工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定與實(shí)施策略分析

周小雨

摘要：財(cái)務(wù)制度是實(shí)施財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重要依據(jù)，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)效的有力支撐。在財(cái)務(wù)工作中，強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度建設(shè)、優(yōu)化財(cái)務(wù)制度實(shí)施至關(guān)重要。從現(xiàn)實(shí)角度來看，工程項(xiàng)目管理階段財(cái)務(wù)內(nèi)控工作發(fā)揮重要作用，其配套工作機(jī)制為有效實(shí)施財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為此，文章結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定和實(shí)施策略進(jìn)行簡述，以期為實(shí)踐提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；制度建設(shè)

當(dāng)前，財(cái)務(wù)內(nèi)控在工程項(xiàng)目管理中的受重視程度越來越高，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施成為保證項(xiàng)目開展質(zhì)效的必要前提。實(shí)踐中，財(cái)務(wù)內(nèi)控水平不僅深刻影響著工程項(xiàng)目建設(shè)，更會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大產(chǎn)生深刻影響。為此，企業(yè)必須高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控，深化工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定與實(shí)施策略研究。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施目標(biāo)與實(shí)踐價(jià)值

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是指結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，優(yōu)化效率，盡量發(fā)揮各種現(xiàn)有資源，達(dá)到預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)、控制活動(dòng)、全面預(yù)算等一系列有效措施。財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施目標(biāo)是，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中采用控制論的基本原理和方法，根據(jù)目標(biāo)制定政策，符合國家的法律法規(guī)、切合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，基于此干預(yù)、指導(dǎo)、規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分重要。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度關(guān)鍵舉措，成熟完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以有效提升會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性和真實(shí)性，有效提升監(jiān)管能力，保證各項(xiàng)活動(dòng)的順利開展，提升財(cái)務(wù)管理水平。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提升財(cái)政資金的使用效率也很關(guān)鍵；規(guī)范的財(cái)務(wù)部內(nèi)控制度，科學(xué)的財(cái)政資金項(xiàng)目配置，標(biāo)準(zhǔn)的審批程序，嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制都必不可少，還應(yīng)采取行之有效的措施對(duì)資金的申領(lǐng)和使用進(jìn)行管理，從根源上杜絕資金浪費(fèi)，提升資金使用率。最后，加大財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，需要預(yù)防管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，加大對(duì)資金、財(cái)產(chǎn)的管理，規(guī)定適用范圍、審批程序，還將會(huì)為強(qiáng)化廉政建設(shè)提供支持，可減少財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)內(nèi)控過程中的違法亂象。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定要點(diǎn)

從工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的角度來看，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)必不可少。事實(shí)上，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)保障以及核心依據(jù)，也是強(qiáng)化工程項(xiàng)目內(nèi)部控制、實(shí)施項(xiàng)目問題綜合治理的必要前提。在實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定科學(xué)性，將直接影響項(xiàng)目開展質(zhì)量以及綜合效益。所以，工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，企業(yè)應(yīng)該從加強(qiáng)內(nèi)控、實(shí)現(xiàn)利益最大化的角度出發(fā)做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定。

（一）制定原則

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定，需要保證合法性以及針對(duì)性，它們是制定這一制度的基本原則和基礎(chǔ)要求。從現(xiàn)實(shí)角度來看，工程項(xiàng)目管理、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控以及財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)都屬于依法治國、依法治企的管理范疇，所以保持實(shí)踐工作合法性，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定滿足國家政策法規(guī)要求、杜絕不法行為或損害國家利益的行為至關(guān)重要。而且，不同的工程項(xiàng)目在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的實(shí)踐要求各不相同，所以基于個(gè)性化、針對(duì)性原則、結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際與項(xiàng)目基本要求制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分必要。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定還應(yīng)該踐行整體性、一貫性、發(fā)展性和適用性原則；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度做到與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)“適者生存”，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定也應(yīng)該踐行相互制約的原則；這要求制度執(zhí)行主體相互制約、相互監(jiān)督共同為規(guī)范財(cái)務(wù)行為、保障企業(yè)利益做好準(zhǔn)備。

（二）制定內(nèi)容

在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)制度以及內(nèi)控制度之間共生共存，而二者融合之下的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度更成為規(guī)范企業(yè)運(yùn)作環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及行為的有力支撐。對(duì)于企業(yè)而言，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，是保障工程項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營可靠性的前提。優(yōu)化項(xiàng)目管理的目標(biāo)導(dǎo)向下，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定的主要內(nèi)容如下。

1. 日常財(cái)務(wù)管理制度

本文所指的日常財(cái)務(wù)管理制度，主要包括兩部分：一是財(cái)務(wù)組織規(guī)劃控制制度；二是日常財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施細(xì)則。在項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定過程中，企業(yè)必須“打牢基礎(chǔ)”，而日常財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)正是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)?；谌中浴⒄w性眼光制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分必要，這種情況下編制完善的內(nèi)部控制規(guī)則以及財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則是第一要?jiǎng)?wù)；只有保證這些文件的可用性和針對(duì)性，才能從根本上保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定和實(shí)施有效性。為此，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控管理細(xì)則時(shí)，相關(guān)工作人員需兼顧相應(yīng)內(nèi)容的合理性、可行性以及針對(duì)性。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該關(guān)注工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的特殊性，做好財(cái)務(wù)組織規(guī)劃控制，為實(shí)現(xiàn)人崗匹配、高效作業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。實(shí)踐中，要求企業(yè)在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的組織架構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的合理分配與明確劃分，并基于崗位責(zé)任制保證人崗匹配與工作質(zhì)效。比如，杜絕一人同時(shí)擔(dān)任不相容職務(wù)的情況，嚴(yán)禁一人多崗、一崗多責(zé)。

2. 全面預(yù)算控制制度

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定，同樣需要關(guān)注全面預(yù)算控制制度建設(shè)。對(duì)于財(cái)務(wù)工作者來說，全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)整體預(yù)測(cè)的關(guān)鍵性手段，是基于發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必然要求，更是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的有力支撐。建立健全全面預(yù)算控制制度，能從根本上為優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行、協(xié)調(diào)部門關(guān)系以及控制日?；顒?dòng)提供保障。在實(shí)踐中，企業(yè)為實(shí)施工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控而制定的全面預(yù)算控制制度，必須結(jié)合公司實(shí)際管理情況以減少風(fēng)險(xiǎn)、提高整體經(jīng)濟(jì)效益為核心目標(biāo)；基于國家政策法規(guī)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、公司投融資協(xié)議以及現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制全面預(yù)算。結(jié)合實(shí)踐可知，全面預(yù)算編制應(yīng)踐行全面性、真實(shí)性、規(guī)范性原則，注重績效考核與發(fā)展增長。為做好全面預(yù)算控制，還需要在制度建設(shè)環(huán)節(jié)做好組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、職能與責(zé)任劃分、實(shí)踐程序梳理和調(diào)整執(zhí)行細(xì)則編制。

3. 風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)防范是工作重點(diǎn)，所以必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度建設(shè)。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注重全面性風(fēng)險(xiǎn)防范，一視同仁地對(duì)待生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，著眼全局、把控細(xì)節(jié)從而將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降到最低。目前，大部分工程項(xiàng)目管理階段都存在風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失問題，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度也常常被忽略。這就導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范以及處理工作難以有序有效開展，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策科學(xué)性、投資正確性、資金安全性都無法得到保障。因此，制定風(fēng)險(xiǎn)防范標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)施細(xì)則，健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度勢(shì)在必行。實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定必須強(qiáng)調(diào)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范制度建設(shè)、可靠的風(fēng)險(xiǎn)處理制度建設(shè)，并做好風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)管等配套制度建設(shè)。

4. 其他工作保障制度

在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定過程中，企業(yè)還應(yīng)該引入精細(xì)化管理、過程性管理理念，不斷強(qiáng)調(diào)實(shí)踐工作制度完善，持續(xù)推進(jìn)保障制度建設(shè)。比如，持續(xù)優(yōu)化授權(quán)審批控制制度，基于實(shí)踐工作需求定期梳理、重構(gòu)授權(quán)審批程序，以提高決策準(zhǔn)確度、減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向深化決策監(jiān)督審查管理，著力提高授權(quán)審批的合理性、科學(xué)性；建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)建設(shè)與工作細(xì)則編制，基于內(nèi)外審計(jì)聯(lián)動(dòng)發(fā)揮審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度規(guī)范；構(gòu)建財(cái)產(chǎn)保全控制制度，注重財(cái)產(chǎn)總數(shù)初始值統(tǒng)計(jì)，強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)流向的記錄追蹤，嚴(yán)查財(cái)產(chǎn)流失問題；打造人力資源保障與績效考核制度，從制度制定角度出發(fā)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效執(zhí)行提供支持。

（三）優(yōu)化方向

結(jié)合實(shí)踐可知，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定的要求、目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，想要保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)用性就必須基于全局性和發(fā)展性眼光看待制度制定。所以，始終保持財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的先進(jìn)性、適用性以及發(fā)展性是制度優(yōu)化的主要方向。與此同時(shí)，強(qiáng)化重要性原則、成本效益原則以及全面性原則的深化應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)組織框架、內(nèi)容流程重構(gòu)也同樣是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定的優(yōu)化方向。

三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施策略

從現(xiàn)實(shí)角度來看，有效開展財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定，只是成功的第一步；想要切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控職能，展現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度價(jià)值，還需要做好制度實(shí)施保障。所以，企業(yè)必須關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施的目標(biāo)、要求、條件，高度重視工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施策略研究，從而提出可行性實(shí)施保障措施。

（一）加強(qiáng)人員管理

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)工作責(zé)任的主要承擔(dān)者，作為實(shí)踐主體他們的專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度以及成長性會(huì)直接影響工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施過程中，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)崗位人員管理為目標(biāo)，做好內(nèi)部控制工作至關(guān)重要。為達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)必須針對(duì)出納、主管會(huì)計(jì)這兩個(gè)最為普遍的工程項(xiàng)目企業(yè)財(cái)務(wù)工作崗位開展有效內(nèi)控。基于此，人員內(nèi)控可從以下兩個(gè)方面著手：

一方面，強(qiáng)調(diào)出納人員內(nèi)控。投資金額大、現(xiàn)金流量大是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的一大特征，作為近距離頻繁接觸資金的重要崗位，出納崗位上的工作人員能力越強(qiáng)、態(tài)度越負(fù)責(zé)，越有利于保障資金安全。事實(shí)上，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中，出納人員必須擁有專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)技能，還必須始終保持清醒頭腦和負(fù)責(zé)態(tài)度。在此情況之下，出納人員內(nèi)控應(yīng)兼顧思想與實(shí)踐層面，做好出納人員的全面內(nèi)控。比如，重視出納人員綜合能力培訓(xùn)，基于定期化、長效化培訓(xùn)提高出納人員專業(yè)能力與職業(yè)操守；運(yùn)用案例教學(xué)法和專項(xiàng)教學(xué)法，提高業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)水平，提高出納人員的思想道德水平；構(gòu)建配套的培訓(xùn)考核、績效管理、責(zé)任追蹤以及綜合評(píng)價(jià)制度，為實(shí)施出納工作全過程管理以及出納人員全方位管控做好準(zhǔn)備。

另一方面，強(qiáng)調(diào)主管會(huì)計(jì)內(nèi)控。主管會(huì)計(jì)同樣是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控中的重要崗位，擔(dān)任此項(xiàng)工作的人員必須具有極強(qiáng)的專業(yè)性和自律能力。在主管會(huì)計(jì)內(nèi)控中，加強(qiáng)培訓(xùn)同樣十分重要，企業(yè)需要依托于培訓(xùn)促進(jìn)從業(yè)人員綜合素質(zhì)提升，達(dá)到思想道德水平與業(yè)務(wù)能力全面增強(qiáng)的效果。同時(shí)，主管會(huì)計(jì)內(nèi)控也應(yīng)該強(qiáng)調(diào)崗位職責(zé)執(zhí)行監(jiān)管。實(shí)踐中，工程項(xiàng)目主管是主管會(huì)計(jì)監(jiān)管的最佳主體，前者需要定期審查賬務(wù)管理情況，持續(xù)關(guān)注主管會(huì)計(jì)的履職情況以及工作有效性。當(dāng)然，監(jiān)管主管會(huì)計(jì)不能僅依靠項(xiàng)目主管，進(jìn)一步強(qiáng)化制度建設(shè)，做好定期查賬、績效考核、能力測(cè)評(píng)、執(zhí)行追蹤以及動(dòng)態(tài)監(jiān)控制度建設(shè)也同樣十分必要。

（二）加強(qiáng)執(zhí)行管理

結(jié)合實(shí)踐可知，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施需要強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行管理。此時(shí)，應(yīng)該做好流程控制，關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)控并構(gòu)建完善的治理體系。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行需要貫穿于財(cái)務(wù)管理全過程，實(shí)踐中需面向全部業(yè)務(wù)流程開展針對(duì)性內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效協(xié)調(diào)以及業(yè)財(cái)工作的深度配合，讓財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范性以及安全性進(jìn)一步提升。此時(shí)，最為重要的工作就是授權(quán)審批執(zhí)行控制，保障業(yè)務(wù)辦理的秩序性、規(guī)范性，為保護(hù)企業(yè)資金安全以及決策正確提供輔助。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行管理階段，還需要對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理加以重視，實(shí)現(xiàn)此方面的措施執(zhí)行輔助，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控制度價(jià)值得到切實(shí)發(fā)揮。比如，全面執(zhí)行資金流動(dòng)內(nèi)控措施，精準(zhǔn)開展采購合同管理制度執(zhí)行等。此外，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施過程中，相關(guān)工作人員還應(yīng)該從整體角度出發(fā)，打造完善的內(nèi)部治理體系，以便進(jìn)一步夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定以及實(shí)施基礎(chǔ)。比如，改進(jìn)董事會(huì)選舉制度；調(diào)整全面預(yù)算編制與執(zhí)行制度；改革內(nèi)部審計(jì)制度，優(yōu)化財(cái)產(chǎn)保全控制制度、風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度等。

四、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)極具現(xiàn)實(shí)意義，既有利于提高工程項(xiàng)目建設(shè)水平，也有助于促進(jìn)企業(yè)綜合效益、競爭力與發(fā)展?jié)摿μ嵘?。從現(xiàn)實(shí)角度來看，要切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度職能，必須全面推進(jìn)制度建設(shè)以及實(shí)施環(huán)節(jié)的管理優(yōu)化，為實(shí)現(xiàn)個(gè)性化、科學(xué)化、高質(zhì)量工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定與實(shí)施和推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施有效落實(shí)提供保障。

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[3]顧兵，李肖瑞.以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心的電網(wǎng)成本管控創(chuàng)新實(shí)踐——以G電網(wǎng)公司為例[J].會(huì)計(jì)之友，2022（02）：114-119.

[4]朱麗斌.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中的難點(diǎn)和解決措施研究[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2021（12）：97-99.

（作者單位：青島市疾病預(yù)防控制中心）