淺談企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)與完善

馮美艷

（山西汾河流域管理有限公司，山西 太原 030002）

目前企業(yè)所面臨的外部環(huán)境越來越嚴(yán)峻，公司防范風(fēng)險的意識也越來越強(qiáng)。加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，是降低企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的必要途徑，為了能夠?qū)嵭懈佑行У娘L(fēng)險管理，必須要加強(qiáng)重視力度，尤其是企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，只有加強(qiáng)該部門的重視，才能使他們更加積極地投入工作之中，促進(jìn)企業(yè)往更好的方向發(fā)展，還能將企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營能力進(jìn)一步深化，從而提升企業(yè)自身的價值和核心競爭力。本文以會計內(nèi)部控制制度與風(fēng)險管理的理論作為基礎(chǔ)，對會計內(nèi)部控制進(jìn)行闡述，通過對企業(yè)會計內(nèi)部控制的分析，論述如何解決會計內(nèi)部控制制度的問題，結(jié)合企業(yè)實際所要面臨的一系列情況給出相對應(yīng)的措施，能夠改善當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，為企業(yè)價值的提升和核心競爭力的提高給予適時幫助。同時也希望能為我國企業(yè)會計內(nèi)部控制提供借鑒作用。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義

對于企業(yè)內(nèi)部會計控制，在學(xué)術(shù)界沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的定義，不同學(xué)者對它的理解不同。從一般來說，企業(yè)會計內(nèi)部主要是指一個企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和保證企業(yè)財產(chǎn)，在企業(yè)內(nèi)部形成的一套自我評價和自我約束的管理方法[1]。從定義上來將，會計內(nèi)部控制機(jī)制是財務(wù)管理重要的內(nèi)容，會計內(nèi)部控制機(jī)制是否健全，關(guān)系著企業(yè)的整個運(yùn)作，會計內(nèi)部控制機(jī)制能夠使公司更加高效、有序發(fā)展。

（二）企業(yè)會計內(nèi)部控制的特性

會計內(nèi)部控制機(jī)制對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理有著重要的意義，其主要原因是會計內(nèi)部控制機(jī)制具有突出的特質(zhì)，總體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.約束性

從會計內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的主要目的來看，內(nèi)部控制是為了防止企業(yè)資產(chǎn)管理不善造成資產(chǎn)、資產(chǎn)流失，進(jìn)而采取的一種財務(wù)管理措施。因此，內(nèi)部控制最明顯的特點就是約束性，需要通過一系列的制度安排來約束企業(yè)資金、資產(chǎn)流失的行為。從這一層面上看，企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制能夠發(fā)揮出它的作用主要是基于其約束性的基礎(chǔ)上，同時該機(jī)制的約束性也是會計內(nèi)部控制機(jī)制最基本的功能之一。

2.預(yù)防性

會計內(nèi)部控制機(jī)制的實施，不是針對企業(yè)管理中存在問題進(jìn)行懲戒，更重要的是通過會計內(nèi)部控制機(jī)制的有效實施，對企業(yè)資金、資產(chǎn)流失進(jìn)行預(yù)防。預(yù)防性是會計內(nèi)部控制機(jī)制的一大特點，也是企業(yè)監(jiān)督體系運(yùn)行的前提。

3.制度性

會計內(nèi)部控制機(jī)制制度性也是一個非常顯著的特征。會計內(nèi)部控制機(jī)制是一項非常復(fù)雜龐大的工程，要想有效地運(yùn)行，完整的制度是會計內(nèi)部控制機(jī)制落實在企業(yè)管理中的客觀要求，只有通過制度的權(quán)威性加以管控，才能使會計內(nèi)部控制要求按照規(guī)范有效執(zhí)行。如果缺乏制度的保證，會計內(nèi)部控制機(jī)制就會變得混亂，引發(fā)資產(chǎn)的流失。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）會計內(nèi)部控制核心地位不動搖

隨著企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的日新月異，企業(yè)內(nèi)部會計控制越來越影響單位資金流轉(zhuǎn)的效率和其所能帶來的效益。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過不斷地運(yùn)用新的融資手段來為企業(yè)籌集資金，豐富資金的運(yùn)作方式，為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益，是單位內(nèi)部管理永恒的主題。所以，盡管公司的控制目標(biāo)朝著越來越多的方向發(fā)展，但是會計控制是內(nèi)部控制體系的宗旨是從來沒有改變的。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)平時的運(yùn)營情況，認(rèn)識到內(nèi)部控制的每一項規(guī)定都是圍繞著會計控制的，做好基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)備工作，在此基礎(chǔ)上選取預(yù)算管理、內(nèi)部審計控制方法，使單位能夠完成對公司的科學(xué)管理，從而提高單位的收益，這些都是圍繞會計內(nèi)部控制展開的。我國財政部于2001年6月22日發(fā)布實施的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確了內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容，具體包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制。其中包含了內(nèi)部控制是最關(guān)鍵的部分，充分展現(xiàn)和說明了會計控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心這一宗旨。

（二）會計內(nèi)部控制意識不斷增強(qiáng)

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險控制意識增強(qiáng)，越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識到會計控制對治理公司的影響。會計內(nèi)部控制，不僅是簡單地對單位成本進(jìn)行控制，更重要的是在企業(yè)日常管理中，督促企業(yè)所有員工主動配合財務(wù)人員工作，讓公司的各項控制活動有序開展。同時，企業(yè)也越來越重視會計人員的素質(zhì)，定期組織員工參加培訓(xùn)，促使員工盡早樹立正確的風(fēng)險控制觀念、職業(yè)道德意識，使員工能夠正確認(rèn)識到自己的重要作用，讓員工可以積極地、不靠外力約束的加入到單位的控制活動中，主動提高自身專業(yè)能力，從而充分實現(xiàn)自己的價值。

（三）會計內(nèi)部控制框架基本建立

目前，我國企業(yè)依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等中的相關(guān)規(guī)定，融合企業(yè)自身的特點，編制了相應(yīng)的會計控制制度。企業(yè)在創(chuàng)設(shè)內(nèi)部會計控制過程中，嚴(yán)格遵照全面性原則，將會計控制實施到每項工作中，針對不同的崗位，規(guī)定了相對應(yīng)的控制手段。比如，規(guī)劃符合本單位經(jīng)營特點的會計核算流程，去除本單位不適用的操作步驟；明確規(guī)定崗位職責(zé)及工作規(guī)范，強(qiáng)化對每個職員的管理；對公司每個部門應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任作出明確的規(guī)定，擬定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范和專業(yè)的企業(yè)管理程序，以此制定合理的業(yè)務(wù)流程規(guī)劃。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境氛圍較弱

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，很多企業(yè)往往對銷售工作非常重視，忽視了會計內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為會計工作的重要組成部分，由于長期粗放的管理，企業(yè)長期缺乏精細(xì)化管理流程，會計內(nèi)部控制機(jī)制相對薄弱，人員對會計控制缺乏應(yīng)有的重視[2]。大部分企業(yè)管理層對會計內(nèi)部控制的意識還不健全，而且不能全面的認(rèn)知其重要性，這導(dǎo)致企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制不健全，在設(shè)置上的不規(guī)范，影響企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險管理。雖然大部分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)比較完善，設(shè)置了股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層等組織結(jié)構(gòu)，但是在具體職責(zé)落實過程中并不到位，董事會沒有對企業(yè)經(jīng)營管理者有效實施監(jiān)督，企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，沒有發(fā)揮真正的作用。

（二）缺乏長期有效的會計內(nèi)控機(jī)制

從宏觀角度來看，很多企業(yè)會計內(nèi)部控制管理過程中，內(nèi)部“一把手”權(quán)力過大，企業(yè)對管理層的建議依賴較為嚴(yán)重，在具體實行會計控制中，無法滿足財務(wù)工作的需求，對具體流程工作不到位，從而造成了內(nèi)部控制的失調(diào)。此外，企業(yè)在內(nèi)外部檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了會計內(nèi)部控制上的一些問題，但是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制更注重問題的數(shù)量，沒有對問題進(jìn)行深刻剖析，針對所發(fā)現(xiàn)的問題也沒有及時給出具體的修改方案。在檢查后，會計內(nèi)部控制很多問題就被擱置了，使得內(nèi)部檢查流于形式，沒有落實整改要求。

（三）會計內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

會計的內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，其關(guān)鍵在于是否能將相關(guān)要求落實到實際工作中。良好的執(zhí)行力是會計管理質(zhì)量的基本保證，有著決定性的作用。企業(yè)制定了會計內(nèi)部控制的規(guī)范性政策，但是對企業(yè)會計內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制，這就導(dǎo)致了會計內(nèi)部控制工作流于形式。此外，企業(yè)其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上并不完善，企業(yè)創(chuàng)始人權(quán)力巨大，很多決策存在“一言堂”問題，這使得權(quán)力缺乏約束性，這需要加強(qiáng)監(jiān)督管理，保障監(jiān)督委員會的獨立性，才能發(fā)揮監(jiān)督工作的作用[3]。

（四）會計內(nèi)部控制人員隊伍建設(shè)緩慢

會計人員是內(nèi)部控制工作過程中，會計人員作為主體發(fā)揮著重要的作用，會計人員素質(zhì)直接關(guān)系著內(nèi)部控制工作的成效。目前，企業(yè)會計內(nèi)部控制工作人員整體素質(zhì)水平有待提升，員工責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏主動性。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部控制人員學(xué)歷水平參差不齊；另一方面內(nèi)部控制工作人員工作年限不足，企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)不足。目前來看，企業(yè)會計內(nèi)部控制信息化程度不斷提升，這對會計工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。會計工作人員不僅需要掌握財務(wù)會計專業(yè)知識和技能，還要掌握計算機(jī)財務(wù)會計信息系統(tǒng)故障排除、系統(tǒng)維護(hù)等方面的知識，但目前企業(yè)會計內(nèi)部控制人員隊伍建設(shè)還不能滿足這一要求，這對企業(yè)會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了不利影響，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

四、加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)在加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制建設(shè)上，應(yīng)建立適應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系。對于企業(yè)來說，會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的本質(zhì)目標(biāo)在于為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，以此保證企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的發(fā)展。完善的會計內(nèi)部控制體系能夠提升企業(yè)競爭力，一方面對企業(yè)管理的重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，有效降低風(fēng)險；另一方面，在外部風(fēng)險管理上，能夠有效進(jìn)行預(yù)測，并制定抵御風(fēng)險的措施，提升企業(yè)管理效益。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，結(jié)合自身行業(yè)發(fā)展的特點，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理和會計控制職能，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)會計內(nèi)部控制活動執(zhí)行力

要想提升企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力，需要加強(qiáng)責(zé)任落實，制定獎懲考核機(jī)制。首先，對于企業(yè)的日常經(jīng)營費(fèi)用管理，需要加強(qiáng)對物資管理的監(jiān)督力度；其次，會計人員在核算與發(fā)放員工工資的工作當(dāng)中，需要提升在人力資源管理部門中相關(guān)人員的監(jiān)管；最后，將工作進(jìn)行合理劃分，并且落實到整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的所有環(huán)節(jié)之中，使得每個人都承擔(dān)明確的工作職責(zé)。只有形成這種模式，整個公司的內(nèi)部員工工作流程才能處于嚴(yán)格的控制下得以完成，以此保障工作效率的有效提升[4]。

（三）完善會計內(nèi)部控制監(jiān)管體系

對會計內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督管理，是確保監(jiān)管工作落實到位的基礎(chǔ)條件。對于企業(yè)而言，最突出的一個問題是監(jiān)管部門的權(quán)限受到阻礙。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對會計信息的審核，確保公司內(nèi)會計信息真實準(zhǔn)確，如此可解決長期以來公司會計信息混亂的問題。另外，企業(yè)要分析會計部門的權(quán)責(zé)配置問題，這樣便可以緩解分配失衡的問題。除了加強(qiáng)權(quán)限之外，也可以通過建立目前較為普及的會計電算化機(jī)制，對數(shù)據(jù)進(jìn)行更加嚴(yán)格的管理，只有賦予了相關(guān)權(quán)限的人員才可以登錄到公司會計信息系統(tǒng)，一方面可以明確個人責(zé)任，另外一方面也能夠優(yōu)化數(shù)據(jù)管理工作。對于企業(yè)整個的內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，公司經(jīng)理與董事長也應(yīng)當(dāng)受到全面的監(jiān)督，這樣則可以避免出現(xiàn)非正常損失。

（四）提高會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)

企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制工作人員素質(zhì)的高低對內(nèi)部控制產(chǎn)生了直接的影響。因此，必須要提高企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。首先，要改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制，提升內(nèi)部控制水平，吸引高素質(zhì)的人才，引入競爭機(jī)制，對于專業(yè)能力強(qiáng)的員工進(jìn)行重點培養(yǎng)。同時加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，充分調(diào)動企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制工作人員的積極性，促進(jìn)企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制的健康發(fā)展。

其次，要加強(qiáng)員工專業(yè)配培訓(xùn)。對于會計相關(guān)知識和內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)知識進(jìn)行培訓(xùn)，讓企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制工作人員對內(nèi)部控制有準(zhǔn)確、全面的認(rèn)識，有效開展企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制工作人員的各項活動，注重員工素質(zhì)的培訓(xùn)。

最后，要建立薪酬機(jī)制，提升企業(yè)會計內(nèi)部機(jī)制工作人員的待遇。在公司實際運(yùn)營中，應(yīng)實施輪崗制，確保所有人員在工作中能發(fā)揮自身優(yōu)勢。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)風(fēng)險管理的不可或缺的內(nèi)容，在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著重要的角色。企業(yè)會計內(nèi)部控制要求企業(yè)結(jié)合自身情況，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的評測和分析，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，有利于加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理措施，實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)。建立完善的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)信息數(shù)據(jù)安全，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，降低企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性。只有企業(yè)管理人員提升對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重視，才能主動投入到企業(yè)風(fēng)險的管理中，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，提升企業(yè)自身價值和核心競爭力。