國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策探討

李 靜

（西安石油大學(xué)，陜西 西安 710065）

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，在新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在防范化解企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，有助于對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效監(jiān)督，并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門也要相互監(jiān)督、相互協(xié)作，完成每個(gè)部門的目標(biāo)，找到阻礙國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重難點(diǎn)，找到相應(yīng)的對(duì)策來解決這些問題，以發(fā)揮國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍及性質(zhì)概述

1983年，審計(jì)署的成立初步確定了國(guó)家審計(jì)的范圍，規(guī)定對(duì)大中型的企事業(yè)單位可以根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1985年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)第一個(gè)規(guī)范性文件《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》出臺(tái)，隨后歷經(jīng)多次修改、完善，2017年印發(fā)了《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，2018年依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)在國(guó)有企業(yè)中要建立總審計(jì)師制度、強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)審咨詢服務(wù)職能等。這雖然是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，但也體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)審計(jì)職能和定位的變化。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門一樣，都是組織機(jī)構(gòu)中的職能部門，對(duì)總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。對(duì)一個(gè)單位的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于其任職期限不同，使審計(jì)工作面臨時(shí)間跨度長(zhǎng)、業(yè)務(wù)面廣、政策變動(dòng)大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等問題。國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整，有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運(yùn)行，從源頭上防范決策失誤和職務(wù)犯罪具有重要的作用。但是，內(nèi)部審計(jì)的組織和進(jìn)行主要是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的決策和指示，它是被動(dòng)的、從屬的，并且一定程度上依賴于領(lǐng)導(dǎo)的主觀評(píng)價(jià)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)工作面臨的難點(diǎn)

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理松懈

由于國(guó)有企業(yè)自身的特點(diǎn)，其一般都與政府相關(guān)部門有一定的關(guān)系，存在行政化管理。通常國(guó)企的主要負(fù)責(zé)人以及管理者都是直接由政府委任。因此，有的國(guó)企負(fù)責(zé)人以及管理者對(duì)國(guó)企的性質(zhì)以及其發(fā)展方向指向不清，不能很好地管理、掌控國(guó)有企業(yè)的發(fā)展；有的國(guó)企負(fù)責(zé)人和管理者不善于管理，或不當(dāng)管理，導(dǎo)致一系列問題發(fā)生，影響了國(guó)企的正常發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門作為國(guó)企組織機(jī)構(gòu)中的部門之一，要在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，若監(jiān)督不當(dāng)，不僅會(huì)影響整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，甚至?xí)屨麄€(gè)集團(tuán)陷入危機(jī)。比如，在一家大型的國(guó)企中，一般所有的決策都由總部決定，而國(guó)企分部則負(fù)責(zé)執(zhí)行總部的規(guī)定，由于一些部門監(jiān)管不當(dāng)，出現(xiàn)了執(zhí)行不規(guī)范、沒有按照總部的要求去執(zhí)行該事項(xiàng)等情況，導(dǎo)致該分部陷入經(jīng)營(yíng)困難，同時(shí)還出現(xiàn)了一系列人員流動(dòng)的問題。

2.內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任界定不清晰

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是明確這一時(shí)期與前任法人代表之間關(guān)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)真實(shí)性和重大經(jīng)濟(jì)決策影響的職責(zé)。業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)性的過程，從管理者作出決定到產(chǎn)生結(jié)果需要耗費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，難以按應(yīng)計(jì)制原則對(duì)受審領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行職責(zé)劃分，即在內(nèi)部審計(jì)期間，企業(yè)若出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失或突發(fā)事件，究其原因，很可能與本次領(lǐng)導(dǎo)干部任期中所作決策有一定關(guān)系；相反，經(jīng)濟(jì)損失等嚴(yán)重后果要經(jīng)過審計(jì)，但決策者是本屆領(lǐng)導(dǎo)干部，后期又很難再組織一次審計(jì)工作。

3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

國(guó)企相關(guān)負(fù)責(zé)人較看重業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，認(rèn)為數(shù)據(jù)擺在桌面上，這樣可以清晰明了地看出工作的成果，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題關(guān)注不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用認(rèn)識(shí)不足。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)外部審計(jì)的結(jié)果和權(quán)威性較重視，并不看重內(nèi)部審計(jì)的具體作用，這就導(dǎo)致內(nèi)審計(jì)監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用。有的企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門是基于國(guó)家相關(guān)部門的硬性規(guī)定，并未認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)審的必要性。而國(guó)家也沒有制定相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)定內(nèi)審工作人員的監(jiān)督權(quán)限，因此，審計(jì)人員難以深層次開展國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并且還會(huì)遇到一定的工作阻礙。甚至有些審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了企業(yè)負(fù)責(zé)人出現(xiàn)的一系列缺賬、漏賬等問題，但還是選擇睜一只眼閉一只眼，這就導(dǎo)致相關(guān)管理者的內(nèi)審意識(shí)越來越差，不把內(nèi)部審計(jì)放在心上，出問題了隨便找一本假賬單去應(yīng)付，并沒有從真正意義上對(duì)審計(jì)工作予以重視。

4.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏評(píng)價(jià)體系

企業(yè)評(píng)價(jià)、部門評(píng)價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)的好與壞，正確與否，直接影響著內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的有效開展。一般國(guó)企的管理都需要各個(gè)部門的人員相互監(jiān)督、相互評(píng)價(jià)，這就需要相關(guān)負(fù)責(zé)人秉持著公正、公開、誠(chéng)信的原則，這樣才能減輕審計(jì)的工作量，讓整個(gè)監(jiān)管體系更好、更完善。國(guó)有企業(yè)需要重視民生問題，在貫徹某項(xiàng)政策時(shí)，既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要兼顧社會(huì)效益，這樣才能構(gòu)成一個(gè)較完整的利益體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大部分是對(duì)決策手段以及決策內(nèi)容提出一系列建議以及對(duì)其做法進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，但是，在評(píng)價(jià)后不能準(zhǔn)確運(yùn)用其成果，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果達(dá)不到管理目的。比如，一些比較重要的招投標(biāo)項(xiàng)目，如果負(fù)責(zé)人沒有做好正確的決策，就會(huì)出現(xiàn)一系列問題，最后導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)陷入危機(jī)的狀態(tài)。單單靠?jī)?nèi)部審計(jì)來監(jiān)督評(píng)價(jià)是不夠的，還需要一系列外部監(jiān)管人員一起監(jiān)督、共同評(píng)價(jià)，這樣才能找到在審計(jì)中出現(xiàn)的問題，尋找正確的辦法去解決內(nèi)部問題。

5.審計(jì)效果不佳

由于審計(jì)工作較為繁雜，難度較大，政策不斷更新變化，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求越來越嚴(yán)格。在實(shí)際工作中，一些工作年齡較久的審計(jì)人員知識(shí)更新節(jié)奏慢，開展審計(jì)工作仍是傳統(tǒng)的翻閱賬簿方式，方式方法較為簡(jiǎn)單；一些新的審計(jì)人員由于經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)積累不夠，在開展經(jīng)責(zé)審計(jì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)問題定性不準(zhǔn)、查不深、審不透等情況，滿足不了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，這樣的審計(jì)效果明顯不佳，結(jié)果運(yùn)用率顯然不高。再加上審計(jì)的工作范圍比較大，查證、查實(shí)信息存在難度，所以，作為一名審計(jì)人員就要有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，客觀公正，重視并規(guī)避可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷減少內(nèi)審工作的困難。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制不完善

雖然政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了相關(guān)要求，也出臺(tái)了一系列政策法規(guī)，但由于不同國(guó)企的管理和發(fā)展面臨現(xiàn)狀不同，存在的問題和難點(diǎn)各異，導(dǎo)致很多政策在國(guó)企經(jīng)責(zé)審計(jì)中的指導(dǎo)性較為寬泛，缺乏各領(lǐng)域各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、普遍可用的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)制度。由此導(dǎo)致一些較為規(guī)范化的審計(jì)工作不能及時(shí)地完成，一些審計(jì)人員還會(huì)因?yàn)閷?duì)審計(jì)工作不熟悉、對(duì)專業(yè)知識(shí)不熟悉出現(xiàn)一系列不規(guī)范的審計(jì)操作，讓審計(jì)工作變得更加困難，不規(guī)范的審計(jì)工作會(huì)增加審計(jì)的工作量，使審計(jì)工作更加繁雜。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

1.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化

國(guó)有企業(yè)要想高效地開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)，緩解審計(jì)人員緊張的局面，就必須建造一個(gè)負(fù)責(zé)任且專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并且要不斷培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)人員的工作能力，保證其工作高質(zhì)高效完成，從而實(shí)現(xiàn)充分運(yùn)用資源的效果。依據(jù)現(xiàn)代國(guó)企對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人員的具體要求，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的擴(kuò)充，培養(yǎng)專業(yè)技能強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)人員，以保證相關(guān)審計(jì)工作的正常運(yùn)行。當(dāng)前，信息技術(shù)飛速發(fā)展，內(nèi)審也可以利用信息技術(shù)開展審計(jì)工作，這樣不僅能夠提高工作效率，加快工作速度，同時(shí)也能利用大數(shù)據(jù)對(duì)其審計(jì)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、有效的分析，避免人工粗心出現(xiàn)的一系列差錯(cuò)?，F(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)人員的工作有效融合，有利于審計(jì)人員的全面發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)審計(jì)平臺(tái)更加完善、健全。

2.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)要規(guī)避對(duì)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告硬抄模板，沒有創(chuàng)新的現(xiàn)象。審計(jì)工作人員在撰寫經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告時(shí)，有時(shí)將同類審計(jì)項(xiàng)目模板化，有時(shí)描述不清晰，有時(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)容脫節(jié)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告品質(zhì)不高。所以，審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目后要特別注重對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的有效功能。在審計(jì)的過程中找到任何問題都要及時(shí)提出來并且對(duì)其提出建議，讓相關(guān)工作人員進(jìn)行整改。在審計(jì)匯報(bào)時(shí)，要確保審計(jì)報(bào)告有全部的明細(xì)，這樣才能更好地監(jiān)督相關(guān)人員的工作。審計(jì)工作人員也要利用其審計(jì)專業(yè)的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行報(bào)告整合，確保審計(jì)事實(shí)清楚、描述清晰，充分地展現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。

3.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)企對(duì)各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督的途徑之一，必須要注重經(jīng)責(zé)審計(jì)中對(duì)履職情況的評(píng)價(jià)。要想科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就必須建立一個(gè)完整的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策是否促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展進(jìn)行綜合分析，特別是對(duì)重點(diǎn)支出、重大決策的過程及其影響，要在充分了解的基礎(chǔ)上給出評(píng)價(jià)。

受審計(jì)手段的制約，對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人誠(chéng)信方面的評(píng)估需要與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)接，監(jiān)察機(jī)關(guān)建立的信訪舉報(bào)系統(tǒng)，能夠使審計(jì)人員對(duì)其政治行為、工作作風(fēng)、生活作風(fēng)有一個(gè)全面了解，這樣，既能對(duì)重大經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，還能為紀(jì)檢監(jiān)察工作提供科學(xué)、可靠的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，更好地完成經(jīng)責(zé)審計(jì)工作。在審計(jì)的過程中，要利用一定的審計(jì)技術(shù)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，了解清楚并掌握每一個(gè)負(fù)責(zé)人的職權(quán)，在一定期限內(nèi)給予最客觀地評(píng)價(jià)，將責(zé)任落實(shí)到具體的某個(gè)部門的某個(gè)人身上，這既有利于促進(jìn)每個(gè)部門的干部嚴(yán)格秉持誠(chéng)信、敬業(yè)原則，做到不濫用私權(quán)、不越權(quán)，也有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)決策作出客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.發(fā)揮好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用

要不斷完善內(nèi)審管理體制，強(qiáng)化經(jīng)責(zé)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效地利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用。首先，要完善、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，整合內(nèi)外資源，制定獎(jiǎng)懲激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)為下屬實(shí)體企業(yè)提供更多的內(nèi)向服務(wù)。其次，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)從集團(tuán)公司總部開始，依次對(duì)下屬公司的直接負(fù)責(zé)人、重要部門負(fù)責(zé)人開展；建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定期報(bào)告機(jī)制；打破現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部考核模式，將內(nèi)審成果作為考核事項(xiàng)之一；適當(dāng)聽取內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)干部選拔任用工作的意見，提高審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響力。

5.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要明確和突出重點(diǎn)

目前，我國(guó)對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有明確的審計(jì)重點(diǎn)和規(guī)范。在這一方面，內(nèi)部審計(jì)要借鑒國(guó)家審計(jì)對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)工作職責(zé)定位和程序要求的相關(guān)規(guī)定，立足實(shí)際，明確重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要按照部門特色制定不同經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，優(yōu)化組織協(xié)調(diào)，規(guī)范審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用流程，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，創(chuàng)新性地開展審計(jì)工作，推動(dòng)內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)深化發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分重要，通過審計(jì)可以監(jiān)督相關(guān)人員的工作進(jìn)度以及工作質(zhì)量，同時(shí)讓國(guó)企負(fù)責(zé)人樹立正確的職業(yè)道德觀，避免違法犯罪，明確劃分責(zé)任審計(jì)，這樣可以將問題落實(shí)到每一個(gè)人身上，不會(huì)讓個(gè)人抱有僥幸心理。有效的內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計(jì)監(jiān)督對(duì)于規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的作用，同時(shí)也能有效促進(jìn)和監(jiān)督企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，使其嚴(yán)格遵守組織紀(jì)律，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的完善還需要一個(gè)過程，需要審計(jì)人員、企業(yè)管理者和社會(huì)各界的共同努力。