部分中介機構(gòu)代理記賬業(yè)務質(zhì)量堪憂

●熊良勇

一、案例背景

2014 年新一輪脫貧攻堅工作全面推開，貧困縣實行財政涉農(nóng)資金整合，大量資金流向農(nóng)村集體組織和新型農(nóng)村經(jīng)營主體， 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織掌握的資金量日益龐大，但財務管理混亂，制度不健全，財務人員不穩(wěn)定、缺乏專業(yè)素質(zhì)給財政涉農(nóng)整合資金管理造成不便，且容易出現(xiàn)財政資金風險。 為進一步加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務管理， 落實中央和S 省關(guān)于涉農(nóng)整合資金管理的規(guī)定，F(xiàn) 縣出臺了 《村集體經(jīng)濟合作社財務管理辦法》（試行），全縣村集體經(jīng)濟合作社都采取委托代理記賬方式進行會計核算。

2019 年，F(xiàn) 縣財政局對該縣代理記賬機構(gòu)的村集體經(jīng)濟組織代理記賬業(yè)務進行了監(jiān)督檢查。

二、案例解析

（一）存在問題

2019 年5 月對某代理記賬機構(gòu)開展檢查，抽查其A、B、C 三個集體經(jīng)濟合作社代理記賬業(yè)務， 發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

1、會計核算不準確

（1）A 村集體經(jīng)濟合作社：存在記賬憑證發(fā)生金額與實際支出金額不符的現(xiàn)象，如實際支出為50000 元，記賬金額為5000 元，漏記支出45000 元。

（2）B 村集體經(jīng)濟合作社：存在記賬憑證和記賬金額與原始憑證金額不符現(xiàn)象。

（3）C 村集體經(jīng)濟合作社：原始憑證與記賬金額不符。

2、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

（1）A 村集體經(jīng)濟合作社個別原始憑證重復裝訂， 同一記賬憑證多次裝訂。

（2）B 村集體經(jīng)濟合作社：一是部分賬務處理不當，例如：家庭農(nóng)場繳入多撥的產(chǎn)業(yè)引導資金，借計銀行存款，貸計庫存現(xiàn)金。 二是截止到2019 年5月，2018 年度賬未記完， 會計賬簿、報表未打印。

3、 未履行會計人員的監(jiān)督職責，對證證不符、 原始憑證缺少的經(jīng)濟活動違規(guī)記賬

（1）A 村集體經(jīng)濟合作社：原始憑證中的大量發(fā)票均無經(jīng)手人簽字；存在接收內(nèi)容與實際不相符的發(fā)票，如購買水泥、 食用菌生產(chǎn)材料的發(fā)票內(nèi)容為“運費”；存在款項支付日期早于原始發(fā)票開具及審簽日期現(xiàn)象； 部分支出收款人、 合同簽訂人與原始憑證三者不符， 例如開具發(fā)票方為某市某經(jīng)銷部和某縣某經(jīng)銷部， 合同簽訂人及收款人為個人； 部分產(chǎn)業(yè)項目和基礎(chǔ)設(shè)施項目資金支出原始憑證缺少明細清單、項目實施方案、合同、會議記錄等附件。

（2）B 村集體經(jīng)濟合作社：一是原始票據(jù)簽字審批不齊備， 部分未經(jīng)合作社理事長、監(jiān)事長簽字審批；個別大額支出原始憑證中只有發(fā)票，缺少明細清單、項目實施方案、合同、會議記錄等附件。二是個別支出無原始憑證。三是存在記賬憑證日期早于原始憑證日期的現(xiàn)象。 例如，某一項支出記賬為1 月31 日，發(fā)票日期為3 月23 日。

（3）C 村集體經(jīng)濟合作社：出現(xiàn)多筆現(xiàn)金支付；記賬憑證不齊，沒有審批人的審批意見，原始憑證與記賬金額不符。

（二）問題處理

針對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代理記賬存在的問題，F(xiàn) 縣財政局舉一反三， 采取有力舉措， 抓好問題整改，全面強化監(jiān)管。

1、約談中介機構(gòu)，限期整改。 財政部門就檢查發(fā)現(xiàn)的問題，印發(fā)了整改通知文件，要求代理記賬機構(gòu)和集體經(jīng)濟組織分別限期完成整改。 同時，還向該會計中介機構(gòu)下發(fā)了約談通知書， 對其主要負責人進行了約談。 整改期滿后，F(xiàn) 縣財政局組織專人實地進行整改驗收，確保上述存在的問題全部整改到位。

2、建立健全相關(guān)資金管理制度。 F 縣根據(jù)本次檢查發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地制定印發(fā)了《F 縣財政局關(guān)于進一步加強扶貧資金使用管理的通知》《F 縣財政扶貧資金動態(tài)監(jiān)控工作規(guī)程》《F 縣財政局關(guān)于做好財政扶貧資金公開工作的通知》《F 縣財政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)H 市財政局財政扶貧資金限時辦結(jié)制實施細則的通知》《F 縣財政局關(guān)于進一步規(guī)范財政扶貧資金公示公告的通知》《F 縣財政局關(guān)于切實加強扶貧資金全過程監(jiān)管的通知》及《F 縣財政專項扶貧資金及涉農(nóng)整合資金使用管理辦法（修訂）》等規(guī)范性文件，從制度上完善扶貧資金管理和使用，避免類似問題在其他單位或地區(qū)出現(xiàn)。

3、強化業(yè)務指導和日常監(jiān)管。 F 縣財政局由局領(lǐng)導帶隊，抽調(diào)政策熟、能力強、素質(zhì)硬的干部組成5個扶貧資金管理業(yè)務指導組，每月深入鎮(zhèn)、村和扶貧資金使用單位，及時了解情況，第一時間協(xié)調(diào)解決和反饋項目資金使用中存在的問題， 在做好資金管理使用指導的同時，強化日常監(jiān)管，確保中介機構(gòu)和集體經(jīng)濟組織規(guī)范、有序地記錄和管理使用資金。

（三）違規(guī)原因剖析

1、會計代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)水平參差不齊。當前，以會計代理記賬為主要業(yè)務的會計中介機構(gòu)行業(yè)競爭激烈。但是機構(gòu)內(nèi)人員多數(shù)存在兼職執(zhí)業(yè)、流動性大、會計專業(yè)技術(shù)等級低的問題。 此外，2014—2020年全面脫貧攻堅工作開展前， 這一類代理記賬機構(gòu)主要處理的是中小企業(yè)的代理記賬業(yè)務。 對于村集體經(jīng)濟組織的會計核算接觸有限。

2、 村集體經(jīng)濟組織管理者財務意識淡薄。 S 省F縣作為國家級貧困縣， 在2016 年才實現(xiàn)整縣脫貧退出，經(jīng)濟發(fā)展水平滯后。村集體經(jīng)濟組織尚處于國家政策扶持下的初創(chuàng)階段， 管理者多為村干部或致富帶頭人，普遍年齡偏大、缺乏基本的財務知識。大部分村集體經(jīng)濟組織管理者的財務認知還停留在只要不花公家錢辦私人事就可以的層面。 對于原始憑證審簽、現(xiàn)金白條支出等不以為然。

3、會計中介機構(gòu)缺乏有效監(jiān)管。 按照財政部和S 省財政廳統(tǒng)一要求， 對于從事代理記賬業(yè)務類會計中介機構(gòu)（代理記賬公司）從2018 年開始實行縣級備案制。但是限于縣級財政部門工作人員數(shù)量、年齡結(jié)構(gòu)、知識水平等因素，現(xiàn)階段主要代理記賬機構(gòu)年檢為規(guī)范執(zhí)業(yè)水平的方式， 實現(xiàn)年度內(nèi)不定時抽檢開展較少。

三、案例啟示

2020 年末， 全國832 個縣全部實現(xiàn)脫貧退出。但是，農(nóng)業(yè)發(fā)展緩慢，農(nóng)村經(jīng)濟基礎(chǔ)相對薄弱，農(nóng)民人均收入低于城市居民的問題依舊存在。 全面實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 不僅是鞏固脫貧攻堅工作成效的政策選擇，更是夯實經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)、實現(xiàn)全體人民共同富裕的必然要求。短時間內(nèi)，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理者的財務管理知識難以迅速提高， 采取委托代理記賬仍然是農(nóng)村集體經(jīng)濟專業(yè)合作社財務管理的優(yōu)先選項。因此，提高中小會計中介機構(gòu)代理村級集體經(jīng)濟組織業(yè)務的執(zhí)業(yè)水平， 有助于筑牢財政資金管理最后一公里基礎(chǔ)，便利財政支出績效管理，對摸清村集體經(jīng)濟組織運營情況有著十分重要的意義。

（一）行業(yè)自律與制度完善并重，加強代理記賬行業(yè)自身建設(shè)

1、加強代理記賬行業(yè)自身建設(shè)。 首先不斷提高會計從業(yè)人員素質(zhì)， 在選人時， 本著擇優(yōu)錄用的原則， 考核應聘會計的職業(yè)技能、 業(yè)務素質(zhì)和工作經(jīng)歷。日常工作中有針對性、系統(tǒng)地組織從業(yè)人員開展新制度、新知識的學習和培訓，加強會計代理記賬機構(gòu)之間的溝通與交流，切實提高會計代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，提高會計信息質(zhì)量。 其次，代理記賬機構(gòu)應該強化整體經(jīng)營理念，制訂統(tǒng)一業(yè)務流程，實行行業(yè)管理，優(yōu)化運營方式，使企業(yè)管理跨上新臺階，實現(xiàn)規(guī)?；图s化經(jīng)營，促進代理記賬事業(yè)蓬勃發(fā)展。

2、加強從業(yè)人員職業(yè)道德教育。 加強會計職業(yè)道德教育， 有利于會計從業(yè)人員以法律為依據(jù)，以經(jīng)濟業(yè)務的事實為準繩，堅守原則，依法進行賬務處理和核算，客觀真實地反映單位經(jīng)濟狀況，依法公正地維護國家、社會公眾、會計主體等多方利益和良好的社會經(jīng)濟秩序。

3、會計檔案保密及管理。 各會計代理記賬機構(gòu)對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。 對委托人資料要嚴守保密制度，除政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)履行監(jiān)管職能外，會計代理記賬機構(gòu)未經(jīng)委托人書面同意，不得向委托人或其授權(quán)人員以外的任何機構(gòu)和人員提供會計資料。 會計核算年度內(nèi)，委托單位的會計檔案由業(yè)務主管保管并對其安全承擔責任。 會計年度終了，必須及時將紙質(zhì)會計檔案移交委托人，同時妥善保存電子會計檔案。 會計代理記賬機構(gòu)在移交接會計檔案時，實行會計檔案移交登記備案，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負責人負責監(jiān)督。 交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。

（二）完善制度、加強培訓，提高村集體經(jīng)濟組織管理者財務管理素養(yǎng)

1、加強領(lǐng)導，落實責任。建議鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦高度重視村級財務管理工作，將它納入日常工作日程，建立“一把手”負總責、分管領(lǐng)導具體抓、相關(guān)部門配合抓的工作機制，一級抓一級，層層抓落實，同時， 把村級財務管理工作納入年度綜合目標責任書，作為年度考核各村的重要依據(jù)，確保各村級集體經(jīng)濟合作社財務管理向規(guī)范化方向邁進。

2、嚴格財務活動程序，建立和完善財務管理制度。 一是各村集體經(jīng)濟組織必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合各省、市實際情況，建立健全支出審批和內(nèi)部控制制度。 用制度明確村集體組織各干部成員的職責，村支部書記、集體經(jīng)濟合作社理事長、監(jiān)事長一律不得直接經(jīng)手現(xiàn)金及存款業(yè)務，杜絕誰收款誰花錢、無人管理財務、無人審批的現(xiàn)象。 二是加強支出和投資的審批把關(guān)。堅持一簽、一批、三審制度即經(jīng)業(yè)務經(jīng)辦人簽字，經(jīng)村支部書記或理事長審批，報賬員、監(jiān)事長審核、各農(nóng)村會計服務中心審核才能報銷的制度。 對村集體組織重大投資和重大支出應進行集體決策，任何個人不得擅自決策或改變集體決策意見。

3、加強村級財務人員業(yè)務培訓。通過培訓，提高村級財務人員對財務基礎(chǔ)知識、現(xiàn)金管理、會計知識以及相關(guān)政策法規(guī)的認識， 進一步提高村級財務人員的自律意識和業(yè)務水平， 不斷規(guī)范村集體財務收支管理，嚴格按制度、按程序辦事，做到依法管財、依法用財， 為提升村集體財務的良好運行奠定扎實基礎(chǔ)。

（三）強化監(jiān)督檢查，加大問責力度

為切實發(fā)揮會計代理機構(gòu)服務工作的效能，應強化對會計代理機構(gòu)的監(jiān)督，確保資金的安全，村集體會計委托代理管理體制應積極構(gòu)建部門監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系。

1、對代理記賬機構(gòu)實施不定期的監(jiān)督檢查。 一是對代理記賬機構(gòu)會計核算和監(jiān)督， 按村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿、建立賬戶，進行記賬、核算，做到賬目清楚、賬賬相符。 二是監(jiān)督村集體財務核算及財務管理制度的執(zhí)行情況。 三是對檢查中多次出現(xiàn)會計核算差錯的會計中介機構(gòu)， 由縣級及以上人民政府財政部門責令其限期改正， 并于整改結(jié)束后進行復查， 對雖進行整改但仍未達到財政部《代理記賬管理辦法》要求的，按規(guī)定撤回《代理記賬許可證書》，同時建議工商部門變更其營業(yè)范圍或依法吊銷營業(yè)執(zhí)照， 將代理記賬機構(gòu)在各地信用信息共享平臺記入黑名單，并在一定范圍內(nèi)通報。以此形成對會計違法者在道德層面的壓力， 加快會計人員的職業(yè)道德建設(shè)和法律責任意識提升。

2、加大對財務違法行為的懲戒力度。 村級領(lǐng)導干部應提高思想認識，以保障農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展、維護農(nóng)村社會穩(wěn)定為己任，以身作則，提高村級財務管理水平。 與此同時， 對在財務管理中的違法違規(guī)行為，必須增強法律的威懾力，堅決查處。