新租賃準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)管理策略闡釋

鄭 菁

（浙江廣廈股份有限公司，浙江 杭州 310014）

新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)在財務(wù)管理方面發(fā)生了較大變化，尤其是在承租人會計處理上，相較于舊租賃準(zhǔn)則變化極為明顯，這就對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高要求。本文分析新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，指出新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理所帶來的影響，并提出新租賃準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)管理策略，以期為今后開展相關(guān)研究提供參考。

一、新租賃準(zhǔn)則概述

在2018年，我國對2006年出臺的舊租賃準(zhǔn)則進行重新修訂，在結(jié)合2016年國際會計準(zhǔn)則理事會所出臺的國際租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國國情以及我國企業(yè)實際情況，來對舊租賃準(zhǔn)則進行調(diào)整，對其中的不合理之處進行優(yōu)化，來提升其適用性。對于我國企業(yè)來說，需在新租賃準(zhǔn)則的背景下，不斷對自身的財務(wù)管理模式進行優(yōu)化，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的各項要求，提升自身財務(wù)管理水平，降低自身經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，促進自身良性循環(huán)發(fā)展[1]。

相較于舊租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則在承租人的會計處理上變化較為明顯，對于出租人的會計處理變化較小。對于承租人來說，新租賃準(zhǔn)則帶來的變化集中表現(xiàn)在以下兩個方面。首先是對于租賃的識別方式上，在2006年的舊租賃準(zhǔn)則中，租賃可分為兩種類型，一種為融資租賃模式，另一種為經(jīng)營租賃模式。在開展會計計量模式核算等各項財務(wù)工作的過程中，需將這兩種租賃類型進行區(qū)分之后再開展核算等財務(wù)工作。而在新租賃準(zhǔn)則下，這兩種租賃分類方式被取消，企業(yè)在租賃的業(yè)務(wù)中將不再劃分類型，而是實施統(tǒng)一名稱，并對租賃業(yè)務(wù)進行重新定義，將合同作為識別企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的方式。

其次，承租人在會計處理上也發(fā)生了較大變化。在舊租賃準(zhǔn)則中，由于租賃被劃分為經(jīng)營租賃以及融資租賃兩種，因此在開展會計處理的過程中需利用雙重模型進行。而在新租賃準(zhǔn)則下，由于租賃的分類被取消，因此在開展會計處理的過程中引入“使用權(quán)資產(chǎn)”這一理念，在會計處理方式上，原有雙重模式也轉(zhuǎn)變?yōu)閱我荒Ｐ?，利用使用?quán)資產(chǎn)模型來進行會計處理。對符合租賃豁免條件之外的所有租賃模式均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)以及租賃負(fù)債，并分別計提折舊費用以及利息費用，并且在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中需將使用權(quán)資產(chǎn)以及租賃負(fù)債進行單獨列出[2]。在現(xiàn)金流量表中，明確了除短期租賃以及低價值資產(chǎn)租賃外的為支付由于租賃產(chǎn)生的本金和利息的金額應(yīng)該計入籌資活動現(xiàn)金流出[3]。

二、新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)財務(wù)帶來的影響

1.影響會計信息質(zhì)量

新租賃準(zhǔn)則作為新會計準(zhǔn)則中重要組成部分，其實施必然會對會計信息質(zhì)量造成較大影響。而這種影響從具體來看，可從以下兩個方面來進行闡述。一方面，由于新租賃準(zhǔn)則對于企業(yè)的服務(wù)以及租賃做出了嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)需嚴(yán)格劃分二者之間的關(guān)系，嚴(yán)禁將其混為一談。對于企業(yè)的會計人員來說，隨著新租賃準(zhǔn)則的推出，企業(yè)會計人員需全面提升自身專業(yè)水平，更要對新租賃準(zhǔn)則進行重新研讀，明確區(qū)分服務(wù)和租賃之間的不同之處，便于在今后開展會計處理過程中提升會計處理的準(zhǔn)確性[4]。從另一個方面來看，由于新租賃準(zhǔn)則在信息披露方面做出了全新規(guī)定。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，在資產(chǎn)的列表上，資產(chǎn)承租企業(yè)不區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，都需要將租入的資產(chǎn)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表進行列報，在債務(wù)情況上的信息也需納入到信息披露中。在負(fù)債的填列上，自資產(chǎn)負(fù)債表列出之后一年內(nèi)，已經(jīng)到期需及時進行清償?shù)淖赓U負(fù)債期末賬面價值，需在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目上進行體現(xiàn)。而在現(xiàn)金流量表中，租賃負(fù)債本金的償還以及利息所支付的現(xiàn)金也需被納入到入籌資活動現(xiàn)金流中；而短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流中[5]。

從以上分析中可以看出，在新租賃準(zhǔn)則實施之后，企業(yè)在會計信息透明度上得以顯著提升，這就促使會計信息的質(zhì)量也出現(xiàn)明顯提高。而會計信息質(zhì)量的提升，可有效提升企業(yè)中各項管理水平，在新時期內(nèi)實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。但從另一角度來看，由于新租賃準(zhǔn)則對于各項要求相較于舊租賃準(zhǔn)則來說更為嚴(yán)格，也會在某種程度上導(dǎo)致會計信息質(zhì)量出現(xiàn)下降或者受到影響。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因在于新租賃準(zhǔn)則對于各項要求的嚴(yán)格程度有所上升，這就使得在判定以及評估標(biāo)準(zhǔn)上相較于舊租賃準(zhǔn)則來說更為復(fù)雜。尤其是針對于會計人員來說，職業(yè)判斷對會計核算會產(chǎn)生較大影響。由于會計工作自身的特殊性，在對具體事項的判斷上受主觀影響較大，這就增加了判定失誤的出現(xiàn)幾率，而這種誤差也導(dǎo)致會計信息質(zhì)量受到影響[6]。

2.影響財務(wù)管理方式

在企業(yè)開展財務(wù)管理的過程中，財務(wù)報表是最為直接能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況的方式。而在新租賃準(zhǔn)則的影響之下，企業(yè)所有發(fā)生的變化都會在財務(wù)報表上進行體現(xiàn)。因此，在探究新租賃準(zhǔn)則對于企業(yè)財務(wù)影響的過程中，分析財務(wù)報表可直接反映出企業(yè)的變化。對于企業(yè)來說，由于企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍和企業(yè)整體規(guī)模上差異性較為明顯，規(guī)模較大的企業(yè)，在業(yè)務(wù)范圍上較大，這就使得其對資金的需求量加大；規(guī)模較小的企業(yè)，由于其需要鞏固自己的經(jīng)營，以及擴大自身業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模，同樣對資金有著較大的需求。而在融資的過程中，租賃是其中重要方式之一，在企業(yè)的應(yīng)用率較大。但在部分企業(yè)中，由于其有息負(fù)債較高，例如銀行貸款等，這種情況下實施融資租賃方式來進行融資，可使得企業(yè)的負(fù)債金額不斷上升。而在新租賃準(zhǔn)則實施之后，在財務(wù)報表上受影響十分明顯，許多財務(wù)指標(biāo)相較于從前均發(fā)生了較大變化。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，盡管將使用權(quán)資產(chǎn)以及租賃獲得的收入均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，使得企業(yè)在開展會計核算的過程中更為規(guī)范與合理，資產(chǎn)負(fù)債表可隨著租賃所獲得的收入的上升而整體呈現(xiàn)動態(tài)化更新，企業(yè)的資產(chǎn)增加，使得資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的預(yù)期可出現(xiàn)下降，企業(yè)在負(fù)債上有所增加，所有者權(quán)益的下降，最終使產(chǎn)權(quán)比率上有所上升[7]。由于新租賃準(zhǔn)則核算計提利息的方式使得租賃前期計提的財務(wù)費用較多，對于初創(chuàng)期的企業(yè)來說，新租入資產(chǎn)前期產(chǎn)生的收益本來就較少，而分?jǐn)偟馁M用反而較多，使得虧損加大，可能會對經(jīng)營決策產(chǎn)生影響。

與此同時，在企業(yè)處于舊租賃準(zhǔn)則以及新租賃準(zhǔn)則的過渡期時，企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)由于財務(wù)指標(biāo)的變化，可導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不同，缺乏新舊準(zhǔn)則之間的可比性，對財務(wù)管理及分析造成一定程度上的影響。另外，由于在新租賃準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)在性質(zhì)上轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本化，所有所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)均需在財務(wù)報表上進行披露，這就避免企業(yè)利用租賃來取代購買，用來降低負(fù)債的發(fā)生幾率。對于企業(yè)來說，需積極探索更為科學(xué)且合理的財務(wù)管理方式，來提升自身財務(wù)管理水平。

3.影響企業(yè)稅務(wù)工作

在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中，稅務(wù)工作是主要工作內(nèi)容之一，由于稅務(wù)工作對于數(shù)據(jù)的要求較高，并且這些數(shù)據(jù)大多來源于企業(yè)的財務(wù)報表。因此，在新租賃準(zhǔn)則實施之后，不僅企業(yè)的財務(wù)管理工作受到影響，也導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)工作受到較大影響。[8]在稅法上仍然區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，并且企業(yè)只能取得支付部分租金相對應(yīng)部分的發(fā)票。原來屬于經(jīng)營租賃的使用權(quán)資產(chǎn)因為租賃準(zhǔn)則的要求對核算方式產(chǎn)生變化以后，使得會計上計提的折舊和利息費用與稅法上規(guī)定的可以稅前抵扣的租賃費支出之間會有一定的差異，需要進行納稅調(diào)整。

三、新租賃準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)管理策略

1.提升會計人員專業(yè)水平

由于新租賃準(zhǔn)則對于會計計量和披露的變化較大，而且需要運用職業(yè)判斷的地方非常多，實務(wù)中具體運用會出現(xiàn)各種情況，例如免租期、各期支付租金的時間等，都需要會計人員了解具體的業(yè)務(wù)，根據(jù)具體的合同進行分析來確定如何會計計量，而且對同一事項的不同的認(rèn)知和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的差異都會對財務(wù)報表產(chǎn)生比較大的影響，比如租賃與服務(wù)的區(qū)分、租賃期限的判斷、折現(xiàn)率的判斷等，因此會對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的需求。作為會計人員自身，也需樹立新租賃準(zhǔn)則理念，不斷對自身的工作方式以及工作思維進行變通，不斷提升自身專業(yè)水平，來更適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則下對于會計人員的更高要求[9]。對于企業(yè)來說，需重視會計人員在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，打造專業(yè)會計人員隊伍，來最大限度的發(fā)揮其積極作用。對已有的財務(wù)人員，需重視培訓(xùn)的重要作用，加大培訓(xùn)力度，提升其核算水平和財務(wù)管理水平。

2.提升財務(wù)管理信息化程度

在新租賃準(zhǔn)則實施之后，企業(yè)需認(rèn)清自身在財務(wù)管理以及租賃合同中存在的問題，認(rèn)清新租賃準(zhǔn)則對于會計模式的全新要求，認(rèn)清其在開展會計核算中的重要作用，樹立新租賃準(zhǔn)則核算理念，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計核算模式，來實現(xiàn)企業(yè)在新時期內(nèi)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。在具體的實施過程中，首先，企業(yè)需全面樹立新租賃準(zhǔn)則核算理念，對該理念中的各項條款和內(nèi)容進行深入分析，并立足于自身企業(yè)特點以及今后發(fā)展目標(biāo)，對自身會計核算工作內(nèi)容進行細(xì)化，來促使企業(yè)在會計核算模式中快速適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的各項要求；其次，需在企業(yè)上下進行新租賃準(zhǔn)則的普及工作，來提升企業(yè)員工重視程度以及認(rèn)知程度，便于其在今后開展工作的過程中更好的應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則；最后，對于企業(yè)來說，在開展日常經(jīng)營工作的過程中，需注重對已有的資源進行優(yōu)化配置，最大限度的減少不必要的成本開支，提升資金利用率，做好成本控制工作[10]。

由于新租賃準(zhǔn)則對于除短期租賃外的幾乎所有的租賃都認(rèn)定是使用權(quán)資產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)在財務(wù)信息化核算的分類上需將租入的設(shè)備、房屋等按照資產(chǎn)管理的模式來進行管理。對現(xiàn)有的租賃進行梳理，將其基礎(chǔ)信息導(dǎo)入財務(wù)軟件中，利用會計核算軟件中的數(shù)據(jù)存儲功能，可為企業(yè)后續(xù)進行租賃資產(chǎn)的管理，開展決策提供扎實可靠的依據(jù)。與此同時，更要做好信息溝通工作，強化內(nèi)部溝通機制，對于重要問題需及時組織共同商討。其次，可利用信息技術(shù)來加大對各項數(shù)據(jù)信息的分析處理水平，提升處理效率，有條件的企業(yè)可以開發(fā)與租賃相關(guān)業(yè)務(wù)的模塊，根據(jù)市場形勢以及行業(yè)特點，明確折現(xiàn)率以及財務(wù)費用計算方式，并將其納入到系統(tǒng)之中，利用系統(tǒng)自動進行核算以及控制，從而自動生成記賬憑證。不僅減少財務(wù)工作的工作量，更提升財務(wù)核算的準(zhǔn)確性[11]。

3.建立健全相關(guān)管理制度

完善的制度可為開展會計核算提供扎實可靠的依據(jù)，保障會計核算工作順利進行。更可規(guī)范會計人員行為，促使其照章辦事，提升會計核算質(zhì)量。在新租賃準(zhǔn)則下，開展核算的過程中需考慮的因素較多，不確定因素也較多，會計核算工作量極增大。因此，更要在準(zhǔn)則的指導(dǎo)之下，對已有的會計核算管理制度進行補充和調(diào)整，增加新準(zhǔn)則對應(yīng)的內(nèi)容，來提升其科學(xué)性以及可行性。與此同時，在制度的構(gòu)建過程中，還需對其進行細(xì)化，來促使會計人員更為規(guī)范的開展工作，保證企業(yè)在會計賬面上的真實性和準(zhǔn)確性。

4.合理規(guī)劃租賃合同

在新租賃準(zhǔn)則的要求下，為提升企業(yè)財務(wù)管理工作的科學(xué)性，企業(yè)需在租賃之前，規(guī)劃租賃合同的過程中，對合同的性質(zhì)進行評估，明確其是否出屬于租賃合同或者包含有關(guān)于租賃的內(nèi)容。在判定中，可利用合同中是否體現(xiàn)已識別資產(chǎn)作為判定標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)是否具有已識別資產(chǎn)的控制權(quán)利和使用權(quán)利，這就對企業(yè)的業(yè)務(wù)部門提出了更高要求。業(yè)務(wù)部門需在開展工作的過程中，將業(yè)務(wù)信息及時且準(zhǔn)確的提供給財務(wù)部門，并加大合同管理力度，才能保障租賃合同的有效性。在合同管理的過程中，一方面，在簽訂合同之前，需對租賃識別部分進行明確，由于不同性質(zhì)的合同在租賃政策的適用性上來說也存在較大的差異性，因此需加大識別力度，才能在簽訂合同的過程中防止租賃合同給企業(yè)造成的更大負(fù)擔(dān)。在合同中需明確供應(yīng)方是否具有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)，承租是否具有續(xù)租選擇權(quán)等。也可在符合我國相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定前提之下，將包含多項租賃及服務(wù)的合同拆分，如為實質(zhì)上為服務(wù)的合同按照服務(wù)進行計量，實質(zhì)為短期租賃則簽訂短期租賃合同，按照不資本化的模式進行會計計量，長期租賃的合同按照使用權(quán)資產(chǎn)進行計量。避免在各項業(yè)務(wù)的實際價公允價的判定中產(chǎn)生核算上的爭議從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。對于已經(jīng)簽訂的租賃合同來說，企業(yè)需對其進行重新整理，合理區(qū)分租賃合同以及非租賃合同，并將其詳細(xì)信息進行記錄，提升企業(yè)對于新租賃準(zhǔn)則的適應(yīng)性。

四、結(jié)語

在與國際會計準(zhǔn)則趨同的大趨勢下，原租賃準(zhǔn)則下的會計信息已經(jīng)無法滿足需求。針對于此，我國出臺新租賃準(zhǔn)則，來提升我國企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的全面提升。傳統(tǒng)租賃模式在開展企業(yè)財務(wù)管理中局限性較強，無法滿足企業(yè)發(fā)展要求。針對于此，企業(yè)更應(yīng)樹立新租賃準(zhǔn)則理念，應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則來開展企業(yè)中各項財務(wù)工作，提升財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性以及客觀性。由于新租賃準(zhǔn)則對于會計的要求相較從前有了較大程度上的提升，企業(yè)還需積極打造專業(yè)會計人員隊伍，加大對員工的培訓(xùn)力度；與此同時，更應(yīng)建立健全相關(guān)管理制度，來規(guī)范會計人員行為，促使其更好的開展財務(wù)工作，實現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的不斷提升。