探析建筑工程結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

張俊巍

（山西五建集團(tuán)有限公司，太原 030013）

引 言

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展，建筑工程引起了人們的高度重視，工程造價(jià)也是設(shè)計(jì)中一個(gè)特別重要的問(wèn)題。在項(xiàng)目中，項(xiàng)目審計(jì)不僅關(guān)系到項(xiàng)目成本的科學(xué)性，還涵蓋了項(xiàng)目成本管理的全過(guò)程。建筑業(yè)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來(lái)了巨大的發(fā)展前景，但隨著建筑技術(shù)的不斷發(fā)展，暴露出來(lái)的問(wèn)題也越來(lái)越明顯，主要體現(xiàn)在建筑技術(shù)成本失控的問(wèn)題上。

在社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代，為了保持良好的發(fā)展前景，項(xiàng)目預(yù)算和規(guī)定的充分性直接反映了工程公司的整體運(yùn)營(yíng)和管理水平。研究表明，當(dāng)前建設(shè)工程竣工審計(jì)存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了工程造價(jià)的科學(xué)性。及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)沉降檢測(cè)中存在的問(wèn)題，及時(shí)消除隱患，可以大大提高工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。

項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)涉及承包商和業(yè)主的經(jīng)濟(jì)利益，它是《中華人民共和國(guó)民法典 》的重要組成部分，對(duì)雙方當(dāng)事人之間的資金交易和支付具有重大影響。因此，需要更加重視處置審計(jì)，采取科學(xué)的措施提高處置審計(jì)的質(zhì)量。

眾所周知，工程造價(jià)結(jié)算和結(jié)算設(shè)置是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，其修訂在施工企業(yè)中起著極其重要的作用。工程預(yù)算的修訂是任何建筑公司計(jì)算工程價(jià)格的必要環(huán)節(jié)，可以及時(shí)提出改進(jìn)措施，提高項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)效率。審核建筑安裝工程預(yù)算和成本核算，合理配置現(xiàn)有資源，可以大幅降低工程成本，合理控制成本，間接提高公司利益，幫助公司提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。并且，通過(guò)修改資產(chǎn)負(fù)債表和計(jì)算建筑安裝工程的成本，業(yè)主也可以獲得巨大的效益，即以最低的資本投資，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提高業(yè)主的滿意度。

一、建筑工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）合同的簽訂存在漏洞

合同是建設(shè)項(xiàng)目雙方簽署的法律文件，是保護(hù)雙方經(jīng)濟(jì)利益的重要前提。然而，一些項(xiàng)目雙方簽署的合同并不標(biāo)準(zhǔn)化，可能與項(xiàng)目招標(biāo)文件的條款有所不同。項(xiàng)目簽訂時(shí)，項(xiàng)目施工合同的內(nèi)容與項(xiàng)目招標(biāo)文件的許多內(nèi)容不一致，這給施工合同的后續(xù)執(zhí)行和雙方經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)了巨大的隱患。由于項(xiàng)目建設(shè)中簽訂的合同存在缺陷，項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)中的許多問(wèn)題無(wú)法得到有效解決，項(xiàng)目實(shí)施的公平性和公開(kāi)性實(shí)際上無(wú)法實(shí)現(xiàn)，不利于項(xiàng)目的正常建設(shè)。

（二）貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重

在施工技術(shù)方面，施工經(jīng)理與施工隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系密切，形成了不可避免的伙伴關(guān)系。這導(dǎo)致了雙方經(jīng)濟(jì)利益的混亂和矛盾。制造商之間除伙伴關(guān)系和聯(lián)絡(luò)關(guān)系外，還可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。在項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)中，雙方的利益是混淆的。在建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中，建筑的所有元素都可能通過(guò)偽造證件和個(gè)人購(gòu)買被破壞，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的公開(kāi)性和透明度造成嚴(yán)重?fù)p害。此外，在材料采購(gòu)方面也有可能出現(xiàn)強(qiáng)制指定建筑材料供應(yīng)商的欺詐行為。這些情況將導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)中的腐敗和項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)巨大困難。

（三）材料成本難以確定

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)階層更加看重利潤(rùn)，這也導(dǎo)致建筑材料市場(chǎng)存在違規(guī)行為，不一致的報(bào)價(jià)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格混亂，運(yùn)營(yíng)商自行決定價(jià)格，這對(duì)市場(chǎng)價(jià)格有很大影響。不同公司之間存在巨大的價(jià)格差異，因此沒(méi)有參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)來(lái)核算和審查商業(yè)交易項(xiàng)目，材料的實(shí)際價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格相差甚遠(yuǎn)，施工成本難以計(jì)算。

在審計(jì)過(guò)程中，雖然存在原始采購(gòu)憑證，但外部市場(chǎng)價(jià)格的混亂、不合理、虛假，將嚴(yán)重影響工作的良好開(kāi)展和項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)過(guò)程。目前，很多建筑材料的采購(gòu)都是由經(jīng)銷商自己決定的，材料的價(jià)格對(duì)材料市場(chǎng)有很大的影響。不同經(jīng)銷商的不同材料的價(jià)格存在巨大差異，這意味著建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)。而工程價(jià)格與實(shí)際施工成本相差較大，將很難保證工程價(jià)格的有效性。

（四）審核工作人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

施工預(yù)算和審計(jì)的質(zhì)量也對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重大影響。隨著建筑業(yè)的發(fā)展，新技術(shù)、新材料不斷引入建筑行業(yè)，這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。然而，目前一些公司的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)水平有限。在過(guò)去長(zhǎng)期的審計(jì)工作中，他們訓(xùn)練固定的審計(jì)方法，未曾學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和更新專業(yè)知識(shí)。雖然一些預(yù)算會(huì)計(jì)專業(yè)人士希望通過(guò)新技術(shù)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，但由于其基礎(chǔ)知識(shí)水平和信息技術(shù)操作水平的影響，反而會(huì)增加預(yù)算審計(jì)的錯(cuò)誤率。

（五）設(shè)計(jì)變更、盲目簽證

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目體系的修改和修訂也會(huì)影響預(yù)算和審計(jì)。在利益的引導(dǎo)下，一些公司故意解釋合同，管理施工系統(tǒng)，“巧妙”地申請(qǐng)合同所含費(fèi)用的簽證。如果不熟悉建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定和定價(jià)特點(diǎn)，故意誤解相關(guān)規(guī)定和預(yù)算份額，將導(dǎo)致盲目簽證。

（六）虛報(bào)工程量與費(fèi)用

施工項(xiàng)目報(bào)告的編制以工程量為基礎(chǔ)。如果工程量計(jì)算得不正確，將影響項(xiàng)目發(fā)票的價(jià)值。錯(cuò)誤報(bào)告的數(shù)量主要包括錯(cuò)誤設(shè)計(jì)元素的列表和重復(fù)或多次計(jì)算的數(shù)量。重復(fù)實(shí)施的項(xiàng)目將增加成本，同時(shí)，虛假的支出申報(bào)也增加了預(yù)算和會(huì)計(jì)的難度。

由于施工部門的管理問(wèn)題或現(xiàn)場(chǎng)施工作業(yè)管理的缺陷，一些不存在的工程價(jià)格被錯(cuò)誤地確定，并且沒(méi)有加班來(lái)監(jiān)控工程進(jìn)度，或該項(xiàng)目不需要大型機(jī)械，但使用這些機(jī)械的成本記錄在項(xiàng)目清單中。這不僅會(huì)給審核工作帶來(lái)負(fù)面影響，還會(huì)擾亂管理規(guī)則。

（七）可變因素難估計(jì)

定額因素考慮不足往往是人為因素造成的。通常，編制建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和最終發(fā)票使用固定類型。由于不同項(xiàng)目的特殊性，不同項(xiàng)目的定額系數(shù)會(huì)發(fā)生變化。如果在幾個(gè)項(xiàng)目的序言中采用統(tǒng)一的固定公式，這或多或少會(huì)扭曲定額系數(shù)或序言的計(jì)算。

（八）存在著錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、重計(jì)等問(wèn)題

計(jì)算錯(cuò)誤、損失和重新計(jì)算也是編制預(yù)算時(shí)常見(jiàn)的問(wèn)題。造成這一問(wèn)題的主要原因是編制預(yù)決算的人員不夠細(xì)致。如果出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、損失和重新計(jì)算，在編制整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表和決算的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱和信息失真的問(wèn)題，這不僅無(wú)法為公司提供有效的決策依據(jù)，也使人們難以充分考慮預(yù)算和決策過(guò)程的作用。

（九）設(shè)計(jì)變更問(wèn)題

目前，一些工程設(shè)計(jì)部門并不重視設(shè)計(jì)變更問(wèn)題，在工程設(shè)計(jì)需要修改時(shí)，沒(méi)有合理的變更審批程序和正式的變更通知，并且，在設(shè)計(jì)變更中，沒(méi)有大量工程量和投資的項(xiàng)目誘發(fā)變量的良好記錄。這就導(dǎo)致一些工程項(xiàng)目的建設(shè)部門會(huì)根據(jù)利益隨意更改設(shè)計(jì)

二、建筑工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)

（一）做好審計(jì)準(zhǔn)備，收集相關(guān)資料

建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜而廣泛。在檢查結(jié)算前，必須準(zhǔn)備足夠的材料。編制與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施有關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)不但關(guān)系到審計(jì)的正確實(shí)施，而且對(duì)審計(jì)的質(zhì)量也有重要影響。因此，在實(shí)施項(xiàng)目監(jiān)理之前，需要做好充分準(zhǔn)備，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，全面落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)保證。在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前，審核員需要查詢和收集數(shù)據(jù)，包括相關(guān)文件、規(guī)章制度、會(huì)議內(nèi)容和其他與施工有關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙，如施工圖紙、補(bǔ)充拆遷合同、決算等，進(jìn)而了解本部門的具體情況，如管理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等。

（二）嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)則

通常來(lái)講，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要包括工程量、材料、材料價(jià)格、隱蔽工程驗(yàn)收、成本計(jì)算等。審核員需要根據(jù)中國(guó)法律法規(guī)對(duì)項(xiàng)目的最終預(yù)算進(jìn)行徹底審查，并積極收集建設(shè)項(xiàng)目竣工準(zhǔn)備所需的數(shù)據(jù)和資料，控制腐敗，確保法規(guī)的真實(shí)性和科學(xué)性。

（三）審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)清晰

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，審核員應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄審計(jì)結(jié)果，并編制相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)化格式，并清楚地描述所有數(shù)據(jù)和文字。審計(jì)報(bào)告充分反映了項(xiàng)目實(shí)施的可行性和合法性，正確評(píng)估了項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)，并最終以書面形式提交給管理部門。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)明確提出各項(xiàng)建議和措施。為了確保編制審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有必要直接對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況的審計(jì)結(jié)果做出回應(yīng)。

（四）提高審核員的素質(zhì)

與預(yù)算執(zhí)行和建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)大多數(shù)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量有關(guān)。如果監(jiān)管人員具備專業(yè)技能，監(jiān)管流程的合法性和規(guī)范性就可以提高。如果主管具備良好的素質(zhì)、強(qiáng)烈的責(zé)任感和現(xiàn)實(shí)的工作態(tài)度，就可以減少工作中的錯(cuò)誤。因此，必須對(duì)審核員進(jìn)行思想道德和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高預(yù)算審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施水平，促進(jìn)施工企業(yè)有效發(fā)展。

人是一切行為的主體。為確保工程決算和施工預(yù)算的正確編制，必須做好人員的培訓(xùn)和管理。如果參與項(xiàng)目預(yù)算和發(fā)票，就需要全面、系統(tǒng)地了解基本修訂和修訂程序。建筑企業(yè)有義務(wù)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，全面提高工程預(yù)算審核員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（五）強(qiáng)化工程量虛增控制工作

由于生產(chǎn)容易丟失，容易出錯(cuò)，設(shè)計(jì)部門必須追究檢測(cè)部門的責(zé)任，必要時(shí)加強(qiáng)檢驗(yàn)員的責(zé)任。為了確保編制的合理性，審核員必須充分了解整個(gè)施工項(xiàng)目。在現(xiàn)場(chǎng)辦理簽證時(shí)，經(jīng)理應(yīng)了解整個(gè)簽證的具體條件、要求和原因，有效避免簽證混淆，確保簽證的時(shí)間和準(zhǔn)確性，確保項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，在計(jì)算定額時(shí)，要明確定額本身的主要內(nèi)容和計(jì)算規(guī)則，注意結(jié)構(gòu)的正確計(jì)算，有效避免重復(fù)計(jì)算技術(shù)工程量。

三、建筑工程結(jié)算審計(jì)技巧

（一）全程審核法

在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，全程審計(jì)法是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容的全面檢查，檢查內(nèi)容相對(duì)完整。這種方法也稱為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)審計(jì)方法。為了將全程審核法應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，需要仔細(xì)審查每個(gè)結(jié)構(gòu)的施工順序和進(jìn)度。審查員對(duì)建設(shè)工程的總工程量進(jìn)行了全面計(jì)算，對(duì)試驗(yàn)前后的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較分析，并將工程量與試驗(yàn)對(duì)象的單價(jià)進(jìn)行了比較。全程審核法可以應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目的收費(fèi)審計(jì)，使審計(jì)內(nèi)容更加完整，最大限度地降低重新加載審計(jì)過(guò)程中的錯(cuò)誤率，充分提高重新加載審計(jì)實(shí)施的可靠性。然而，全程審核法也有一些缺點(diǎn)，最典型的問(wèn)題是審計(jì)工作量非常高。因此，這種方法不適用于大型復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目。

（二）重點(diǎn)審核法

這種方法最典型的特點(diǎn)是主要內(nèi)容非常突出。許多建設(shè)項(xiàng)目工作量大，設(shè)計(jì)成本高，施工技術(shù)復(fù)雜，在施工過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在，重點(diǎn)審核法可以用于準(zhǔn)確的審計(jì)。在實(shí)際審計(jì)中，可以使用重點(diǎn)審核法來(lái)驗(yàn)證重要內(nèi)容，并且審計(jì)的注意力是顯而易見(jiàn)的。與全程審核方法相比，重點(diǎn)審核法具有更高的工作效率，可以提高審計(jì)的質(zhì)量和速度。然而，在使用重點(diǎn)審核法時(shí)，必須特別注意執(zhí)行要求，并合理分配業(yè)務(wù)內(nèi)容。

（三）分組審核法

在實(shí)際應(yīng)用中分組審核法更快、更容易。它可以對(duì)特定的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行單獨(dú)細(xì)分，對(duì)審計(jì)指標(biāo)中相關(guān)性較高的內(nèi)容進(jìn)行審核，然后對(duì)集團(tuán)的內(nèi)容進(jìn)行同步審核，從而顯著提高審計(jì)的效率和速度。

（四）對(duì)比審核法

對(duì)比審核法需要對(duì)土木工程的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和原始檔案進(jìn)行分析和匯總，對(duì)同一工藝或過(guò)程的運(yùn)行消耗進(jìn)行匯總和整合，形成不同的消費(fèi)指標(biāo)，然后根據(jù)不同的用途和結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行分類計(jì)費(fèi)檢查。

結(jié) 語(yǔ)

總之，實(shí)踐證明，我國(guó)建筑企業(yè)在預(yù)算和結(jié)算工作中存在許多問(wèn)題，直接影響到建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展。因此，在新時(shí)期社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)員工應(yīng)在工作實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增強(qiáng)自身的預(yù)算和會(huì)計(jì)能力，在保證建設(shè)項(xiàng)目施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上，將建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本控制在最合適的范圍內(nèi)，最大限度地發(fā)揮投資優(yōu)勢(shì)。建設(shè)工程預(yù)決算中存在的問(wèn)題，不僅僅與缺乏細(xì)致的施工有關(guān)。因此，有效地發(fā)揮建設(shè)工程預(yù)決算的作用，不僅有利于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造有效的決策依據(jù)，也有利于引導(dǎo)預(yù)決算的作用。要綜合考慮各種影響因素，采取相應(yīng)對(duì)策，使預(yù)決算的作用得到有效發(fā)揮，為編制總體預(yù)算和最終財(cái)務(wù)報(bào)表提供方法，更好地為企業(yè)管理的決策和未來(lái)發(fā)展指明方向。