因素和成果、短期與長期行為、財務(wù)性和非財務(wù)性指標的綜合考量。另外，有的企業(yè)在制定考核體系的時候，往往只注重執(zhí)行結(jié)果，而忽略成本預(yù)算全程性的考量，包括預(yù)算編制執(zhí)行、反饋分析等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對整個預(yù)算流程缺乏嚴謹對待。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制活動中的應(yīng)用策略

針對企業(yè)全面預(yù)算成本控制中存在的主要問題和成因，提出一些企業(yè)成本控制活動中有效應(yīng)用全面預(yù)算管理的策略，供企業(yè)管理者和財務(wù)工作者參考。

1.設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，明確職責分工

為了確保預(yù)算管理工作的便捷高效開展，企業(yè)需要設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)。企業(yè)設(shè)置專門預(yù)算管理機構(gòu)，能夠保證相關(guān)管理活動有效開展，還能促進發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算的作用。企業(yè)要設(shè)置由負責人領(lǐng)導的預(yù)算管理小組，然后在領(lǐng)導小組下面設(shè)置相關(guān)職能科室，配置專職人員負責。傳統(tǒng)預(yù)算管理流于形式的問題能夠通過專門機構(gòu)的設(shè)立進一步解決，促進企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行以及全過程監(jiān)督的有效開展。企業(yè)的主要負責人和各個部門的負責人共同組成預(yù)算管理領(lǐng)導小組，負責企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的編制和審核工作。部門負責人參與到預(yù)算工作中，能夠讓他們根據(jù)總預(yù)算的情況來安排各部門的分預(yù)算工作，并且能根據(jù)編制預(yù)算的要求來開展日常管理工作。企業(yè)各部門的職能科室能根據(jù)編制和審核的預(yù)算結(jié)果來進行日常監(jiān)督考核，這有利于促進各個部門認真執(zhí)行預(yù)算，這能大大提高企業(yè)各部門工作人員的預(yù)算管理意識，解決傳統(tǒng)預(yù)算管理活動由于缺乏相應(yīng)管理人員和機構(gòu)而無法有效開展的問題。

明確各個部門和工作人員的預(yù)算管理職責，有效促進全面預(yù)算管理工作的有效開展。企業(yè)要賦予預(yù)算工作人員了解財務(wù)信息的權(quán)限，這樣才能結(jié)合各部門實際編制預(yù)算。明確好各崗位的職責之后，還要確保員工在監(jiān)督之下展開經(jīng)營管理活動，這樣才能獲得成效。此外，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中要進行實時監(jiān)管，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實可靠，充分發(fā)揮預(yù)算管理監(jiān)督的作用。企業(yè)還要注意升級改造原有的財務(wù)管理平臺，對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行有效監(jiān)管，如果出現(xiàn)問題，根據(jù)各個部門和工作人員職責進行責任追究，避免互相推卸責任的現(xiàn)象，為全面有效提升成本控制活動創(chuàng)造有利環(huán)境。

2.保證預(yù)算編制程序科學規(guī)范

全面預(yù)算管理的編制工作中，為了確保預(yù)算管理工作能高質(zhì)量進行，企業(yè)要確保編制內(nèi)容的有效性。所以，在編制過程里為確保程序規(guī)范，要采用上下結(jié)合、從下而上、從上而下三種方法相結(jié)合的方式，這樣才能合理、科學地進行預(yù)算編制，為成本控制創(chuàng)造有利條件。

首先，在預(yù)算編制開始之前，需要全面分析預(yù)算的總體目標，詳細了解并根據(jù)實際情況分解企業(yè)內(nèi)部實際任務(wù)，將總業(yè)務(wù)以單位的形式分成各個不同的小業(yè)務(wù)，并根據(jù)各單位情況來設(shè)置單獨的預(yù)算編制方案。

其次，預(yù)算管理小組要承擔起責任，充分了解與把握企業(yè)總體預(yù)算目標，以及各個部門相關(guān)的預(yù)算目標，明確之后將其告知相關(guān)部門，這樣對應(yīng)部門才能根據(jù)預(yù)算目標制定出預(yù)算草案。與此同時，各個部門制定完預(yù)算草案后，預(yù)算小組要對其進行審核，審核通過后需要再交給管理小組再次進行審查核對，確保預(yù)算方案完善無誤。

最后，企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理小組要根據(jù)各個部門最終上交的預(yù)算管理方案，來制作詳細預(yù)算方案、確定企業(yè)預(yù)算總體目標和具體內(nèi)容，預(yù)算內(nèi)容最終確定好之后及時進行審批和內(nèi)部公示。確保企業(yè)各部門和全體員工了解企業(yè)的預(yù)算管理方案，明確預(yù)算管理目標和責任，切實發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本控制中的作用。

3.加強成本預(yù)算控制執(zhí)行力

企業(yè)成本管理的實際需求在全面預(yù)算執(zhí)行控制階段被凸顯出來，全面預(yù)算執(zhí)行控制要特別關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域。預(yù)算責任部門在執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算時，要嚴格遵循預(yù)算方案，利用平衡計分卡等分析工具，使成本管控與預(yù)算過程控制作用充分發(fā)揮出來。現(xiàn)金流的預(yù)算和控制在預(yù)算執(zhí)行過程中能對成本管控效果產(chǎn)生影響，為實現(xiàn)現(xiàn)金的收支平衡，企業(yè)要嚴格控制支付預(yù)算資金，將資源合理配置。與此同時，企業(yè)可以采取定性和定量分析的方式來做好全面預(yù)算分析，對全面預(yù)算的發(fā)展趨勢和執(zhí)行現(xiàn)狀展開差異對比、進度結(jié)構(gòu)分析，得出差異情況產(chǎn)生的原因和預(yù)算指標的完成度。針對差異產(chǎn)生的原因采取針對性改進措施，確保全面預(yù)算管理過程受控、管理目標能夠順利實現(xiàn)。企業(yè)對于全面預(yù)算審批程序也要嚴格執(zhí)行，對不合理的地方進行及時調(diào)整，確保實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標。

4.完善全面預(yù)算管理考核體系

企業(yè)全面預(yù)算管理想要有序、高效開展，必須建立完善考核體系，形成監(jiān)督約束并提供參考規(guī)范。

第一，建立成本控制責任制度。為了更好地規(guī)范員工行為，將預(yù)算管理目標落實到各個環(huán)節(jié)的成本控制中，企業(yè)首先要明確好企業(yè)各個部門和各位員工在預(yù)算管理中應(yīng)當承擔的義務(wù)和責任。與此同時，企業(yè)的預(yù)算方案編制工作要隨著企業(yè)實際經(jīng)營狀況開展，并且緊跟企業(yè)變化發(fā)展情況，不斷優(yōu)化調(diào)整預(yù)算管理方案，讓管理內(nèi)容更加多元豐富，推進企業(yè)成本控制的精細化。

第二，建立全面預(yù)算效果評估體系。為了保證全面預(yù)算管理體系能兼顧到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略布局來確定考核標準，不斷完善預(yù)算考核評估體系。該評估體系對于有效提升預(yù)算管理能力，控制企業(yè)成本方面具有較大優(yōu)勢，因此考評工作要認真完成。在建立預(yù)算管理效果評估體系時，為了能對企業(yè)成本管理和全面預(yù)算控制進行良好評價，企業(yè)要優(yōu)化評估指標，確?？己酥笜说目茖W性，并及時反饋考核結(jié)果。此外，企業(yè)還要將員工的業(yè)績考核和全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果相關(guān)聯(lián)，要充分發(fā)揮考核結(jié)果的評估作用，讓員工的薪酬福利與績效考核結(jié)果掛鉤，遵循獎優(yōu)罰劣的原則。對于在全面預(yù)算管理過程中能創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益、成本控制工作績效較好的員工，給予福利薪酬上的優(yōu)待和補貼，進一步增強預(yù)算管理的激勵作用；相反，對于預(yù)算管理工作不積極、表現(xiàn)差的工作人員實施通報批評、評獎評優(yōu)限制等處罰措施。

四、結(jié)語

企業(yè)成本控制離不開全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理應(yīng)當放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要位置。企業(yè)在經(jīng)營過程中注重全面預(yù)算管理工作對于成本控制產(chǎn)生的實際價值，科學合理開展全面預(yù)算管理工作。對于諸多企業(yè)在全面預(yù)算成本控制中出現(xiàn)的分工不合理，預(yù)算組織機構(gòu)不健全，預(yù)算編制和成本核算不合理，成本預(yù)算的控制和執(zhí)行力不足，成本預(yù)算考核體系不規(guī)范等問題，企業(yè)要采取有針對性的策略，例如明確分工職責，設(shè)置專門預(yù)算管理機構(gòu)，合理規(guī)定預(yù)算編制程序，加強成本預(yù)算控制和執(zhí)行力度，完善預(yù)算管理考核體系等，最終實現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的重要價值。