對現(xiàn)代制造企業(yè)全面成本控制的相關(guān)建議

肖 菁

（達(dá)特電子（上海）有限公司，上海 200093）

一、前言

對于現(xiàn)代化制造企業(yè)而言，全面成本管控工作的落實，最大限度地降低企業(yè)的成本，拓寬企業(yè)的利潤空間。全面成本管控作為一項系統(tǒng)性的工作，需要制造企業(yè)在落實過程中樹立正確認(rèn)知，落實全流程管控，充分發(fā)揮其價值與優(yōu)勢，推動制造企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

二、制造企業(yè)全面成本控制概述及重要意義

1.全面成本控制

全面成本控制作為現(xiàn)代化制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本降低的重要手段，能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算與分析，保障成本決策與管控的科學(xué)合理性。制造企業(yè)在推動全面成本控制工作過程中，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)全員參與，落實各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管控，細(xì)化成本控制策略，保障產(chǎn)品質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)要求，科學(xué)降低作業(yè)成本，提升制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.制造企業(yè)全面成本控制落實重要意義

現(xiàn)代化制造企業(yè)作為提升我國經(jīng)濟(jì)水平的重要組成部分，通過科學(xué)先進(jìn)的制造技術(shù)，能實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的提升?，F(xiàn)代化技術(shù)背景之下，制造企業(yè)首要任務(wù)是引進(jìn)現(xiàn)代化管理思維，擯棄傳統(tǒng)的不符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求的管理模式，以便更好地適應(yīng)新時代對于制造企業(yè)發(fā)展需求。全面成本控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理體系中極為重要的手段，可以推動全面成本控制工作的充分落實，能夠有效降低制造企業(yè)產(chǎn)品成本費用，幫助企業(yè)提升價格優(yōu)勢，占據(jù)更多市場份額。與此同時，全面成本控制工作能夠幫助制造企業(yè)內(nèi)部從項目立項之初就能有效降低經(jīng)營成本，同時可以保障產(chǎn)品質(zhì)量，實現(xiàn)全流程成本把控，提升制造企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量。

3.全面成本控制對轉(zhuǎn)型階段制造企業(yè)發(fā)揮的作用

早在2015年，國家開始執(zhí)行“中國制造2025”戰(zhàn)略，并提出了“三步走”計劃，旨在實現(xiàn)傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、建立制造強(qiáng)國的長遠(yuǎn)目標(biāo)，積極推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，我國的信息技術(shù)不斷成熟，新型工業(yè)化的全面覆蓋對傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)提出了轉(zhuǎn)型要求，新技術(shù)和新能源的應(yīng)用也有效促進(jìn)了制造大國向制造強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。在這一背景下，我國傳統(tǒng)制造企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的特殊時期，制造企業(yè)必須要發(fā)揮成本管理工具的有效性，引入現(xiàn)代化的全面成本管理理念，實現(xiàn)對產(chǎn)品生命周期的動態(tài)成本監(jiān)管，更好地提高企業(yè)的成本競爭力。

三、制造企業(yè)全面成本控制方法分析——以目標(biāo)成本法為例

1.確定目標(biāo)利潤與產(chǎn)品成本

目標(biāo)利潤確定作為成本控制落實過程中的核心內(nèi)容，對于制造企業(yè)后續(xù)工作的推進(jìn)而言意義重大。制造企業(yè)在推動工作落實過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)指引，從企業(yè)內(nèi)部所有產(chǎn)品出發(fā)，實現(xiàn)全面考量，在當(dāng)前行業(yè)競爭背景之下，確定企業(yè)的必要利潤，而非僅針對企業(yè)主打產(chǎn)品進(jìn)行分測評。對于制造企業(yè)而言，高端產(chǎn)品與新產(chǎn)品在銷售過程中通常具有較高的利潤空間，低端產(chǎn)品在銷售過程中雖然利潤空間較小，但是能夠更為充分地?fù)屨籍?dāng)前制造行業(yè)市場份額。將必要利潤與制造企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，在實際的工作推進(jìn)過程中從市場份額、市場容量、產(chǎn)品成本等多方面入手，對制造企業(yè)產(chǎn)品銷量進(jìn)行科學(xué)合理的評估，從而預(yù)測目標(biāo)成本，在后續(xù)的成本控制工作落實過程中，充分圍繞目標(biāo)利潤落實目標(biāo)管理工作。

2.產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)落實目標(biāo)成本控制

在目標(biāo)成本確定后，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)將目標(biāo)成本應(yīng)用到產(chǎn)品設(shè)計過程，借助科學(xué)合理的目標(biāo)成本充分約束產(chǎn)品設(shè)計工作的推進(jìn)。將目標(biāo)成本根據(jù)目標(biāo)成本管理辦法實現(xiàn)合理細(xì)分，并落實到制造企業(yè)各職能部門、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及各單項產(chǎn)品制造之中，推動“事事有監(jiān)督，件件有回應(yīng)”的管理模式。進(jìn)一步強(qiáng)化制造企業(yè)績效考核機(jī)制的完善，將目標(biāo)成本落實效果與員工的晉升考核掛鉤，調(diào)動員工的參與積極性，實現(xiàn)全員參與目標(biāo)成本管理。

3.對目標(biāo)成本進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)

對目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)化分解落實到各部門后，應(yīng)當(dāng)對其推進(jìn)過程實現(xiàn)實時監(jiān)督管控以及強(qiáng)化分析評估。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的反饋機(jī)制，充分明確制造企業(yè)目標(biāo)成本管理工作推進(jìn)過程中存在的問題，將其優(yōu)化改進(jìn)，提升目標(biāo)成本管理質(zhì)量。目標(biāo)成本管理評估工作的開展，不僅能夠充分評估目標(biāo)成本落實效果，同時還能提升制造企業(yè)內(nèi)部員工專業(yè)素養(yǎng)，借助企業(yè)內(nèi)部完善的人才激勵政策，推動目標(biāo)成本管理工作更好落實。制造企業(yè)目標(biāo)成本評估體系的充分建立，依托于企業(yè)內(nèi)部完善的成本管理制度，為目標(biāo)成本管理工作落實奠定良好基礎(chǔ)，同時根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際管理狀況，制定完善的評估流程，實現(xiàn)評估工作的全面覆蓋，充分發(fā)揮實際價值。根據(jù)成本管理評估結(jié)果，對管理工作流程實現(xiàn)優(yōu)化改進(jìn)，降低制造企業(yè)經(jīng)營成本，全面提升經(jīng)濟(jì)效益。

四、制造企業(yè)全面成本控制存在問題

1.成本控制理念落后

當(dāng)前部分制造企業(yè)在推進(jìn)全面成本控制工作的過程中，對其認(rèn)知程度不足，在實際的落實過程中將關(guān)注重點放在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，卻忽視了原材料采購、研發(fā)環(huán)節(jié)以及后期銷售環(huán)節(jié)的成本控制，無法充分體現(xiàn)成本控制在制造企業(yè)內(nèi)部落實的全面性。在推進(jìn)成本控制工作時，往往局限于制造企業(yè)內(nèi)部，對于材料供應(yīng)商以及客戶等外部因素管控不到位。與此同時僅針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算與分析，并未與制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，難以借助全面成本控制工作推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃更好落實。

2.成本核算方式陳舊

當(dāng)前部分制造企業(yè)成本控制方法依舊沿用傳統(tǒng)模式，成本核算方式未能根據(jù)現(xiàn)代化制造企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度無法保障。部分成本分?jǐn)偛粔蚩陀^公正，財務(wù)人員在追溯支出相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動時容易被誤導(dǎo)，提出的成本控制措施失效[1]。同時部分會計科目數(shù)據(jù)規(guī)范性不足，難以為管理層決策提供真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，過于重視事后核算，并未涉及到事前、事中核算的全過程管理，導(dǎo)致生產(chǎn)成本居高不下。

3.成本控制體系尚待完善

成本控制工作需要相應(yīng)的制度體系作為保障，當(dāng)前部分制造企業(yè)成本控制體系的健全程度不足，導(dǎo)致成本核算、成本預(yù)算編制及執(zhí)行結(jié)果無法得到充分保障。員工在實際的工作落實過程中，缺乏應(yīng)有的規(guī)章制度，也會影響成本管理工作的規(guī)范性。同時，由于部分企業(yè)沒有針對成本控制建立過程監(jiān)管機(jī)制，對成本支出過程進(jìn)行全面監(jiān)管，從而難以保障成本控制機(jī)制的充分落實。此外，部分制造企業(yè)尚未設(shè)置規(guī)范化的成本管理組織機(jī)構(gòu)，成本管理工作一般由財務(wù)部門主導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。在這一管理模式下，既無法突出全面成本管理的優(yōu)勢，也會削弱成本管理工作的嚴(yán)肅性和獨立性，影響成本控制的實施成效。

4.信息化建設(shè)程度不足，員工綜合素質(zhì)尚待提升

全面成本控制工作的落實流程較為復(fù)雜，完善的信息化系統(tǒng)建設(shè)能夠很好地簡化工作流程，提升工作效率[2]。然而就目前部分制造企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)工作的狀況而言，引進(jìn)信息化系統(tǒng)及設(shè)備的主要目的在于實現(xiàn)生產(chǎn)效率的提升，并不是針對全面成本控制工作的落實引進(jìn)先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，這就難以保障成本控制數(shù)據(jù)傳遞的及時性與準(zhǔn)確性。與此同時，信息化時代對制造企業(yè)的成本管理提出了更高的要求，但由于大部分制造企業(yè)在實施全面成本管理的工作過程中，信息化操作水平還有待提升，無法利用成本管理信息系統(tǒng)輔助全面成本控制工作，繼而影響了全面成本控制的實施成效。

五、制造企業(yè)全面成本控制落實策略

1.強(qiáng)化全員成本控制思維理念

制造企業(yè)在推進(jìn)全面成本控制工作過程中，首先應(yīng)當(dāng)從管理層樹立正確認(rèn)知，引進(jìn)精細(xì)化成本管控理念，將成本管控上升至企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度，逐步在發(fā)展進(jìn)程中將成本控制與發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，同時在發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)指引下明確成本控制目標(biāo)，在日常工作推進(jìn)過程中充分引導(dǎo)員工強(qiáng)化正確的全面成本控制認(rèn)知。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理模式，對各生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行充分分析，明確生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管控制與作業(yè)任務(wù)之間的聯(lián)系，實現(xiàn)成本控制工作的全面覆蓋。進(jìn)一步強(qiáng)化對于外部成本的管控，提升供應(yīng)商與客戶管理工作質(zhì)量，與材料供應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商以及客戶之間建立緊密聯(lián)系，充分發(fā)揮全面成本控制在制造企業(yè)經(jīng)營管理中的價值。

2.創(chuàng)新成本核算方法

成本核算作為全面成本控制工作落實過程中的重要內(nèi)容，不同類型成本核算方式對于成本控制的工作質(zhì)量也會產(chǎn)生不同效果。隨著制造企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類也不斷增加，全面成本控制工作的落實也愈發(fā)復(fù)雜。因此企業(yè)需創(chuàng)新成本核算方式，進(jìn)一步提升成本核算工作質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，為后續(xù)成本戰(zhàn)略工作的落實提供必要支撐。當(dāng)前較為常用的成本核算方式為目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法，制造企業(yè)在工作推進(jìn)過程中，應(yīng)當(dāng)明確自身經(jīng)營管理特點，采用合適的核算方法，全面提升內(nèi)部管理質(zhì)量，充分發(fā)揮全面成本控制工作在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的價值。

3.完善成本控制體系

完善的體系是制造企業(yè)成本控制工作落實的重要前提，制造企業(yè)在經(jīng)營管理進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)充分考量自身的經(jīng)營管理特點，不斷完善成本控制體系，確保企業(yè)員工在實際的工作落實過程中，有據(jù)可依，有章可循。同時明確企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程，落實全流程成本把控，實現(xiàn)成本降低，提升經(jīng)濟(jì)效益。同時還需要完善內(nèi)部監(jiān)督管控機(jī)制，避免成本控制體系流于表面，充分發(fā)揮成本控制工作真實價值，進(jìn)一步提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，成本控制體系還需要相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)作為依托，企業(yè)可以基于全面成本管理理念建立垂直式的管理部門，保證成本管理工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性?；诖?，建議制造企業(yè)以決策層——組織者——執(zhí)行者作為成本控制的基本組織框架結(jié)構(gòu)，要求企業(yè)上下的人員都要參與到成本管理與控制工作當(dāng)中；成本目標(biāo)在這一環(huán)節(jié)中起到導(dǎo)向作用，以各部門職能為依據(jù)將成本目標(biāo)層層分解和細(xì)化到部門與崗位層面，并對不同層級的參與人員開展年終評價，有利于發(fā)揮企業(yè)各層級組織機(jī)構(gòu)的價值，實現(xiàn)全面成本管理規(guī)范、順利開展。

4.強(qiáng)化信息化建設(shè)，提升復(fù)合型人才儲備

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)與軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，引進(jìn)ERP系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)管理需求設(shè)置不同的管理模塊；同時，先進(jìn)的信息技術(shù)可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)傳輸效率及質(zhì)量的提升，確保各職能部門及時為成本控制工作的落實提供所需信息數(shù)據(jù)。具體來說，發(fā)揮信息化在全面成本控制中的主導(dǎo)地位，以制造企業(yè)的生產(chǎn)計劃編制、工藝技術(shù)水平、庫存物資管理、固定資產(chǎn)管理、產(chǎn)品質(zhì)量檢測、一線員工管理、產(chǎn)品售后服務(wù)、企業(yè)財務(wù)管理為主要內(nèi)容，在信息共享平臺上，各部門可以通過關(guān)鍵詞搜索等方式及時了解其他部門的動向和目標(biāo)成本執(zhí)行情況；信息系統(tǒng)還應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)數(shù)據(jù)分析功能，以目標(biāo)成本數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，自動獲取執(zhí)行成本進(jìn)行差異對比，編制成本分析報告，自動傳輸?shù)截攧?wù)部門與管理層，在實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，也能夠建立網(wǎng)絡(luò)式的全面成本控制體系。另外，信息技術(shù)的引進(jìn)與應(yīng)用還需要高素質(zhì)的人才作為支持，這需要企業(yè)的管理層人員重視培訓(xùn)機(jī)制的建立，對成本會計人員開展專業(yè)性培訓(xùn)，不僅要掌握信息技術(shù)操作技能，還必須要具備管理會計的分析、預(yù)測、考核等能力，借助信息技術(shù)開展財務(wù)管理工作，更好地滿足信息化時代下制造企業(yè)全面成本控制工作的落實需求。

5.基于戰(zhàn)略層面實現(xiàn)全過程成本控制

在經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的今天，制造行業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量差異在逐漸縮小，產(chǎn)品的技術(shù)含量和銷售定價成為了核心競爭優(yōu)勢的主要表現(xiàn)。為了拓寬企業(yè)的經(jīng)營利潤，必須要從成本管理入手，基于成本價值鏈，實現(xiàn)成本事前、事中和事后的全過程控制，以達(dá)到控制總支出、實現(xiàn)價值最大化的目的。

在事前控制階段，事前控制就是指對企業(yè)未來一段時間內(nèi)即將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)先籌劃，以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，在兼顧消費者需求、滿足市場規(guī)律的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)決策科學(xué)性與投資效益性。實際上，對成本的事前控制一般從產(chǎn)品設(shè)計階段開始，主要是對設(shè)計成本的控制。然而，盲目的成本控制只是單純地降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，反而忽略了產(chǎn)品質(zhì)量。因此，為了確保產(chǎn)品設(shè)計方案的合理性，制造企業(yè)必須要深入市場調(diào)研，在產(chǎn)品上市之前確定消費群體基數(shù)、產(chǎn)品的市場定位以及競爭對手的發(fā)展情況，基于市場效應(yīng)開展產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計工作，才能夠減少投資損失；同時，充分考慮產(chǎn)品的投資收益和設(shè)計成本。例如：設(shè)計方案中要兼顧企業(yè)現(xiàn)存設(shè)備的通用性，如果產(chǎn)品對設(shè)備和技術(shù)要求較高，或需要企業(yè)引進(jìn)高價值的固定資產(chǎn)，必然會增加產(chǎn)品成本。因此，合理設(shè)置成本與收益的配比，有利于在設(shè)計階段合理控制產(chǎn)品的總費用，避免支出成本超出企業(yè)預(yù)算范圍，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和投資風(fēng)險。

在事中控制階段，事中控制是企業(yè)為了貫徹落實事前制定目標(biāo)成本計劃，而對具體生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行實時監(jiān)督、對項目運行環(huán)節(jié)的成本支出情況進(jìn)行檢驗；同時，及時發(fā)揮財務(wù)分析的作用，對目標(biāo)成本和實際成本產(chǎn)生偏差的原因進(jìn)行分析，將分析報告反饋到管理層和責(zé)任部門當(dāng)中，有利于及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，實現(xiàn)初始成本目標(biāo)。事中控制涉及到成本價值鏈的整個作業(yè)環(huán)節(jié)，必須要分析成本形成的動因，將成本支出項目細(xì)化為零部件分選作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、加工裝配作業(yè)、車間管理作業(yè)、質(zhì)量檢驗作業(yè)和物流運輸作業(yè)等作業(yè)中心，有利于追溯成本發(fā)生的原因，落實成本支出責(zé)任，也能夠為管理層提供成本信息用于投資決策，提高決策的科學(xué)性。

在事后成本控制階段，事后控制是對產(chǎn)品綜合成本的分析和考核，結(jié)合目標(biāo)成本和實際成本產(chǎn)生偏差的根本原因，向責(zé)任部門追究責(zé)任，并基于績效考核標(biāo)準(zhǔn)對項目的財務(wù)性和非財務(wù)性進(jìn)行全面考評，聯(lián)動企業(yè)資源配置計劃和部門業(yè)績，強(qiáng)調(diào)成本管理的約束性。在這一過程中產(chǎn)生的成本信息將作為下一年度制造企業(yè)資金預(yù)算編制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，事后管理也將成為成本循環(huán)系統(tǒng)的最終環(huán)節(jié)?；谑潞蟪杀究刂婆c管理，制造企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)全面成本管理工作中存在的漏洞和問題，修訂原本的成本控制指標(biāo)，不斷優(yōu)化成本支出項目，實現(xiàn)企業(yè)控成增效。

六、結(jié)語

全面成本控制在制造企業(yè)內(nèi)部的充分落實，基于正確的認(rèn)知理念、合適的核算方法、完善的制度體系、先進(jìn)的信息化手段及人才儲備，因此制造企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)明確自身不足，有針對性地進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，為全面成本控制工作的落實奠定良好基礎(chǔ)。