新形勢下深化縣級預(yù)算執(zhí)行審計思考

陳威名

武威市古浪縣審計局 甘肅 武威

一、新形勢的基本特征

新形勢是代表社會經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展的過程中呈波浪式前進(jìn)的成果，屬于經(jīng)濟(jì)增長方式的一種轉(zhuǎn)變，要求以發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，用價值取代價格，并以此作為市場的核心機(jī)制，要求政府堅持以改革開放為目標(biāo)，緊抓新形勢下產(chǎn)生的全新發(fā)展機(jī)遇。即使新形勢下我國的經(jīng)濟(jì)增長趨勢相對平緩，但增長動力更加多元化，實際增量更可觀，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與以往相比也實現(xiàn)了全面升級，使發(fā)展前景更廣闊。同時在黨的十九大報告中提出我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展正邁入全新篇章，為了更好地適應(yīng)新形勢下，科技、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的重大轉(zhuǎn)變，需要積極開展審計管理體制改革工作，創(chuàng)新審計方法與思路，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，更好地保障國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

二、預(yù)算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機(jī)構(gòu)根據(jù)批準(zhǔn)的財政預(yù)算，對本級財政及執(zhí)行部門進(jìn)行審計監(jiān)督，包括：預(yù)算執(zhí)行時的籌集、資金使用狀況、預(yù)算收支完成情況及其他財政收支的效益性等內(nèi)容。預(yù)算執(zhí)行審計屬于審計部門的監(jiān)督服務(wù)范圍，所制定的審計工作報告都需經(jīng)過上級主管部門的批準(zhǔn)，需充分反映本級政府上一年預(yù)算審計工作情況，并作為下一年預(yù)算調(diào)整方案的依據(jù)，同時預(yù)算執(zhí)行審計還具有推動預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行的作用，能有效維護(hù)預(yù)算監(jiān)督權(quán)威性，因此審計機(jī)構(gòu)需將預(yù)算監(jiān)督的實際內(nèi)容作為重點審計對象，致力于公共財政改革，實現(xiàn)公共支出優(yōu)化。

此外，預(yù)算執(zhí)行審計在應(yīng)用過程中需要充分遵循以下兩點基本原則：第一，以人為本的風(fēng)險控制原則，審計機(jī)構(gòu)需要不斷強(qiáng)化審計人員的綜合素質(zhì)，提高人員專業(yè)能力，實現(xiàn)審計人力資源的高度整合，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化人員的風(fēng)險意識，保持良好的職業(yè)道德，要求工作人員能做好執(zhí)行控制決策工作；第二，運(yùn)用制度完成預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制，在工作過程中難以避免地會出現(xiàn)人為失誤，造成偏差或錯誤，只有用制度約束預(yù)算執(zhí)行審計人員的實際工作行為，規(guī)范思想意識，才能最大限度地減少預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的形成概率。雖然縣級預(yù)算執(zhí)行審計正隨著時代發(fā)展不斷優(yōu)化與完善，但在新形勢背景下，其運(yùn)用方法、執(zhí)行方式、監(jiān)督手段仍存在一定的不足之處。

三、縣級預(yù)算執(zhí)行審計的難點

1.認(rèn)知不夠全面

當(dāng)前許多縣級審計局對審計認(rèn)識逐漸淡化，預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容與排查的相關(guān)問題通常都是“老面孔”，如在編制年度預(yù)算的過程中，受審計環(huán)境及地方財力影響，大多會在安排預(yù)算方面采取粗線條分配的方法，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠完整、內(nèi)容不夠詳細(xì)、年中預(yù)算調(diào)整過于隨意等一系列問題。同時審計人員本身思想疲憊感嚴(yán)重，認(rèn)為財政審計每年的形式都一成不變，對審計工作不夠重視，問題糾正與自己無較大關(guān)聯(lián)，進(jìn)而產(chǎn)生過一種事不關(guān)己的心態(tài)。

2.創(chuàng)新意識有待加強(qiáng)

縣級審計局與工作人員缺少對財政管理情況的了解，對于新問題的掌握不夠細(xì)致，審計方法與審計形式并未根據(jù)時代發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，人員的創(chuàng)新意識有待加強(qiáng)。許多預(yù)算執(zhí)行審計通常只停留在合規(guī)性上，對于績效審計所涉及的內(nèi)容相對較少，審計的層次不夠豐富，而且審計過于注重宏觀分析，對微觀問題的關(guān)注度不高，難以通過現(xiàn)象看本質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)在成因的揭示力度不強(qiáng)。

3.審計隊伍結(jié)構(gòu)不合理

縣級審計局在人員招聘上需充分考慮人員的年齡、工作經(jīng)驗，并受機(jī)構(gòu)編制及專業(yè)性質(zhì)等條件制約，因此想要找尋復(fù)合型、高水平的人才往往比較困難，當(dāng)前的審計隊伍人員結(jié)構(gòu)過于單一，長期從事審計工作且熟練掌握法律、計算機(jī)知識的人員較少、流動性偏大，導(dǎo)致隊伍的老化程度日益嚴(yán)重，不僅影響審計工作的開展效率，還會阻礙預(yù)算執(zhí)行審計工作的有序推進(jìn)。

4.整改不到位

根據(jù)實際調(diào)查顯示，我國部分縣級審計機(jī)關(guān)提出的整改措施并未得到被審單位的足夠重視，整改工作既不及時也不到位，相關(guān)問題屢禁不止，例如預(yù)算編制不科學(xué)、不細(xì)化，部分收入未納入年初預(yù)算，也沒有繳入國庫之中，而是滯留在財政專戶之中。而且財政專項資金的撥付進(jìn)度較為緩慢，財政資金存在大量結(jié)余，無法有效發(fā)揮實際效益。

5.審計手段單一

在開展預(yù)算執(zhí)行審計的過程中，審計機(jī)關(guān)沒有充分運(yùn)用計算機(jī)輔助，許多審計機(jī)構(gòu)仍采取傳統(tǒng)的翻賬簿方式，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈發(fā)迅猛，財政部門業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)充，地方審計人員的工作負(fù)擔(dān)逐漸提升，難以及時處理過于龐大的數(shù)據(jù)。同時許多審計機(jī)構(gòu)的財政軟件并未統(tǒng)一，人員的信息技術(shù)水平較差，尚未掌握大型數(shù)據(jù)庫的運(yùn)用方法，無法將收集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計格式。

四、新形勢下深化縣級預(yù)算執(zhí)行審計的有效對策

1.把握審計重點

縣級審計局需要準(zhǔn)確把握新形勢下的審計重點，明確審計需要，打破傳統(tǒng)審計套路，不斷完善與創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行審計模式，強(qiáng)化財政監(jiān)督效率。不僅要做好專項資金績效與政府債務(wù)管控的審計工作，還要對財政預(yù)算管理、部門預(yù)算執(zhí)行及重點建設(shè)項目進(jìn)行全面審核，充分分析當(dāng)年財政預(yù)算執(zhí)行狀況，核查資金分配動向與環(huán)節(jié)，進(jìn)一步拓展審計范圍，將二級預(yù)算單位及鎮(zhèn)村項目包含在內(nèi)，并審查預(yù)算編制是否符合標(biāo)準(zhǔn)，找出預(yù)算執(zhí)行中存在的不足之處。一方面要在預(yù)算編制后及時向上級主管部門進(jìn)行申報，對預(yù)算合理性與細(xì)化程度進(jìn)行審查并提出指導(dǎo)意見，當(dāng)批準(zhǔn)執(zhí)行后還需完成二次審計，依照事前、事中、事后的順序開展全過程監(jiān)督，以此有效防止分解預(yù)算數(shù)超標(biāo)、預(yù)算過粗等問題。另一方面要求定額標(biāo)準(zhǔn)符合實際需要，準(zhǔn)確判斷預(yù)算支出是否控制在規(guī)定范圍內(nèi)，預(yù)算收入、支出是否真實，進(jìn)一步實現(xiàn)行政成本的降低。

2.改善審計形式

我國信息技術(shù)愈發(fā)成熟，審計的應(yīng)用方法也得到了進(jìn)一步的擴(kuò)充與拓展，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計已成為新時代的必然趨勢，縣級審計機(jī)關(guān)要借助財政聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)化資金流向的實時跟蹤，進(jìn)一步完善信息數(shù)據(jù)庫，將預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計作為主要內(nèi)容，充分利用智能程序與網(wǎng)絡(luò)平臺提高相關(guān)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的處理效率，借助分析比對功能找出審計重點，以此解放審計工作人員的工作負(fù)擔(dān)，緩解工作壓力，降低審計時長，保障審計質(zhì)量。同時縣級政府還要及時完成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，確保財政支出結(jié)構(gòu)滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在預(yù)算執(zhí)行審計過程中要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)政策，判斷財政支出的合理程度，核實各項支出的整體占比。此外，縣級政府要緊抓采購資金活動，借助跟蹤審計方法全面揭露違規(guī)違紀(jì)行為，不僅要審計相關(guān)采購計劃及編制情況，還要對資金籌集與管理進(jìn)行深入調(diào)查，進(jìn)一步明確采購方式與流程，判斷采購履行效果，并將供應(yīng)商劃入到審計范圍之中。

開展信息化應(yīng)用可以更好地實現(xiàn)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，加強(qiáng)部門間的溝通、協(xié)作，提高支付資金的核實力度，分析事實依據(jù)是否充分，分配的公開程度能否滿足規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是否存在隱形分配。

3.提高隊伍能力

一方面要積極組織相關(guān)審計人員加強(qiáng)對法律知識的學(xué)習(xí)與掌握，通過開展研討會、讀書會等活動，不斷提高審計人員的法制理念，強(qiáng)化專業(yè)能力，保證依法審計、依法行政。另一方面要做好財政政策知識的培訓(xùn)工作，采用以審代訓(xùn)的方法，幫助人員鍛煉審計業(yè)務(wù)能力。同時還要鼓勵工作人員參加資格考試，豐富自身知識儲備，能有效應(yīng)對突發(fā)狀況，并擴(kuò)大審計隊伍，改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，營造積極、正向的工作氛圍，引入高學(xué)歷專業(yè)人才，鼓勵青年人扎根基層，切實保障審計隊伍質(zhì)量。

此外，預(yù)算執(zhí)行審計作為具有全局性特征的工作，要求不同審計部門能共同協(xié)作、齊心協(xié)力，做到方案、計劃、組織的統(tǒng)一實施與落實，保證質(zhì)量要求，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計的整體性?？h級審計機(jī)關(guān)還要將預(yù)算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計的適度融合，實現(xiàn)實踐要求與內(nèi)容安排方面的協(xié)調(diào)，遵從重點突出原則，對下級預(yù)算單位以及財政資金直達(dá)項目進(jìn)行審計調(diào)查。

最后，審計人員要提高風(fēng)險識別與監(jiān)測的能力，工作人員要合理運(yùn)用財務(wù)表格分析法，分析可能產(chǎn)生的安全風(fēng)險，并通過細(xì)節(jié)化、順序化的管理措施，減少風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

4.推進(jìn)績效審計

第一，縣級審計機(jī)關(guān)需加強(qiáng)對財政預(yù)算管理狀況的重視程度，打破以往只關(guān)注財政資金最終花在哪里的定式思維，轉(zhuǎn)變“以錢審錢”的傳統(tǒng)理念，通過選擇人民反響強(qiáng)烈、對社會經(jīng)濟(jì)有益的重點項目開展效益審計，將精準(zhǔn)扶貧、農(nóng)業(yè)開發(fā)、危房改造、污染防治內(nèi)容劃入審計范圍內(nèi)。不單單只管資金的使用正確與否，還要判斷資金的使用效果如何，以財政支出是否合理作為切入點，評估財政預(yù)算支出能否滿足國家政策標(biāo)準(zhǔn)，支出結(jié)構(gòu)是否符合財政要求，確保各項措施落實到位，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計與財政資金績效的高度融合，以此達(dá)到提高整體工作層次的目的。第二，要做好對預(yù)算編制的過程審計，將預(yù)算支出的規(guī)范性劃入到預(yù)算編制審計之中，尤其是財政資金較大的項目或是需要完成資金二次分配的預(yù)算都要作為重點審計對象，分析是否存在虛列、截留以及挪用等不良現(xiàn)象，確保部門預(yù)算與部門職能相符。把控好預(yù)算平衡。第三，要開展預(yù)算執(zhí)行的過程審計，重點在于分析財政收入進(jìn)度的合理程度，是否存在資金違規(guī)流入私設(shè)賬號、截留小金庫等，確保項目資金撥付、預(yù)備費用動向、追加預(yù)算均能滿足審批程序要求，并進(jìn)一步評估行政事業(yè)型收費、財政專戶管理及國庫集中支付是否依照既定程序完成，避免產(chǎn)生在集中支付的同時對部分資金進(jìn)行分散管理，導(dǎo)致集中支付流于形式化。第四，要確立財政審計的指導(dǎo)思想，在安排預(yù)算執(zhí)行審計的過程中，要制定定期審計制度，將執(zhí)行部門分為：重點審計對象，主要采取每年必審的審計模式；一般審計對象，采取兩年一審的審計模式。

5.建立責(zé)任追究體系

審計整改作為審計工作的核心流程，需要以制度體系作為切入點，制定完善的整改措施，進(jìn)一步優(yōu)化責(zé)任追究制度，確保審計決定有效落實，強(qiáng)化整改力度，依照頭年審計、次年檢查的方法，及時向縣級政府報告重大項目審計結(jié)果及跟蹤調(diào)查狀況，分析整改內(nèi)容是否有效落實。同時還要提高審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)督部門的合作與配合，對未依照規(guī)定期限完成審計整改的單位進(jìn)行責(zé)任追究?；鶎訉徲嬀诌€要第一時間創(chuàng)建審計管理整改臺賬，并派遣專人負(fù)責(zé)，針對實際存在的不足之處找出形成原因，督促相關(guān)人員認(rèn)真整改、逐一銷號。

同時縣級政府還要規(guī)范集中收付行為，推動財政資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為了解決以往審計局財務(wù)系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)兼容性差、信息匹配度低的問題，需要促進(jìn)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，確保二者之間能實現(xiàn)財務(wù)信息、數(shù)據(jù)資料的共享與傳輸，避免財務(wù)數(shù)據(jù)的二次輸入，減少反復(fù)校準(zhǔn)的必要性，確保信息準(zhǔn)確無誤不會產(chǎn)生資金支付問題。審計局要積極打造內(nèi)控互聯(lián)網(wǎng)平臺，實現(xiàn)財政資金的透明化管理，要求全員參與到內(nèi)控體系當(dāng)中，并要求網(wǎng)絡(luò)平臺具有權(quán)限認(rèn)證、信息通知、前臺報賬等功能，將國庫指標(biāo)及個人賬戶資金劃入到管理范圍內(nèi)，確保平臺數(shù)據(jù)之間的相互約束，避免項目資金超支或在途資金超預(yù)算開支等現(xiàn)象的產(chǎn)生。

五、結(jié)語

綜上所述，通過對新形勢的基本特征進(jìn)行分析討論，闡述預(yù)算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容及縣級預(yù)算執(zhí)行審計的難點，并提出把握審計重點、改善審計形式、提高隊伍能力、推進(jìn)績效審計、建立責(zé)任追究體系等新形勢下深化縣級預(yù)算執(zhí)行審計的有效對策，以此提高地方廉政建設(shè)效率與質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅度增長。