林業(yè)苗木成本核算的難點與改進措施探析

王 允

目前，在我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標中，生態(tài)環(huán)境的保護和優(yōu)化是一項重要的內(nèi)容，加強林業(yè)發(fā)展建設對于生態(tài)環(huán)境保護和優(yōu)化具有重要的作用，也是我國持續(xù)發(fā)展以及人類健康發(fā)展的重要保障。然而，林業(yè)發(fā)展中也面臨著諸多問題影響著林業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，其中苗木成本核算就是其中的一項，在苗木成本核算中涉及會計科目設置、成本分攤以及賬實相符等核算難點。結合苗木成本核算的實際情況和需求，加強對林業(yè)苗木成本核算的優(yōu)化至關重要。

一、林業(yè)苗木成本核算的特點

林業(yè)苗木與其他種類的物資存在性質(zhì)上的不同，其屬于一種消耗性的物資，并且要經(jīng)歷相對復雜和漫長的生產(chǎn)過程，此外，不同品種的林業(yè)苗木，以及不同規(guī)格的林業(yè)苗木在生產(chǎn)方式上也存在較大的差異，再加上這一過程中會因為多種因素嚴重影響林業(yè)苗木成本核算工作，給林業(yè)苗木成本核算工作增加更多的難度，通過對目前我國林業(yè)苗木成本核算的現(xiàn)實情況的了解，苗木成本核算上的特點主要體現(xiàn)在以下幾方面。

其一，相同種類、相同批次的林業(yè)苗木會因為其生長情況不同而造成最終同批次苗木的出庫情況相對復雜。雖然相同種類以及相同批次的苗木在采購時情況基本一致，但是其在生長了一段時間之后，會因為苗木自身因素、外界條件因素等多種因素的影響而造成其生長情況有很大的差異，也正是因為其生長情況存在較大的差異，造成了在進行林業(yè)苗木出售的過程中，生長情況相對良好的苗木會被先出售，而生長情況不好的苗木則需要再生長一段時間出售。也存在一些后采購進來的林業(yè)苗木因其生長情況要比現(xiàn)采購進來的苗木生長情況好，而存在后入庫的苗木先出售，而先入庫的苗木后出庫。由此可見，林業(yè)苗木的出庫會受到苗木自身生長情況的影響，而苗木自身生長情況的不確定性，也導致了林業(yè)苗木出庫情況的不確定性，這也是林業(yè)苗木成本核算中的一大特點。

其二，林業(yè)苗木生產(chǎn)費用具有一定的階段性以及季節(jié)性的特點，這也是林業(yè)苗木成本核算的另一大特點。因為林業(yè)苗木在采購進來之后，會進入生產(chǎn)培育階段，該階段直至苗木出圃后結束，在這個期間，因生產(chǎn)培育所產(chǎn)生的費用也相對復雜，在苗木生長的不同階段所產(chǎn)生的費用也會有所不同，而且在每月的生產(chǎn)培育中也會存在生產(chǎn)費用的不同，因林業(yè)苗木生產(chǎn)費用產(chǎn)生的這一特點，使得林業(yè)苗木成本核算相對其他產(chǎn)品的成本核算具有較強的獨特性和復雜性。

其三，林業(yè)苗木在生長過程中會產(chǎn)生一定量的損耗，不同情況的損耗程度也不同，這也是林業(yè)苗木成本核算中的主要特點。進行成本核算，對損耗的計算是非常關鍵的一個環(huán)節(jié)。林業(yè)苗木在生長的過程中會受到自然因素以及認為因素的影響，使得苗木生長質(zhì)量降低，甚至出現(xiàn)苗木死亡等現(xiàn)象，比如在自然因素中包括了暴雨、臺風以及蟲害等，在人為因素中包括了施肥用藥不均等，都會在一定程度上導致林業(yè)苗木產(chǎn)生損耗，需要進行林業(yè)苗木損耗費用的計算也是其成本核算中的一項重要內(nèi)容。

二、林業(yè)苗木成本核算過程中的難點分析

（一）在會計科目設置上的問題

我國相關制度準則的規(guī)定林業(yè)苗木從屬性上被劃分為消耗性生物，管理起來難度也相對較大。結合有關會計制度的規(guī)定和要求，對消耗性的生物資產(chǎn)在進行成本核算的過程中需要掌握該類消耗性生物資產(chǎn)的類別以及相關信息。從林業(yè)苗木的實際發(fā)展情況上可以了解到，其在種類以及群別上也被劃分成了多種。在進行苗木成本核算的過程中，必須要清楚的了解不同種類、不同群別的苗木的實際情況和特點，才能確保苗木成本核算工作的順利進行，保障苗木成本核算的科學性和準確性。然而，現(xiàn)階段我國在實際發(fā)展過程中，對于現(xiàn)有的林業(yè)苗木種類、群別等信息并沒有給出完善明確和規(guī)定，在進行林業(yè)苗木成本核算的過程中所了解到的有關苗木信息甚少，還遠遠無法滿足進行林業(yè)苗木成本核算的相關要求。就比如在我國現(xiàn)階段的林業(yè)苗木成本核算工作中針對紅葉石楠的核算，僅僅是掌握了其屬于二級科目這一信息，根本無法進行其成本的科學準確核算，至少還要了解這一苗木種類的生長地點、種植時間等信息，才能確保成本核算的準確性。

（二）在苗木成本分攤上的問題

林業(yè)苗木成本核算的另一大難點就是成本的分攤問題，在進行苗木培育時有一部分苗木是林業(yè)單位自己進行采購，并進行系統(tǒng)化的苗木培育。這一部分苗木屬于額外的，既不會受到林業(yè)行業(yè)的管束，同時也不會被林業(yè)行業(yè)接納認可。只有林業(yè)單位將這些自己購買的苗木成功培育出來，并且可以成功使用到林業(yè)市場中以后，林業(yè)單位才能夠?qū)⑦@部分苗木采購以及培育過程中所產(chǎn)生的各項成本費用加入到苗木成本核算中。如果在林業(yè)單位自己采購的苗木培育過程中，產(chǎn)生了損耗或者沒有培育成功，那么這部分苗木成本損失，只能由該林業(yè)單位自行承擔。而針對成功培育出來的苗木在進行成本核算的過程中也面臨著嚴重的問題，比如除了要計算苗木采購時的成本，還要核算苗木培育過程中不同階段的成本消耗。然而，大部分林業(yè)單位在進行苗木成本核算的過程中并沒有針對性的進行苗木各個生長階段的成本進行核算，給最終的會計核算工作帶來了較大的困擾，尤其是在成本分攤方面的問題，因此，需要針對苗木培育各個階段進行詳細的調(diào)查和了解。

（三）在苗木成本賬實相符方面的問題

林業(yè)苗木屬于一種特殊的產(chǎn)品，因其在生產(chǎn)以及培育過程中情況的復雜性，給傳統(tǒng)的會計工作中對于賬務的管理工作增加了很大的難度。如果是采用比較傳統(tǒng)的賬務管理方法，定期的進行賬務和實物的比對與核查會有很大的困難。一方面是由于涉及到的苗木種類和數(shù)量繁多，而且涉及到的面積也非常大，如果是采用人工進行對應范圍內(nèi)的苗木數(shù)量、種類以及生長情況的清點會消耗非常大的人力物力，而且清點起來的難度也相對較大。另一方面是由于在對苗木生長情況的觀察工作中對于相關技術以及專業(yè)性的要求也比較高，想要通過觀察林業(yè)苗木的生長情況來判斷其實際的生產(chǎn)成本是很難達到準確無誤的。因此，在進行林業(yè)苗木成本核算的過程中，會存在賬務和實物之間存在較大的誤差，對于相關的會計人員的成本核算工作的質(zhì)量造成了嚴重的影響。由此可見，在現(xiàn)階段的林業(yè)苗木成本核算工作中，確保賬實相符也是其中的一大難點。

三、優(yōu)化林業(yè)苗木成本核算的具體改進策略

（一）加強對林業(yè)苗木成本核算對象的明確

在林業(yè)苗木成本核算工作中，為了確保苗木成本核算的科學性與準確性，首先要解決的就是對苗木成本核算對象進行明確，成本核算對象的明確主要是指能夠全面具體的了解成本核算對象的各方面信息以及影響成本核算質(zhì)量的各方面條件，通過對多種因素的綜合考慮、對成本核算對象的全方位了解，能夠使苗木成本核算過程中核算的精準度得到提高，保障核算數(shù)據(jù)的真實性和準確性。通常情況下，大部分林業(yè)單位在進行苗木成本核算的過程中會將苗木的種類作為成本核算的對象，也就是說根據(jù)苗木種類的不同來進行系統(tǒng)性的成本核算，將同一種類的苗木歸到一起統(tǒng)一核算，這種核算對象的確定比較科學合理。

首先，在進行林業(yè)苗木成本核算時，相關的會計工作人員要對苗木的種類進行全面而深入的了解，對每一個種類的苗木的有關信息也要有清楚的掌握，這樣可以為苗木成本核算工作的順利開展以及提高核算精準度提供良好的保障。其次，在同一種類的苗木成本核算中，要考慮到苗木的大小及規(guī)格的不同可能會對成本核算產(chǎn)生影響。最后，還存在一部分苗木的成本消耗會與其生長以及培育時間長短有關，與此同時，市場價格也會對其成本產(chǎn)生較大的影響。這樣一來，即便是相同品種的苗木，最終所產(chǎn)生出來的成本也會大大不同，作為成本核算人員也要對這部分因素進行全面考量，才能確保成本核算結果的準確性。總而言之，相關會計工作人員要加強對成本核算對象的明確，同時要加強成本核算對象有關信息的全面了解，綜合多方面因素才能有效提升成本核算工作的質(zhì)量。

（二）科學做好苗木資產(chǎn)的賬務處理工作

做好林業(yè)苗木賬務的處理工作是苗木成本核算工作順利開展的基礎保障，由于林業(yè)苗木本身的特殊性使得苗木資產(chǎn)的賬務處理工作具有較大的難度，通過對我國有關會計準則的相關規(guī)定中可以了解到，苗木資產(chǎn)在賬務處理上的難度主要是因其在整個過程中情況的復雜性而定，對苗木資產(chǎn)進行賬務處理時主要應該從初始計量以及后續(xù)計量這兩大方向來進行。

其一，初始計量

結合會計準則中的有關規(guī)定，對苗木進行成本核算過程中需要科學的進行初始計量的統(tǒng)計，通常情況下苗木的初始計量也會分為兩大類，一類是外購苗木的初始計量，這部分初始計量的成本主要包括了苗木的采購成本以及采購后進行運輸以及保險等所產(chǎn)生的費用，均需要列入到初始計量中。另一類是自己培育的苗木的初始計量，這部分苗木的初始計量通常情況包括了相關的人工費用、材料費用以及其他所間接所消耗的費用等。

其二，后續(xù)計量

后續(xù)計量過程中情況相對復雜，通常情況下在苗木不同的生長階段其所體現(xiàn)出的公允價值也是不同的，因此，相關林業(yè)單位在進行林業(yè)苗木成本核算過程中，進行有關的后續(xù)計量時可以參照苗木的歷史成本。針對自主培育的苗木，我國在相關的會計準則中也有了明確的規(guī)定，其后續(xù)計量中的費用主要包括了撫育費、設施費以及試驗費和造林費等等，相關單位需要在林業(yè)苗木生長的各個階段中，對相關費用進行明確的記錄，這樣可以為后續(xù)的苗木成本核算提供良好的數(shù)據(jù)基礎，保障苗木成本核算的準確性。此外，在進行后續(xù)計量的過程中，還要對相關資產(chǎn)的折舊以及資產(chǎn)的減值問題進行充分考慮，對于這部分問題通常會產(chǎn)生在經(jīng)濟林的苗木培育中。針對資產(chǎn)折舊問題上應該考慮到林業(yè)資產(chǎn)的使用情況，包括了經(jīng)濟林的產(chǎn)值以及林地的使用狀況等。在折舊方法上要進行科學選擇，通常情況下會采用加速折舊法以及平均年限法。針對減值問題上主要是根據(jù)市場發(fā)展情況來合理的進行苗木培育的減值以及跌價計提。

（三）加強對成本核算管理工作制度的建設與完善

在林業(yè)苗木成本核算工作中，其成本核算工作的質(zhì)量與相關會計工作人員的工作態(tài)度、工作能力等有著直接的關系，在保障成本核算對象明確，有完善的賬務處理工作的基礎上，還要通過對有關成本核算管理工作制度的完善來提高成本核算工作的效率和質(zhì)量。比如根據(jù)林業(yè)苗木成本核算工作的需求對各個會計工作人員進行明確的責任劃分，這樣一來，每一位會計工作人員都能夠明確自身的工作范圍，了解自身工作的價值，同時也能夠清楚的了解到自身在工作中應該承擔的責任，這樣一來，有利于提高會計工作人員工作的積極性，端正工作態(tài)度，并且為了做好自身的本職工作不斷提高工作能力和綜合素養(yǎng)。另外，苗木成本核算項目，會涉及到很多方面的核算內(nèi)容，因此需要做好充分的數(shù)據(jù)信息整理以及分析工作。相關的林業(yè)單位可以根據(jù)實際苗木成本核算需求，將該項工作進行細致分解，并將分解后的每一個小的工作任務落實到每個工作人員的身上，明確工作內(nèi)容以及工作責任，對進一步提高林業(yè)苗木成本核算工作的質(zhì)量有著重要作用。

（四）提高苗木資產(chǎn)出入庫的管理質(zhì)量

林業(yè)苗木出入庫數(shù)據(jù)對于面目成本核算工作的開展有著重要的影響，因此，相關成本核算人員在進行核算工作過程中，要對林業(yè)單位苗木的出入庫情況有準確的掌握與了解，并能夠結合準確的出入庫數(shù)據(jù)來完成相關的苗木成本核算工作。由于林業(yè)苗木本身的特殊性，因此在苗木出入庫管理方面會有很大的難度，涉及到的信息量也十分巨大。除了采購苗木入庫時所記錄的采購成本費用之外，還要考慮在各個階段苗木被購買后出庫時所記錄的收入費用。因此，相關的成本核算人員要對苗木出入庫情況進行實時準確的了解，并且能夠?qū)τ嘘P出入庫數(shù)據(jù)有準確的掌握。一方面可以通過建立苗木資產(chǎn)出入庫系統(tǒng)，實時的了解與掌握苗木的出入庫情況，另一方面需要制定科學完善的出入庫管理制度，結合市場發(fā)展情況對苗木成本變化情況進行清楚完整的記錄，這樣一來可以為最終的苗木成本核算工作提供更加科學有效的數(shù)據(jù)，保障成本核算工作順利高效的進行。

（五）做好年終的清查核算工作

苗木在生長培育過程中會受到各種情況的影響而造成苗木的損壞或者死亡，這樣就會在林業(yè)苗木培育中存在只有成本而沒有產(chǎn)出的情況，再加上林業(yè)苗木種類繁多、數(shù)量巨大，出現(xiàn)死亡或者損壞的苗木數(shù)量也不在少數(shù)。在以往的林業(yè)苗木成本核算工作中，往往會對這一部分的成本核算忽略，造成最終核算結果與實際情況有很大的差額。因此，林業(yè)單位每年在年終清查核算工作中，要針對這一情況進行全面而系統(tǒng)的清查，了解實際庫存，匯總出林業(yè)苗木損耗量，能夠造成苗木損耗的原因有很多，這方面也可以在日常苗木培育過程中，發(fā)現(xiàn)有苗木損耗問題時及時的進行原因分析，并進行詳細記錄，為年終庫存盤點做好準備，使每一份損耗都有據(jù)可依，使最終的成本核算賬目更加清楚明了。通過加強對年終進行全面的清查核算，可以將苗木損耗的成本計入到成本核算中，能夠使最終成本核算成本更準確。

結束語

綜上所述，林業(yè)苗木成本核算與其他領域的成本核算有著很大的區(qū)別，林業(yè)苗木的成本核算因受到多種因素的影響，使成本核算工作變得復雜且困難。相關核算人員要準確的掌握林業(yè)苗木成本核算的特點，與此同時要對現(xiàn)階段林業(yè)苗木成本核算中存在的難點進行分析，并針對實際難處，針對性的采取有效策略加強林業(yè)苗木成本核算工作的優(yōu)化和創(chuàng)新，比如重新明確成本核算對象以及做好有關賬務的處理工作，另外在相關制度的完善上以及入庫管理上也要加強。