企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議

馬云飛

（中國石油天然氣股份有限公司廣西銷售分公司，廣西 南寧 530000）

企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，企業(yè)發(fā)展質(zhì)量將直接影響我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在新時期背景下，市場競爭激烈，企業(yè)發(fā)展受限，為改善企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國家為加強對企業(yè)的扶持，出臺了多種優(yōu)惠政策，其中最主要的組成為稅收優(yōu)惠政策，提高對企業(yè)的扶持力度，推動企業(yè)發(fā)展。從稅負(fù)角度分析，高稅負(fù)是制約企業(yè)發(fā)展的主要因素，稅收優(yōu)惠政策的出臺與落實，其主要目的則為緩解企業(yè)高稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運行。當(dāng)前，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用中還存在多種問題，稅收優(yōu)惠政策效果難以發(fā)揮。針對這一問題，應(yīng)積極采取措施，提高稅收優(yōu)惠政策的合理性、增加對技術(shù)創(chuàng)新層面的優(yōu)惠，完善稅務(wù)征收管理模式，從根本上改善稅收優(yōu)惠政策問題，帶動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收優(yōu)惠政策概述

1.稅收優(yōu)惠政策定義

稅收優(yōu)惠主要指的是國家針對某些特殊群體的征稅對象，采用降低稅務(wù)或者免除稅負(fù)的一種調(diào)控方式。依據(jù)我國稅收規(guī)定以及相關(guān)法律法規(guī)，針對符合稅法中的納稅主體，減輕甚至減免稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)惠政策，這也是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要方式。稅收優(yōu)惠政策方法主要是降低稅率、稅收減免、稅額抵免以及加計扣除等方式進(jìn)行優(yōu)惠。科學(xué)且合理地運用稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠緩解納稅主體的稅負(fù)壓力，還能夠調(diào)動企業(yè)發(fā)展積極性，最終實現(xiàn)資源合理配置。企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)對稅收優(yōu)惠政策有著深入了解，結(jié)合自身實際情況，合理運用優(yōu)惠政策，從而優(yōu)化應(yīng)繳納稅額與納稅比例。

2.稅收優(yōu)惠政策分類

（1）依據(jù)稅種分類，可分為所得稅與流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包含降低稅率、減免稅額以及加速折舊等方式，通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有利于調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新積極性，帶動企業(yè)科技創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)度。在降低稅率方面，若企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則可按照15%稅率征收所得稅。而符合我國重點產(chǎn)業(yè)布局的軟件企業(yè)以及集成電路企業(yè)，則需要按照10%的稅率征收所得稅。減免稅額則是針對部分專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)以及軟件企業(yè)等，在獲利后的前兩年免征企業(yè)所得稅。加速折舊主要指的是通過縮短折舊年限以及雙倍余額遞減法等方式，加速計算折舊費用。針對在我國重點領(lǐng)域以及重點行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)，所購入的固定資產(chǎn)可采用縮短年限或者加速折舊方式，減少納稅金額[1]。

通過推出流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠，是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要途徑。在流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠中，主要涵蓋免征進(jìn)口稅、進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費稅以及退換增值稅等方式。出臺并落實流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策，其主要目的是鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提升自主研發(fā)能力，大面積推廣國產(chǎn)設(shè)備的運用。通過增值稅退稅，針對符合條件內(nèi)的研發(fā)機構(gòu)，在采購國產(chǎn)設(shè)備時，可全額退還增值稅的優(yōu)惠。免征進(jìn)口增值稅以及關(guān)稅，科技類民辦非企業(yè)單位均可獲得優(yōu)惠。

（2）依據(jù)稅收征收方式，分為直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠

直接優(yōu)惠主要指的是稅后直接減免的方式，例如減征或者免征所得稅，所得稅稅率優(yōu)惠是對創(chuàng)新成果的激勵。直接優(yōu)惠稅收政策，通常為國家重點關(guān)注的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及集成電路企業(yè)等。間接優(yōu)惠政策，主要為事前優(yōu)惠，如加速折舊等，在使用間接稅收優(yōu)惠政策時，企業(yè)在計算應(yīng)加納所得額是進(jìn)行的遞減，進(jìn)一步帶動企業(yè)增加對技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的額投入，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。現(xiàn)階段，我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要采用直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔的模式。

二、稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)發(fā)展的積極意義

1.有利于充分吸引資金與技術(shù)

我國制定并出臺多種稅收優(yōu)惠政策，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要措施，有利于充分吸引資金與技術(shù)。稅收優(yōu)惠政策的實施，能夠吸引外資與現(xiàn)金技術(shù)，為企業(yè)全面發(fā)展提供基礎(chǔ)與支持。我國所制定的稅法，針對外資企業(yè)均制定了多種稅收優(yōu)惠政策，能夠為外資企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境，從而達(dá)到吸引外資的作用，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足的資金支持。

2.有利于積極引導(dǎo)投資方向

我國在發(fā)展重點扶持產(chǎn)業(yè)與項目時，制定了多種稅收優(yōu)惠政策，在這一過程中，不僅能夠配合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，同時還有利于引導(dǎo)企業(yè)投資方向。當(dāng)前我國重點扶持產(chǎn)業(yè)及項目，通常為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與集成電路企業(yè)等，對調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要推動作用。社會需求總量會受到諸多因素影響，如投資因素、稅收因素等，這部分因素不僅會對企業(yè)運營產(chǎn)生影響，同時也會對企業(yè)投資產(chǎn)生直接影響[2]。稅收對于社會需求總量的影響，主要體現(xiàn)在調(diào)節(jié)方面，能夠依據(jù)外部經(jīng)濟(jì)變化而調(diào)節(jié)，通過制定合理的稅收優(yōu)惠政策，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

3.有利于突出優(yōu)質(zhì)企業(yè)發(fā)展

我國通過制定合理的稅收優(yōu)惠政策，從宏觀角度出發(fā)，主要是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種重要措施，從微觀層面概述，能夠降低企業(yè)投資成本以及生產(chǎn)成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，并對企業(yè)投資活動以及經(jīng)營決策產(chǎn)生直接影響，推動產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的落實，有利于突出優(yōu)質(zhì)企業(yè)發(fā)展，主要可從兩方面概述。首先，能夠充分刺激企業(yè)開展投資活動，推動技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展。從企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展方面分析，投資布局以及技術(shù)結(jié)構(gòu)均是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要因素，投資則是企業(yè)資源配置的一種表現(xiàn)方式，若企業(yè)資金投入不充分，必然會導(dǎo)致科技創(chuàng)新缺乏動力，企業(yè)成果轉(zhuǎn)化率低下，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展落后。其次，能夠優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，稅收杠桿對資源在行業(yè)與項目間的流動具有導(dǎo)向作用，同時也能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展與布局產(chǎn)生替代效應(yīng)。通過落實稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠調(diào)動投資者的投資積極性，還能夠提升高投資力度，實現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

三、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.制定的稅收優(yōu)惠政策存在局限性

我國為支持企業(yè)發(fā)展，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)支出，但由于所制定的稅收優(yōu)惠政策存在一定局限性，優(yōu)惠范圍有限，無法為企業(yè)提供強有力的支持。以企業(yè)所得稅為例，在稅收優(yōu)惠政策中，規(guī)定個體工商戶的所得稅，無法享受優(yōu)惠政策，但存在部分中小企業(yè)，均屬于個體工商戶，因而在稅收籌劃過程中，難以享受優(yōu)惠政策，企業(yè)仍需要承受較大稅負(fù)壓力。同時，在稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)享受15%的所得稅優(yōu)化，但企業(yè)數(shù)量較多，大部分企業(yè)均無法滿足這一要求，甚至存在部分企業(yè)，雖然享受到了政策，卻無法獲得實質(zhì)性幫助。此外，我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠力度存在局限性，企業(yè)所獲得的減免額度相對較低，特別是部分中小企業(yè)，更無法享受優(yōu)惠政策。例如部分企業(yè)，所需繳納的所得稅額度為6萬元，其中50%計入所得稅，依據(jù)稅率20%優(yōu)惠政策，則企業(yè)能夠享受9000元的稅收優(yōu)惠。同時在優(yōu)惠政策制定中，忽視了企業(yè)類型與行業(yè)，使得稅收優(yōu)惠政策缺乏公平性[3]。根據(jù)規(guī)定，月銷售額小于15萬元的企業(yè)免征增值稅，超出15萬元的企業(yè)則需要全額繳納，那么銷售額保持在15萬左右的企業(yè)，通常會采取一定方式，逃避納稅義務(wù)。

2.稅收征收管理不完善

部分企業(yè)在運營與發(fā)展過程中，對稅收優(yōu)惠政策了解不充分，雖然符合稅收優(yōu)惠要求，但仍舊是全額繳納稅金，稅負(fù)壓力大。造成這一現(xiàn)象的主要原因是由于稅務(wù)部門對最新稅收優(yōu)惠政策宣傳力度不足，并未主動幫助企業(yè)應(yīng)用優(yōu)惠政策。當(dāng)新稅收優(yōu)惠政策出臺后，稅務(wù)人員對新政策學(xué)習(xí)不及時、了解不充分，導(dǎo)致企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策落實不到位，無法享受這一優(yōu)惠。還存在部分企業(yè)與稅務(wù)部門之間存在信息不對稱問題，稅務(wù)部門對企業(yè)實際情況了解不充分，而企業(yè)對政策以及相關(guān)政策不充分，產(chǎn)生信息不對稱問題，導(dǎo)致出現(xiàn)數(shù)據(jù)誤差。例如在企業(yè)中，雖然合并了稅務(wù)征收系統(tǒng)，但由于稅種存在差異，交流不夠充分、及時，可能會出現(xiàn)登記錯誤等問題。同時企業(yè)在國稅部門與地稅部門登記的注冊信息存在差異，也會引發(fā)數(shù)據(jù)錯誤等問題，不利于企業(yè)充分運用稅收優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)管理不到位

存在部分企業(yè)，納稅意識相對薄弱，在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)中，并未如實進(jìn)行申報。例如部分企業(yè)，通過拆分發(fā)票方式，躲避稅務(wù)，或者通過重新注冊公司的方式，實現(xiàn)稅務(wù)征管。企業(yè)對待稅務(wù)管理具有隨意性，內(nèi)部會計人員綜合素質(zhì)低下，未制定完善的財務(wù)管理制度，稅務(wù)部門在開展稅務(wù)工作時，仍存在諸多問題，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。此外在部分企業(yè)中，對生產(chǎn)與經(jīng)營十分重視，忽視了稅務(wù)工作，未及時了解最新稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致在應(yīng)用方面不夠完善。

4.地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策對國家稅制產(chǎn)生影響

通過制定與落實稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上能夠促進(jìn)我國企業(yè)發(fā)展，帶動整體經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展，但當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策仍存在一定問題。地區(qū)性企業(yè)稅收優(yōu)惠政策將會對國家稅制產(chǎn)生不利影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，需要進(jìn)一步提升資源配置效率，推動改革開放工作深入開展，構(gòu)建規(guī)范且有序的市場環(huán)境。但在部分地區(qū)，地方保護(hù)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，制約市場統(tǒng)一發(fā)展。我國稅收工作在立法與運行方面仍不夠完善，如即征即返以及先征后返等方式，這些方式在不同地區(qū)存在不統(tǒng)一問題。我國也積極出臺了相應(yīng)文件，嚴(yán)格禁止各個地區(qū)采用以上稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)投資，這一類政策將嚴(yán)重影響我國稅法的權(quán)威性。但在實際情況中，地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策仍舊存在，制約稅法落實。

四、改善企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有效路徑

1.提高稅收優(yōu)惠政策的合理性

提高稅收優(yōu)惠政策的適用性，減輕多個企業(yè)的稅負(fù)壓力，往往需要提高稅收優(yōu)惠政策的合理性，針對不同類型以及規(guī)模的企業(yè)，制定出更加恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。在進(jìn)行增值稅起征點設(shè)置時，應(yīng)當(dāng)考慮不同規(guī)模且的收入差異問題。例如，針對軟件開發(fā)類企業(yè)，日常收入相對較少，針對這部分企業(yè)，可依舊沿用當(dāng)前的起征標(biāo)準(zhǔn)。而針對工業(yè)類型企業(yè)，日常營業(yè)收入相對較高，則需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高起征點。在此基礎(chǔ)上，還可將增值稅起征點轉(zhuǎn)變?yōu)槊庹黝~，規(guī)避稅負(fù)不公平等問題。同時還需要結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展差異，制定優(yōu)惠政策，針對具有良好發(fā)展前景與需要繼續(xù)扶持發(fā)展的企業(yè)，制定不同政策，從根本上緩解企業(yè)稅負(fù)壓力[4]。

為使更多企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。例如在認(rèn)定增值稅納稅人時，針對新成立的企業(yè)，則不需要限定規(guī)模，只需要企業(yè)具備固定經(jīng)營場所，擁有合法賬簿以及相關(guān)納稅材料，在申請時則可認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)所得稅認(rèn)定時，除了需要處理法律上的差異問題，還需要適當(dāng)提高所得稅額標(biāo)準(zhǔn)，使優(yōu)惠政策常態(tài)化。同時，我國還需要加強對中小企業(yè)的扶持，適當(dāng)降低稅率，為企業(yè)發(fā)展提供必要支持。

2.增強對技術(shù)創(chuàng)新層面的優(yōu)惠

企業(yè)在發(fā)展與運營過程中，存在部分企業(yè)，缺乏創(chuàng)新動力，因而無法享受加計扣除政策，同時也無法作為高新技術(shù)企業(yè)，享受優(yōu)惠。針對這一問題，相關(guān)部門可通過適當(dāng)降低高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例，激發(fā)企業(yè)積極性。例如針對剛成立的中小企業(yè)，可為其提供2年～3年的免稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在發(fā)展過程中，若夠買了創(chuàng)新設(shè)備，針對這部分費用，可提高稅前抵扣力度，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動力與積極性。企業(yè)之所以缺乏創(chuàng)新動力，究其根本，主要原因是由于資金流轉(zhuǎn)困難，缺乏資金支持。為改善這一問題，政府可發(fā)揮引導(dǎo)與干預(yù)作用，強化企業(yè)扶持，構(gòu)建專門金融機構(gòu)，為企業(yè)提供資金服務(wù)，提供融資渠道，為企業(yè)發(fā)展提供充足資金。但在這一過程中，政府還需要加強信用擔(dān)保體系構(gòu)建，優(yōu)化融資流程，引導(dǎo)企業(yè)獲得更多資金支持，積極創(chuàng)新。

3.完善稅務(wù)征收管理模式

為進(jìn)一步征收與管理稅務(wù)，則需要重視稅收優(yōu)惠政策宣傳工作，使更多企業(yè)能夠了解最新優(yōu)惠政策，利用這一優(yōu)惠，減少稅金支出。大部分企業(yè)通常會從稅務(wù)網(wǎng)站中了解相關(guān)優(yōu)惠政策，稅務(wù)機關(guān)則需要重視網(wǎng)站建設(shè)。首先，稅務(wù)機關(guān)可在網(wǎng)站中設(shè)立稅收優(yōu)惠信息專欄，將所有優(yōu)惠信息集中在此，安排專門員工負(fù)責(zé)這一板塊內(nèi)容，為企業(yè)提供更加全面的稅收優(yōu)惠政策。同時，企業(yè)還可在網(wǎng)站中提出意見與建議，相關(guān)員工可及時解答，便于企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策有著深入了解。其次，稅務(wù)機關(guān)可采用電視宣傳與新媒體宣傳方式，設(shè)置微信公眾號與微博賬號，定期更新，為企業(yè)推動諸多優(yōu)惠信息。最后，需要推動稅務(wù)審批制度改革，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)申辦過程中，應(yīng)制定統(tǒng)一辦理手冊，使企業(yè)掌握業(yè)務(wù)辦理流程，優(yōu)化流程，提高辦理效率[5]。例如加強對信息技術(shù)的運用，構(gòu)建完善平臺，只需要輸入企業(yè)相關(guān)信息，便能夠自動匹配優(yōu)惠政策，計算出稅額，十分便捷。

4.明確劃分企業(yè)稅收優(yōu)惠權(quán)限

為確保稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性與落實，應(yīng)當(dāng)做好權(quán)限劃分工作。首先，提高稅法的立法層次。當(dāng)前我國所指定的稅收優(yōu)惠政策，主要是將稅法作為基礎(chǔ)，以國務(wù)院部委所頒布的相關(guān)行政規(guī)章制度作為依據(jù)。但國務(wù)院部委頒布的規(guī)章制度相對簡單，缺乏科學(xué)性與透明性，使得稅收優(yōu)惠存在公平性及合理性問題。為完善企業(yè)稅收優(yōu)惠制度，則需要提高立法的層次。例如可在規(guī)章制度基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整與優(yōu)化，針對不符合條件以及相對落后的規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)刪除，增加全新規(guī)章制度。其次，規(guī)范地方政府實施稅收優(yōu)惠行為，加強對地方政府的監(jiān)管力度。存在一部分地方政府，為留住企業(yè)，吸引更多企業(yè)投資，在實施稅收優(yōu)惠政策時存在不公平問題。通過加強監(jiān)督，明確審查人的法律責(zé)任，一旦出現(xiàn)稅收優(yōu)惠違法行為，需要及時處理，從根本上保證稅收優(yōu)惠政策實施的規(guī)范性與合法性。

5.加強創(chuàng)新型人才稅收優(yōu)惠激勵力度

通過加強對創(chuàng)新人才個人所得稅的優(yōu)惠力度，在一定程度上能夠調(diào)動人才積極性，提高企業(yè)創(chuàng)新力度。例如，企業(yè)對內(nèi)部創(chuàng)新職工給予一定獎勵，如股權(quán)期權(quán)等，便能夠享受個人所得稅減免優(yōu)惠。針對內(nèi)部高素質(zhì)技術(shù)性人才，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果的收入可參照企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠，給予個人所得稅減免的優(yōu)惠。創(chuàng)新人才在獲得科研機構(gòu)以及高等學(xué)校所機遇的成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎勵以及股票獎勵時，可延期或者遞延繳納個人所得說。

五、總結(jié)

稅收優(yōu)惠政策是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要方式，企業(yè)在發(fā)展過程中，為提高經(jīng)濟(jì)效益，則需要深入研究企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用，適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率與征稅額，緩解企業(yè)稅負(fù)。針對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題，提出優(yōu)惠措施，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，實現(xiàn)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。