關(guān)于稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)和防范策略的思考

鄭婭萍

（臺州藍(lán)天稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，浙江 臺州 318050）

隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展，在新時(shí)代，企業(yè)需要對自己的經(jīng)營模式進(jìn)行調(diào)整，而稅務(wù)代理是企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)整、提升的關(guān)鍵。因此，稅務(wù)代理是潛力最大且發(fā)展前景較好的新興行業(yè)之一，具備較高的發(fā)展優(yōu)勢，但其也有自身主觀風(fēng)險(xiǎn)。近年來，在稅務(wù)代理行業(yè)中，整體的服務(wù)質(zhì)量以及水準(zhǔn)與以往相比，雖然取得了較為顯著的進(jìn)步，但依然出現(xiàn)代理行業(yè)稅收、法律等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域知識體系的架空問題。且操作難度較高，這對于從業(yè)人員的技能以及稅務(wù)體系的理解提出了相關(guān)要求。為了避免稅務(wù)代理雙方出現(xiàn)財(cái)務(wù)糾紛，分析稅務(wù)代理的主觀風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出預(yù)防改進(jìn)措施具有非常重要的實(shí)際意義。

一、稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.客觀因素

稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)分主觀以及客觀因素，在客觀因素中，其包含以下兩點(diǎn)。

（1）稅務(wù)代理的法律體系尚不健全，雖然稅務(wù)代理是我國發(fā)展速度以及發(fā)展前景較好的行業(yè)之一，但其法律制度依然亟待完善。相對于發(fā)達(dá)國家，我國稅務(wù)代理體系起步較晚，呈現(xiàn)滯后性，因此其立法工作延遲[1]。這就導(dǎo)致我國的稅務(wù)法律體系較為架空，無法落實(shí)全新的法律保障制度。因此，建立全新的法律約束，保障新興行業(yè)快速發(fā)展是目前的首要職責(zé)。在法律法規(guī)建設(shè)中，我國可以吸納發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)有的法規(guī)制度進(jìn)行改進(jìn)。例如，以日本的稅務(wù)代理、韓國的稅務(wù)代理等為例進(jìn)行調(diào)整，使其能夠具備工作及時(shí)、條例更新及時(shí)的特點(diǎn)。且稅務(wù)代理需要具備全面的操作性，相對于其他社會中介體系而言，稅務(wù)代理的重要性不言而喻。其不僅關(guān)系到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，也與我國稅收制度的有效與否具有重要影響[2]。我國稅收制度需要確保自身具備全面發(fā)展的優(yōu)勢以及特點(diǎn)，因此相對于社會中介其他體系，稅務(wù)代理的行業(yè)立法在效率以及標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異，且不完善的法律法規(guī)也造成稅務(wù)代理客觀層面的因素。

（2）雙方依法納稅的意識較為薄弱。稅務(wù)代理具備全新的委托代理特性，且在稅務(wù)代理中，為了確保雙方能夠?qū)崿F(xiàn)利益訴求，基于自身的利益需要以及經(jīng)營需要，避免在稅務(wù)代理中出現(xiàn)的偏離。需要在實(shí)際運(yùn)營中，依法納稅，但部分企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，在委托代理過程中為了更好地達(dá)到減稅目的，暗示稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)找尋目前的稅務(wù)漏洞，企圖達(dá)到稅務(wù)減免或稅務(wù)金額降低的目的[3]。而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為了得到更多利益，部分不法機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)找尋納稅系統(tǒng)漏洞，以尋求穩(wěn)定合作。長此以往，帶來了不良風(fēng)氣，其采取虛報(bào)成本以及虛報(bào)收入等方法，減少了企業(yè)的稅收，但卻造成了整體行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而稅收行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加，在宏觀上阻礙了稅收制度的完善以及完善。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)的客觀因素包含了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合素質(zhì)較低或企業(yè)提供相關(guān)材料完整度以及真實(shí)程度模糊等現(xiàn)象。因此，為了確保企業(yè)雙方稅收制度的完整性以及規(guī)范性，納稅人提供的財(cái)務(wù)材料必須真實(shí)、完整。但目前納稅人提供的材料為了達(dá)到某種目的，通常存在一定的虛假情況，這就導(dǎo)致代理工作結(jié)構(gòu)體系偏差嚴(yán)重，導(dǎo)致行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

2.主觀因素

分析稅務(wù)代理的主觀因素，同樣包含兩點(diǎn)。

（1）稅務(wù)代理人員職業(yè)能力以及職業(yè)道德偏差，稅務(wù)代理人員的專業(yè)性以及道德水準(zhǔn)是整個(gè)稅務(wù)代理的重點(diǎn)流程，關(guān)系到稅收代理整個(gè)工作的效率及穩(wěn)定性。在實(shí)際工作中，專業(yè)水準(zhǔn)不佳的工作人員，在從事稅務(wù)代理工作中其效率與準(zhǔn)確性直線下降，從業(yè)人員自身技能以及工作能力的偏差，也是導(dǎo)致稅務(wù)代理出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。在稅務(wù)代理行業(yè)中，從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)為了確保自身利益能夠得到最大化發(fā)展，通常無視法律制度，導(dǎo)致從業(yè)人員違背職業(yè)道德，并出于某種目的協(xié)助納稅人偷稅、漏稅，對于稅收系統(tǒng)帶來了嚴(yán)重影響。我國稅收行業(yè)目前急需一批高素質(zhì)的人才，但該類人才稀缺，在發(fā)展中人才受專業(yè)因素或其他客觀因素影響，參與力度明顯下降。很多專業(yè)人才甚至轉(zhuǎn)行，對稅收領(lǐng)域造成了嚴(yán)重的損失。此外，在實(shí)際的工作領(lǐng)域，相關(guān)技能以及法律意識的缺失，也降低了人才的工作能力，使工作人員工作素質(zhì)以及實(shí)踐操作能力明顯不足[5]。

（2）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，在稅務(wù)代理過程中，相關(guān)法律規(guī)章制度以及稅務(wù)代理材料、文件等對于稅收操作人員而言是非常重要的內(nèi)容，也是確保稅務(wù)代理人員能夠得到優(yōu)化的關(guān)鍵。在后續(xù)，必須進(jìn)行協(xié)調(diào)以及培訓(xùn)，并將其作為重點(diǎn)流程，科學(xué)、合理地掌控整個(gè)管理體系，使稅務(wù)代理工作高效、穩(wěn)定。在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體系中，其完善程度從主觀因素大小實(shí)現(xiàn)完善。因此，事務(wù)代理機(jī)構(gòu)的質(zhì)量以及管理系統(tǒng)不完善，也使稅務(wù)代理工作流程監(jiān)督不到位，增加稅務(wù)代理工作的風(fēng)險(xiǎn)[6]。

二、稅務(wù)代理的主要特點(diǎn)、程序

稅務(wù)代理的主要特點(diǎn)以及相關(guān)程序主要體現(xiàn)在以下幾方面。

在稅務(wù)代理中，其特點(diǎn)為公正性、自愿性、有償性及確定性。

其中，在公正性中，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，而是介于征納稅務(wù)雙方的中介機(jī)構(gòu)。因此，其具備一定的經(jīng)濟(jì)性。在調(diào)控中，站在公正立場，客觀的評價(jià)整個(gè)代理人的經(jīng)濟(jì)行為同時(shí)，代理人在法律允許的范圍內(nèi)可以為被代理人辦理稅務(wù)征收等事宜，這就需要其具備獨(dú)立、公正性，執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法利益。

在自愿性中，稅務(wù)代理一般選擇單項(xiàng)選擇和雙向選擇，這關(guān)系到稅務(wù)代理的工作流程以及雙方是否自愿基礎(chǔ)上[7]。因此，稅務(wù)代理實(shí)施稅務(wù)代理行為，需要以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托為前提。

在有償性中，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是中介機(jī)構(gòu)，而非我國行政機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，因此同樣需要自負(fù)盈虧，有償服務(wù)，通過代理收入抵扣花費(fèi)，獲得利潤。

在確定性中，代理人的稅務(wù)代理范圍以法律法規(guī)形式確定，因此稅務(wù)代理人在辦理過程中不得超越規(guī)定內(nèi)容從事代理活動(dòng)，整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照法律行政法規(guī)委托，其代理人不得代理，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使相應(yīng)權(quán)利[8]。

在程序中，稅務(wù)代理的程序可大致分為三階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及完成階段。

在準(zhǔn)備階段，可以將納稅人稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)融合至稅務(wù)代理過程中，完成一系列的準(zhǔn)備工作。代理機(jī)構(gòu)要求代理雙方必須就相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上確定是否該項(xiàng)接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在取得一致意見后，便委托代理機(jī)構(gòu)出具代理協(xié)議書以及相關(guān)的代理內(nèi)容、代理權(quán)限等。在某項(xiàng)業(yè)務(wù)完畢后，確定代理風(fēng)險(xiǎn)并編制整個(gè)代理計(jì)劃，安排代理工作[9]。

三、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的關(guān)系責(zé)任

在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)中，其關(guān)系職責(zé)需要根據(jù)法律法規(guī)為基礎(chǔ)。納稅人扣繳義務(wù)人委托代理記賬辦理納稅事宜，產(chǎn)生委托方以及受托方之間的權(quán)利義務(wù)以及職責(zé)關(guān)系。在代理記賬稅務(wù)師工作中，其需要根據(jù)委托方的名義進(jìn)行代理，在代理過程中所產(chǎn)生的法律后果，應(yīng)歸屬于委托方。稅務(wù)代理相關(guān)法律法規(guī)確定委托代理協(xié)議書，并將其簽訂作為標(biāo)志。在事務(wù)代理中，法律職責(zé)一般分為委托方的法律職責(zé)以及受托方的法律職責(zé)。受托方的法律職責(zé)納稅人除應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來規(guī)劃承擔(dān)自身本應(yīng)承擔(dān)的法律、遵守法律職責(zé)外，還需要依照規(guī)定，向受托方支付一定金額的違約金以及賠償金。法律責(zé)任代理人不履行職責(zé)，給被代理人帶來損害應(yīng)及時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的民事職責(zé)[10]。

四、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)所需要遵循的代理原則

在納稅人遵循原則中，包含了全面代理、單項(xiàng)代理、臨時(shí)代理以及常年代理。稅務(wù)代理是一項(xiàng)社會性中介事務(wù)，因此其包含了以下三項(xiàng)基本原則。

（1）依法代理原則。在法律、法規(guī)允許情況下，必須融合相關(guān)的行為標(biāo)準(zhǔn)并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理模式，以確保能夠維護(hù)我國稅收尊嚴(yán)以及法律尊嚴(yán)。在稅務(wù)代理過程中，依照嚴(yán)格的法律規(guī)律制度進(jìn)行履行，并根據(jù)其職責(zé)以及范圍代理權(quán)限確保其符合我國的經(jīng)濟(jì)收益。維護(hù)整個(gè)稅收的嚴(yán)謹(jǐn)性，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，必須使其整體的代理成果能夠被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可接受，且稅務(wù)代理業(yè)務(wù)以及發(fā)展能夠作為基礎(chǔ)前提。

（2）自愿有償原則。稅務(wù)代理屬于委托代理機(jī)構(gòu)，因此稅務(wù)代理的關(guān)系必須與委托方或委托雙方自愿為基礎(chǔ)前提。納稅人、扣繳義務(wù)人需要具有委托以及不委托的選擇權(quán)，但同時(shí)也具有委托人的自主權(quán)。但若納稅人、扣繳義務(wù)人并沒有委托他人代理相關(guān)的稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人都不能強(qiáng)行進(jìn)行代理。因此，代理人必須選擇納稅人以及扣繳義務(wù)人的權(quán)利。由此可見，稅務(wù)代理當(dāng)事人雙方之間是一個(gè)雙向選擇形成的合同關(guān)系，必須遵循合同中的自愿、平等、守信等原則，且代理不僅是一種中介服務(wù)，更是一種專業(yè)知識服務(wù)。在代理過程中，也必須得到相應(yīng)報(bào)酬，且此種報(bào)酬需要符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）客觀公正原則。稅務(wù)代理是一種全新的社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，因此稅務(wù)代理人需要介于納稅人、扣繳義務(wù)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合法權(quán)益進(jìn)行融合。稅收代理必須保持客觀、公正、公平理念，既對國家負(fù)責(zé)，但同時(shí)也要符合我國的稅收制度。符合被代理人自身的意愿達(dá)到全面優(yōu)化的效果，不能違背任何一方[11]。

五、稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.建立全面的法律規(guī)章制度

建立全面的法律規(guī)章制度，完善法律體系。在目前的市場經(jīng)濟(jì)體系下，各經(jīng)濟(jì)行為必須按照相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及標(biāo)準(zhǔn)。且目前我國財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)法律體系尚不完善，因此必須加強(qiáng)立法工作，建立系統(tǒng)化、專業(yè)化的制定體系，降低財(cái)務(wù)管理過程中有可能會出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為重要的舉措之一。在稅務(wù)法律機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上，進(jìn)行完善、修訂，建立可操作的稅務(wù)代理法律法規(guī)，以達(dá)到約束相關(guān)從業(yè)者的要求。保障整個(gè)稅務(wù)代理行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，在法律地位方面使整個(gè)稅務(wù)代理具備法律效益。在實(shí)際工作中，能夠擁有較強(qiáng)的執(zhí)行力以及可操作性，達(dá)到規(guī)范行業(yè)發(fā)展、降低稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的效果。

2.提升從業(yè)人員的專業(yè)能力以及道德水準(zhǔn)

提升從業(yè)人員的專業(yè)技能以及道德水準(zhǔn)，保障從業(yè)人員對于社會代理行業(yè)能夠起到積極的促進(jìn)作用，使代理行業(yè)能夠得到精準(zhǔn)發(fā)展。此外，在一定程度上也可以解決以往在稅務(wù)代理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性因素。針對此類問題，必須采取個(gè)措施之一便是規(guī)范整個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。確定其相關(guān)代理人員具備工作所需要的專業(yè)素養(yǎng)，在法律意識培養(yǎng)中，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)從從業(yè)人員自身的發(fā)展情況出發(fā)，幫助從業(yè)人員樹立正確的人生觀以及價(jià)值觀，使其具備極高的會計(jì)工作水準(zhǔn)，稅務(wù)代理行業(yè)還需要通過各種宣傳手段，吸引高技能的知識型人才，參與到稅務(wù)代理行業(yè)中優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。例如，針對于不具備審核資質(zhì)的，必須勒令其停止相關(guān)業(yè)務(wù)，以保證稅收稅收體系的公正性、公平性，使其具備行業(yè)代理從業(yè)人員的相應(yīng)素質(zhì)[12]。

3.對委托企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)

在未來改進(jìn)中，對于整個(gè)委托企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)，可以解決財(cái)務(wù)代理出行的風(fēng)險(xiǎn)，并使風(fēng)險(xiǎn)降低。企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價(jià)，對于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)體系而言非常重要。在稅務(wù)代理過程中，解決出現(xiàn)的工作問題，起到預(yù)防效果。例如，在進(jìn)行代理時(shí)需要以委托材料、納稅材料等為依據(jù)，并通過自身職業(yè)化判斷加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，得出相關(guān)結(jié)論。因此，代理結(jié)論的質(zhì)量高低將會直接影響到稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并實(shí)現(xiàn)高水準(zhǔn)的判斷。在代理中，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)客觀評價(jià)，降低出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)政府以及行業(yè)對于稅務(wù)代理體系的監(jiān)督。并對其部門進(jìn)行權(quán)責(zé)分離，避免在工作中出現(xiàn)交叉折疊，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用。整個(gè)行業(yè)協(xié)會的工作人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)提升發(fā)揮優(yōu)勢，解決以往在稅務(wù)代理過程中出現(xiàn)的棘手問題。整個(gè)行業(yè)協(xié)會人員都是本地區(qū)的關(guān)鍵人才，在問題處理方面具有非常豐富的優(yōu)勢，政府能夠?qū)?zhí)行力度作出保障，在政府與行業(yè)協(xié)會中共同發(fā)揮監(jiān)督作用，將其落實(shí)執(zhí)行，降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.完成內(nèi)部質(zhì)量的控制監(jiān)督

完成內(nèi)部質(zhì)量的控制監(jiān)督，在未來代理中，財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須發(fā)揮自身的監(jiān)督職責(zé)，同時(shí)還應(yīng)就財(cái)務(wù)代理工作中的整體工作質(zhì)量進(jìn)行完善，落實(shí)集中采集制度，發(fā)揮行政以及行行業(yè)監(jiān)督職能，解決目前在職業(yè)控制問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，切實(shí)可行的制定稅務(wù)代理工作規(guī)章制度。例如，對于審核財(cái)務(wù)代理以及相關(guān)文件資料的進(jìn)行更新，對財(cái)務(wù)管理人員組織協(xié)調(diào)以及定期組織，培訓(xùn)相關(guān)從業(yè)人員通過集中審核制度后，實(shí)現(xiàn)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及規(guī)避，可以確保整體的有效性以及合理性。

六、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)代理人員有義務(wù)維護(hù)國家利益。因此，必須具備專業(yè)的素質(zhì)。而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)行審查，稅務(wù)代理人員對于企業(yè)了解的越多，其越可以規(guī)避在工作中出現(xiàn)的各類問題。因此，在代理業(yè)務(wù)承接、合同簽訂、檢查中，都必須具有非常詳細(xì)的管理制度。落實(shí)好每一環(huán)節(jié)，掌控每一環(huán)節(jié)的流程。在承接業(yè)務(wù)過程中，了解企業(yè)的基本情況，事務(wù)所更應(yīng)加大稅務(wù)方面的培養(yǎng)，使其能夠借鑒國際體系，落實(shí)整個(gè)稅務(wù)的監(jiān)督以及培養(yǎng)機(jī)制。建立職工考察制度，加強(qiáng)能力提升，有效避免財(cái)務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系。