公路工程企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究

楊健

（煙臺(tái)市芝罘區(qū)公路工程處，山東 煙臺(tái) 264001）

1 引言

高速公路等交通基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要的作用，隨著我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資力度的加大，建設(shè)主體越來越多，公路工程企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來越激烈[1]。為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，越來越多的公路工程企業(yè)不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制體系，提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平。公路工程企業(yè)在持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況以及自身的實(shí)際情況，正確認(rèn)識(shí)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，分析內(nèi)部控制中存在的問題及其原因，并采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施來提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平[2]。為此，本文主要研究了公路工程企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策，為公路工程企業(yè)提供一定的參考。

2 公路工程企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

公路工程企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠有效安全實(shí)施，因此，其內(nèi)部控制的運(yùn)行現(xiàn)狀主要是體現(xiàn)在相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中?；诖?，本文從公路工程企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面對(duì)其內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

2.1 業(yè)務(wù)方面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

公路工程企業(yè)在業(yè)務(wù)方面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括工程施工、工程安全質(zhì)量、工程物資以及工程合同等環(huán)節(jié)[3]，其具體的內(nèi)部控制現(xiàn)狀如下：

在公路工程施工控制方面，首先，仍然有部分企業(yè)在沒有相關(guān)資質(zhì)和證書的情況下違法承攬工程，并且做出分包和轉(zhuǎn)包等行為，違反我國(guó)關(guān)于公路工程的相關(guān)政策和法律，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)[4]；其次，部分公路工程企業(yè)在施工的過程中存在組織管理不到位、勞務(wù)單位不能配合企業(yè)進(jìn)行施工、員工之間以及企業(yè)與勞務(wù)單位之間經(jīng)常發(fā)生糾紛等現(xiàn)象，導(dǎo)致公路工程的工期延誤。

在公路工程安全質(zhì)量控制方面，部分公路工程企業(yè)存在安全意識(shí)不高、安全防護(hù)措施不全面、安全責(zé)任劃分不明確等問題，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在公路工程的質(zhì)量管控方面，部分企業(yè)的公路工程仍然缺乏相應(yīng)的質(zhì)量檢測(cè)體系和質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備，存在質(zhì)量檢測(cè)力度不夠的問題，為企業(yè)帶來一定的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。公路工程的安全和質(zhì)量是公路工程企業(yè)最重視的問題，其直接影響企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

在公路工程物資管理控制方面，部分公路工程企業(yè)存在物資采購(gòu)審核不嚴(yán)、物資供應(yīng)不到位以及物資監(jiān)督不嚴(yán)等問題。部分公路工程企業(yè)在審核相關(guān)競(jìng)標(biāo)文件時(shí)沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任，存在中標(biāo)企業(yè)造假以及放棄資格等問題。在物資日常的管理過程當(dāng)中也存在驗(yàn)收和入庫(kù)等環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)、材料損耗嚴(yán)重、監(jiān)守自盜等問題。在日常的監(jiān)督過程中，存在監(jiān)督人員不嚴(yán)格履行責(zé)任的問題，未能對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行督促整改，為企業(yè)帶來一定的損失。此外，在物資控制方面還存在物資管理人員素質(zhì)不高、能力不足、無法滿足物資管理和控制需求的問題。

在工程合同管理控制方面，存在合同簽訂不規(guī)范和不符合程序等問題。部分公路工程企業(yè)在簽訂合同的過程中，存在合同時(shí)間以及相關(guān)信息漏簽以及造假等問題。此外，在工程合同管理控制中還存在企業(yè)沒有根據(jù)合同約定進(jìn)行調(diào)整價(jià)款等問題。

2.2 財(cái)務(wù)方面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

公路工程企業(yè)在財(cái)務(wù)方面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括資金管理和預(yù)算管理等環(huán)節(jié)，其具體的內(nèi)部控制現(xiàn)狀如下：

在資金管理控制方面，部分公路工程企業(yè)存在資金使用不合理和支付管理不到位等情況[5]。部分公路工程企業(yè)由于不認(rèn)真計(jì)算和圖樣錯(cuò)誤等，導(dǎo)致材料款以及應(yīng)扣款不能按照約定及時(shí)扣款，以及回款不及時(shí)，影響資金周轉(zhuǎn)。此外，部分企業(yè)存在使用資金與預(yù)算資金偏離、不斷調(diào)整資金計(jì)劃等問題。

在預(yù)算管理控制方面，部分公路工程企業(yè)存在全面預(yù)算管理不能有效落實(shí)和財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問題。由于企業(yè)的管理人員和業(yè)務(wù)人員的預(yù)算管理意識(shí)不高，沒有對(duì)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和員工實(shí)施預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算編制不完善，不能全面執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。此外，部分企業(yè)在核算的過程中核算程序不規(guī)范，存在核算的范圍和內(nèi)容不正確等問題。

3 公路工程企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系

目前，大部分公路工程企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部控制體系還不夠完善。例如，部分企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門、缺少關(guān)于工程項(xiàng)目管理和固定資產(chǎn)管理方面的控制體系等，這些制度和措施的缺失對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)[6]。與其他類型的企業(yè)相比，公路工程企業(yè)主要是建設(shè)一些交通基礎(chǔ)設(shè)施，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的影響，因此，公路工程企業(yè)應(yīng)該重視工程項(xiàng)目的管理，并在遵守相關(guān)法律的基礎(chǔ)上建設(shè)一套有效的工程項(xiàng)目管理辦法。同時(shí)，在與其他企業(yè)合作的過程中，公路工程企業(yè)主要基于合同關(guān)系進(jìn)行合作，所以合同管理對(duì)于公路工程企業(yè)而言是非常重要的控制內(nèi)容。此外，公路工程項(xiàng)目通常具有點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣、投入資金大且密集等特點(diǎn)，公路工程企業(yè)在建設(shè)的過程中離不開大量資金的支持，因此，公路工程企業(yè)應(yīng)該重視籌資活動(dòng)的管理和控制。綜上所述，部分公路工程企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠完善，需要不斷提升內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱

當(dāng)前，公路工程企業(yè)已經(jīng)制定了一些內(nèi)部控制措施，并取得了一定的效果。例如，公路工程企業(yè)在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)控制方面制定了較為有效的內(nèi)部控制措施，但是在內(nèi)部控制環(huán)境方面仍然存在不相容職務(wù)未分離的問題[7]。首先，在部分公路工程企業(yè)當(dāng)中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，這種兩職兼任的情況極易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職權(quán)交叉重復(fù)等問題，進(jìn)而使企業(yè)董事會(huì)的獨(dú)立性受到一定的影響。例如，企業(yè)的總經(jīng)理在制定相關(guān)決策時(shí)，比較容易忽視董事會(huì)的相關(guān)意見，通常自主進(jìn)行決策。其次，在公路工程企業(yè)當(dāng)中，由于施工人員眾多，行政管理人員較少，大部分企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開展，往往會(huì)出現(xiàn)一位行政工作人員身兼數(shù)職的情況，沒有做到不相容職務(wù)分離，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生了一定的影響。例如，部分企業(yè)的審計(jì)工作人員同時(shí)需要負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性受到一定的影響。再次，部分公路工程企業(yè)沒有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)行使審計(jì)職能，負(fù)責(zé)相關(guān)審計(jì)工作，這種現(xiàn)象也體現(xiàn)出部分公路工程企業(yè)存在不相容職務(wù)未分離的問題。最后，在預(yù)算編制方面，大部分公路工程企業(yè)制定了比較完善的預(yù)算計(jì)劃，但是缺少必要的懲罰辦法和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致編制的預(yù)算計(jì)劃不能有效落實(shí)，影響了預(yù)算執(zhí)行的效果。即使部分公路工程企業(yè)制定了績(jī)效考核制度，但是由于缺乏一定的控制措施，普遍存在領(lǐng)導(dǎo)主觀決定的現(xiàn)象，導(dǎo)致績(jī)效考核制度流于形式，無法發(fā)揮績(jī)效考核制度的優(yōu)勢(shì)和作用，不能提高員工工作的積極性。因此，針對(duì)以上情況，公路工程企業(yè)應(yīng)該不斷豐富內(nèi)部控制措施，完善內(nèi)部控制措施體系，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

3.3 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足

目前，受多種因素的影響，部分公路工程企業(yè)在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面仍然存在問題，例如，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足、部分內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行或未執(zhí)行[8]。具體原因如下：第一，部分公路工程企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有從企業(yè)本身的實(shí)際情況出發(fā)，未結(jié)合所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行制度制定，只是參考了其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這導(dǎo)致所制定的內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性不高，無法有效落地和執(zhí)行；第二，部分公路工程企業(yè)缺乏專業(yè)人員，內(nèi)控水平不高，導(dǎo)致員工未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度或在執(zhí)行過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤等問題，這也要求公路工程企業(yè)不斷提高員工的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不完善

從上述內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，部分公路工程企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在內(nèi)控體系和內(nèi)控環(huán)境不完善以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足等問題，嚴(yán)重影響了公路工程企業(yè)內(nèi)部控制的效果，上述問題主要是由部分公路工程企業(yè)未能建立健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系造成的[9]。在缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的情況下，無法對(duì)公路工程企業(yè)各項(xiàng)控制制度的實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)無法根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度。即使部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但由于執(zhí)行力低，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，公路工程企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，注重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。

4 公路工程企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

4.1 完善內(nèi)部控制體系

公路工程企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)文件的指引并結(jié)合自身的實(shí)際情況，依托企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，建立完善的內(nèi)部控制體系[10]。首先，公路工程企業(yè)應(yīng)該建立專業(yè)的內(nèi)部控制部門，或者從現(xiàn)有人員組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中成立專業(yè)的內(nèi)部控制小組，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制工作。其次，公路工程企業(yè)在建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)存在的問題和不足，并找出比較薄弱的控制環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及相關(guān)要求進(jìn)行完善。最后，公路工程企業(yè)應(yīng)該針對(duì)所有比較重要的控制環(huán)節(jié)優(yōu)化其業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)崗位的工作職責(zé)。例如，對(duì)于工程管理、資金管理以及合同管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，公路工程企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，明確其崗位職責(zé)。

4.2 改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果，公路工程企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其自身的實(shí)際情況和存在的問題，改善內(nèi)部環(huán)境，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能夠?qū)嵤┖蛨?zhí)行。具體而言，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，公路工程企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)公司治理，明確規(guī)定企業(yè)董事會(huì)的決策機(jī)制，確保所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度能夠保護(hù)股東的合法權(quán)益。第二，確保企業(yè)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性不受影響，使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用能夠得到充分發(fā)揮。在這種情況下，能夠避免董事長(zhǎng)“一言堂”現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，有助于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)造假等問題。第三，公路工程企業(yè)應(yīng)該建立良好的文化環(huán)境，營(yíng)造良好的文化氛圍。在建設(shè)企業(yè)文化的過程當(dāng)中，公路工程企業(yè)應(yīng)具備一定的戰(zhàn)略思維，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，樹立正確的價(jià)值觀，使企業(yè)員工能夠樹立健康的文化理念，進(jìn)而確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠有效落實(shí)。第四，完善企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如建立預(yù)算評(píng)價(jià)監(jiān)督體系以及績(jī)效考核制度等，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作能夠順利開展和實(shí)施。第五，公路工程企業(yè)應(yīng)該確保企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性不受影響，提高審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用。

4.3 加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

當(dāng)前，部分公路工程企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中仍然存在一些問題，如內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率偏低等。為了解決這一問題，公路工程企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化：第一，公路工程企業(yè)在完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和措施時(shí)，應(yīng)該從企業(yè)本身的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合所處的內(nèi)外部環(huán)境制定有針對(duì)性的制度和措施，確保制定出來的內(nèi)控制度具有可操作性和實(shí)效性，如果可操作性不高，則會(huì)影響各項(xiàng)制度的執(zhí)行效率和效果，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。第二，做好各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。公路工程企業(yè)應(yīng)該根據(jù)制定出來的監(jiān)督和考核機(jī)制進(jìn)行嚴(yán)格實(shí)施，充分發(fā)揮監(jiān)督考核體系的作用，提高企業(yè)員工工作的積極性，確保內(nèi)部控制制度能夠有效落實(shí)。第三，公路工程企業(yè)應(yīng)不斷提高工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保員工在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)不會(huì)出錯(cuò)。

4.4 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運(yùn)行中發(fā)揮著非常重要的作用，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行過程的跟蹤和反饋，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的缺陷，并且及時(shí)分析缺陷原因，推動(dòng)缺陷治理，從而持續(xù)優(yōu)化與完善內(nèi)部控制體系。因此，公路工程企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。第一，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要作用，建立一個(gè)專業(yè)的內(nèi)部控制組織，并安排專門負(fù)責(zé)的人員進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。第二，在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)時(shí)，應(yīng)包括企業(yè)的所有業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中存在的問題和不足，促進(jìn)未來內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善。

5 結(jié)語

為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得領(lǐng)先地位，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的穩(wěn)定推進(jìn)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，公路工程企業(yè)必須不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制體系。同時(shí)，在不斷優(yōu)化內(nèi)部控制工作的過程中，公路工程企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制體系、改善內(nèi)部控制環(huán)境、加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，多措并舉推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和水平的提升，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。