關(guān)于中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善分析

谷鐵鋒

（溫州竭誠財務(wù)管理有限公司，浙江 溫州 325000）

我國市場經(jīng)濟領(lǐng)域中，民營經(jīng)濟占有很大的比重，其貢獻對于我國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺。然而在回顧中小民營企業(yè)的發(fā)展歷程中，不難發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)存在著較大的缺失，企業(yè)的抗風(fēng)險能力較弱，且缺乏系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度。這類問題不僅縮短了中小民營企業(yè)的壽命，同時也在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，不利于中小民營企業(yè)實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標。合理、科學(xué)、先進的財務(wù)內(nèi)控制度，不僅是中小民營企業(yè)的內(nèi)控依據(jù)，更重要的是為企業(yè)發(fā)展制定了具體的管理準繩，能夠全面提升企業(yè)管理效率，使企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一完整穩(wěn)定，始終朝著戰(zhàn)略目標的方向邁進?？梢哉f財務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展健康經(jīng)營的基石，因此構(gòu)建有效的財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，建立與完善中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度至關(guān)重要。

一、中小民營企業(yè)的特點

中小民營企業(yè)是區(qū)別于國有獨資企業(yè)的中小企業(yè)。這些企業(yè)在營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、職工數(shù)量等方面與大型企業(yè)存在一定的差距。同時中小民營企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制體系不完善的問題，對財務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建與完善缺乏重視。相較于大型企業(yè)來說，中小民營企業(yè)的運行機制更為靈活，在進入市場時相對較為容易，組建較為簡單，同時具有較強的應(yīng)變能力和經(jīng)營靈活性。由于規(guī)模較小，可以快速根據(jù)市場需求調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，適應(yīng)市場變化，并且不需要為了生產(chǎn)投入過多的固定成本。此外，也有一部分中小民營企業(yè)采用家族式的管理模式。在這種管理模式下，企業(yè)的所有權(quán)與運營權(quán)合并在一起，經(jīng)營策略依賴于經(jīng)營者高度的責(zé)任心，能夠最大化地爭取企業(yè)利益。但同樣此類管理方式的制度建設(shè)較為匱乏，缺少統(tǒng)一的制度標準約束企業(yè)內(nèi)工作人員的行為，因此隨著企業(yè)的發(fā)展需要不斷優(yōu)化人力資源、經(jīng)營權(quán)限、組織結(jié)構(gòu)等多個方面。此外，中小民營企業(yè)的籌資能力普遍難以滿足企業(yè)規(guī)模擴大的需要，勢必對企業(yè)的抗風(fēng)險能力造成一定的影響。從決策和組織角度來看，中小民營企業(yè)的決策機制不夠完善，主觀性和隨意性較大，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計較為簡單，難以形成權(quán)責(zé)利對等的組織結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)發(fā)展受限。最后，制度建設(shè)是中小民營企業(yè)普遍忽視的問題，即使有些民營企業(yè)圍繞著企業(yè)的管理與發(fā)展制定了具體的制度，但實際的執(zhí)行卻難以落實。不僅是管理者對制度的認識不夠，員工對于制度的涵義也不是很理解，缺乏制度執(zhí)行的有效機制及嚴格的處罰標準為制度執(zhí)行提供保障。

二、加強中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義

1.保障企業(yè)財產(chǎn)安全

降低經(jīng)營風(fēng)險是建立財務(wù)內(nèi)控制度的主要目的。財產(chǎn)安全風(fēng)險是企業(yè)最主要的風(fēng)險。缺乏嚴謹?shù)闹贫纫?guī)范，難以建立系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系，無法保障企業(yè)的財產(chǎn)安全。財務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)財務(wù)方面的全面控制，不僅僅是對各類財產(chǎn)、各種經(jīng)營活動進行嚴格的管控，同時也牽制各個部門及員工的工作行為，有效防范各類操作失誤、舞弊行為，有效保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。

2.提升財務(wù)信息準確性

正確的財務(wù)信息既為企業(yè)財務(wù)管理提供了精確的數(shù)據(jù)，同時也為企業(yè)管理者提供了經(jīng)營決策的依據(jù)。財務(wù)信息的可靠，是科學(xué)決策的前提。中小民營企業(yè)通過財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)能夠制定更為嚴謹?shù)呢攧?wù)處理程序，同時科學(xué)的劃分職責(zé)與分工，更加高效地處理財務(wù)信息，這將大幅度提升財務(wù)信息的真實性與完整性。當(dāng)財務(wù)信息更加可靠時，企業(yè)的經(jīng)營決策將更加科學(xué)合理，中小民營企業(yè)的經(jīng)營將更加穩(wěn)定。

3.促進中小企業(yè)發(fā)展

中小民營企業(yè)建設(shè)初期，內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對簡單，此時不完整的財務(wù)內(nèi)控制度對企業(yè)發(fā)展并沒有產(chǎn)生太大的影響，但隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，缺少嚴謹?shù)呢攧?wù)內(nèi)控制度作為管理依托，不僅導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部頻繁出現(xiàn)管理漏洞，更重要的是不合規(guī)、不合理的現(xiàn)象無法及時糾正，企業(yè)勢必在發(fā)展道路上受挫。反之通過嚴謹科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控制度，貫穿于中小民營企業(yè)的經(jīng)營活動中，將通過規(guī)范化的財務(wù)操作，全面提升企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，不僅有助于企業(yè)完成合法合規(guī)的經(jīng)營，同時也能夠合理調(diào)整職能部門的安排、人員的分工與控制、各項業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)通過提升內(nèi)部控制能力，提高核心競爭力，獲得發(fā)展驅(qū)動力[1]。

三、中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善策略

1.提高中小企業(yè)進行內(nèi)控管理的意識

由于中小民營企業(yè)受其私營性質(zhì)所限，管理活動大多數(shù)呈現(xiàn)粗放式的經(jīng)營方法，而管理者也是銷售或技術(shù)人員出身為主，很少有專業(yè)的經(jīng)營管理理念，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，管理者經(jīng)常出現(xiàn)重市場重業(yè)績輕管理的現(xiàn)象，綜合管理水平較低，對企業(yè)內(nèi)控管理的認知落后，部分管理者只認為財務(wù)是記賬算賬的部門，不重視財務(wù)管理，更沒有意識到財務(wù)部在內(nèi)控中地位。與此同時中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上也不合理，內(nèi)部權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，容易出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況。出現(xiàn)這些問題的原因就是管理層不重視內(nèi)控建設(shè)，企業(yè)的結(jié)構(gòu)也不夠完善。

想要建立完善的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度，首先，加強管理層的內(nèi)控意識，加強內(nèi)控管控的宣傳，引導(dǎo)其重視財務(wù)管理。只有當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)意識到其重要性，才能更好的引領(lǐng)員工進行工作，潛移默化的影響員工落實內(nèi)控工作，使內(nèi)控管理貫穿到經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中。其次，完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東、董事會的權(quán)責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的制衡機制，在保持各自獨立的前提下，進行相互協(xié)調(diào)監(jiān)視管理。加強高管人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，熟知現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理辦法、本企業(yè)行業(yè)特點和經(jīng)營特點，同時必須具備一定程度的財務(wù)知識，保證管理層看懂財務(wù)數(shù)據(jù)以及報表，科學(xué)合理的實行決策以及制定內(nèi)控制度具體細則。最后，設(shè)置合理的部門職責(zé)，不相容的崗位職責(zé)要進行分離處理，加強各部門按照內(nèi)控制度執(zhí)行工作的效率，推動企業(yè)內(nèi)部形成相互協(xié)作的良好辦公風(fēng)氣。

2.完善財務(wù)控制活動的設(shè)計

盡管中小民營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較小，但企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控活動并未減少。資金控制、授權(quán)控制，以及預(yù)算控制，均屬于企業(yè)核心的控制活動內(nèi)容，每一部分均需要通過嚴格完善的活動設(shè)計，促使財務(wù)內(nèi)控制度更為完善、嚴謹。

在資金控制方面，企業(yè)要從籌資和投資兩個角度進行嚴格的資金管理。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)來說，籌資更為重要，同時籌資的難度也較大。如果企業(yè)存在擴大經(jīng)營的計劃，需要進行資金的籌集，一方面，要積極拓展籌資渠道；另一方面也要設(shè)定合理的籌資目標，不可盲目籌資，一定要考慮企業(yè)的償債能力，同時要結(jié)合預(yù)算方案和資金運行狀況，制定籌資計劃?；I得的資金不可隨意調(diào)用，要根據(jù)具體的資金規(guī)模以及設(shè)計的資金用途、資金償還期限等進行明確的資金流動控制，對籌資過程中產(chǎn)生的籌資成本以及引發(fā)的風(fēng)險，均要做好充分的估計。投資方面則要考慮企業(yè)的風(fēng)險，不可一味追求收益，要科學(xué)評估投資風(fēng)險，理性選取投資項目。

授權(quán)控制是指企業(yè)對各項經(jīng)營活動進行權(quán)限的嚴格控制。一方面，要避免權(quán)力的過度集中。另一方面，也要避免過分的放權(quán)、無原則的授權(quán)。這兩種情況都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險。因此企業(yè)要在財務(wù)內(nèi)部制度中明確具體的權(quán)限，不僅要針對各項內(nèi)容建立具體的界限、明確授權(quán)的度，同時也要確保權(quán)限對應(yīng)具體的崗位，落實崗位職責(zé)，分配具體的責(zé)任。

預(yù)算控制是財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)[2]。預(yù)算控制是依據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營目標，設(shè)定具體的預(yù)算規(guī)劃，從而通過預(yù)算的約束，有效調(diào)配資金，提高資金利用效率。中小民營企業(yè)的預(yù)算控制活動要始終與企業(yè)經(jīng)營目標相吻合。經(jīng)營目標作為總體預(yù)算目標，要通過科學(xué)的方法完成細化分解。通過預(yù)算編制以及目標分解，要向各部門下達預(yù)算指標。同時要實時進行預(yù)算監(jiān)督，確保預(yù)算的貫徹執(zhí)行，加大對支出的審核，通過審核制度避免成本支出或資本支出的隨意性。

3.加強風(fēng)險評估機制的建設(shè)

許多中小民營企業(yè)管理者一味地將關(guān)注點放在企業(yè)發(fā)展上，或關(guān)注點始終落在如何擴大企業(yè)資金規(guī)模上。而企業(yè)發(fā)展或資金規(guī)模擴大伴隨的風(fēng)險，卻遭到了忽視，這對于企業(yè)的穩(wěn)定來說是危險的。因此，中小民營企業(yè)在建立完善財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，不可忽視風(fēng)險評估機制的建設(shè)。企業(yè)規(guī)模小，意味著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)模塊是相似且集中的，此時發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險將會給企業(yè)帶來巨大的損失。中小民營企業(yè)要綜合考慮所處的行業(yè)以及企業(yè)自身特點，建立科學(xué)的風(fēng)險評估體系。一方面，重點分析潛在的風(fēng)險因素，將所有可能影響企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定、經(jīng)營穩(wěn)定的風(fēng)險事項羅列出來，并逐一分析其影響程度以及發(fā)生的可能性。另一方面，要按照風(fēng)險的影響程度進行事項排序，并逐一制定具體的風(fēng)險控制策略。風(fēng)險評估并不僅僅是要提供評估結(jié)果，更重要的是對風(fēng)險進行分類管理，強化企業(yè)對風(fēng)險的識別能力。這樣企業(yè)能夠最大化地保證防范于未然，同時當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時也能夠有效降低風(fēng)險損失。

4.規(guī)范化企業(yè)財務(wù)治理機構(gòu)

財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置，對于中小民營企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控制度是十分必要的。存在治理機構(gòu)才能夠?qū)χ贫鹊膱?zhí)行發(fā)揮監(jiān)督職能，從而強化財務(wù)內(nèi)控的作用。因此中小民營企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，規(guī)范化地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部財務(wù)治理機構(gòu)。首先，要注意機構(gòu)設(shè)置的職責(zé)和權(quán)限。財務(wù)治理機構(gòu)與其他管理部門間要形成相互制衡的機制[3]，要最大化地保證風(fēng)險管理，強調(diào)財務(wù)治理機構(gòu)的獨立性。其次，無論是機構(gòu)本身還是其中崗位的設(shè)置，均要確保分工明確，堅持不相同崗位分離的原則。最后，財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置要注意與企業(yè)實際情況、業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)。例如對于財稅行業(yè)的中小民營企業(yè)來說，稅務(wù)處理是較為重要的部分，因此財務(wù)治理機構(gòu)的核心職責(zé)在于強化稅費及資金的管理，強化監(jiān)督力度，確保財務(wù)內(nèi)控制度的有效落實。此外也需完成客戶的管理、完善合同管理。此類企業(yè)過度強調(diào)資產(chǎn)管理或成本管理顯然不合適。

5.健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的系統(tǒng)

關(guān)注財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，一方面，是保證中小民營企業(yè)所建立的財務(wù)內(nèi)控制度能夠發(fā)揮有效的約束作用。另一方面，也是在為企業(yè)發(fā)展奠定良好的內(nèi)控基礎(chǔ)，保證企業(yè)通過監(jiān)督控制，始終保持健康良好的發(fā)展。中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)要動靜相宜，動就是動態(tài)化的監(jiān)督，隨時隨地對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行進行監(jiān)管及評估，一旦發(fā)現(xiàn)異常問題，就要快速采取控制措施，消除風(fēng)險隱患，同時分析問題產(chǎn)生的原因，及時進行整改[4]；靜則是定期的標準化監(jiān)督管理。例如按年對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作進行全面的評估，并編制財務(wù)內(nèi)控報告。企業(yè)的每一個部門及人員均需要涵蓋在財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中，尤其是對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，切不可區(qū)別對待。內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的設(shè)立始終要以財務(wù)內(nèi)控制度作為標準。同時要結(jié)合考核機制、獎懲策略，確保監(jiān)督工作發(fā)揮實效，全面提高財務(wù)內(nèi)控的效率。

6.加強資金管理，推動內(nèi)控建設(shè)

對于企業(yè)來說，必須保證充足的現(xiàn)金流量以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，及時進行資金回籠，控制資金流的速度以及周期，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂，增加經(jīng)營成本。同時應(yīng)健全產(chǎn)銷制度，及時反映存貨數(shù)量以及應(yīng)收賬款的賬期。業(yè)務(wù)部門為了增加客戶黏性，經(jīng)常違反企業(yè)內(nèi)控規(guī)則，為客戶先提貨后付款，推遲開票的時間，延緩上報真實的業(yè)務(wù)情況。當(dāng)客戶要求開票時，才進行合規(guī)處理，先開票，后提貨單，出入庫憑證等流程，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動流程紊亂，財務(wù)人員未能及時對賬，賬面上的產(chǎn)銷數(shù)量對不上，財務(wù)報表未能反映真實的經(jīng)營情況以及現(xiàn)金流等，不能為企業(yè)決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。

對于以上企業(yè)出現(xiàn)的問題可以通過加強資金管理以及建立存貨責(zé)任崗來優(yōu)化其缺陷。一方面，對于企業(yè)中應(yīng)收賬賬款的回款問題，企業(yè)對外可以相應(yīng)建立新型支付手段，加快資金回籠。對內(nèi)加強宣傳，使業(yè)務(wù)員理解企業(yè)現(xiàn)金流的重要性，同時明白占用貨款是違法行為，在根源上杜絕違規(guī)操作。另一方面，可以建立信用審核管理部門。該部門負責(zé)制定符合國家政策的信用政策，吸納從事過風(fēng)控、信用管理的專業(yè)人才，收集客戶信息，對客戶進行資質(zhì)分析，為客戶建立專門的來往檔案，記錄客戶每一次的經(jīng)濟往來，為客戶打造信心政策，根據(jù)不同客戶的資質(zhì)情況調(diào)整政策，并且評估客戶的償債能力。同時建立業(yè)務(wù)部門的績效考核制度，綜合考慮應(yīng)收賬款回款率，將之與績效掛鉤，可根據(jù)客戶的往來檔案，決定是否給客戶延長賬期會給予現(xiàn)金折扣，提高客戶結(jié)款的積極性，最大限度的降低企業(yè)風(fēng)險。一旦出現(xiàn)最壞結(jié)果，可向保險公司理賠。

中小企業(yè)還應(yīng)建立存貨管理崗位責(zé)任制度。一是做好采購環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)記錄，引入信息化管理平臺實現(xiàn)全過程監(jiān)督。二是確定盤點存貨的相關(guān)工作流程，明確盤查時間以及方式，及時清查存貨數(shù)量和預(yù)警存貨減值跡象。盤點存貨中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧等情況，及時查明原因，并與財務(wù)部核對，尋找差異原因。重視信息化應(yīng)用，借助先進的內(nèi)控軟件來推動管理活動的升級，擴大內(nèi)控管理的效果；健全EHR系統(tǒng)，在錄入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，查找進銷存的進程，確保會計記錄與存貨紀錄保持一致。最重要的是對存貨進行妥善保存，做到防盜、防潮等，防止存貨損耗。三是財務(wù)部門需要定期與上下游客戶進行對賬，不僅僅是了解采購情況，更重要的是取得對賬單后完善企業(yè)的往來業(yè)務(wù)活動檔案。在銷售環(huán)節(jié)健全合同審批制度，通過合法合同與客戶約定價格、結(jié)算方式等條款，簽訂時財務(wù)、法務(wù)部門都應(yīng)該參加，形成完整的書面約定，確保合同的合規(guī)性，使其符合內(nèi)控建設(shè)的流程。同時業(yè)務(wù)記錄銷售的各個環(huán)節(jié)，財務(wù)設(shè)置具體的臺賬，全過程監(jiān)督銷售，確保其合規(guī)。

四、結(jié)語

絕大多數(shù)中小民營企業(yè)在發(fā)展過程中，忽視了財務(wù)內(nèi)控的重要性，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度不健全或難以發(fā)揮作用。而財務(wù)內(nèi)控制度關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展，忽視財務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善，勢必會對企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營造成巨大的影響。因此，中小民營企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務(wù)實際情況，考慮企業(yè)經(jīng)營特點，完成財務(wù)控制活動的設(shè)計、加強風(fēng)險評估機制的建設(shè)、規(guī)范化企業(yè)財務(wù)治理機構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，通過一系列的強化措施，建立與完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理水平，為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、長期穩(wěn)定發(fā)展，奠定堅實的基礎(chǔ)。