新時期個人所得稅制度發(fā)展路徑探索

劉嘉語

電子科技大學成都學院 四川 成都

一、引言

現(xiàn)階段，要想深化改革，助力內(nèi)循環(huán)，個人所得稅是直接稅體系中不可忽視的關(guān)鍵因素。因此，需要不斷深化個人所得稅制度改革，調(diào)節(jié)收入差距，促進居民消費和投資。既要注重縮小收入差距，實現(xiàn)社會公平，又要對居民消費和投資行為進行激勵。新時期，需要繼續(xù)研究個人所得稅制度的不足之處，探尋完善個人所得稅制度的途徑，發(fā)揮個人所得稅的積極作用，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

二、個人所得稅制度改革的要點

1.劃分所得來源，采用綜合征收和分類征收模式

我國的個人所得稅制度將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等計入綜合所得，采取累計預(yù)扣，然后進行年度匯算的方式。另外，將財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等其他所得，采取分類征收的模式。

這種綜合征收與分類征收相結(jié)合的模式，有利于針對不同群體，采取合適的征收模式。對于工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得，采取超額累進稅率，收入多者多征稅，收入少者少征稅。同時，將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等實行分類征收，采用比例稅率，方便稅款的計算和征收。

2.實行專項附加扣除

我國的個人所得稅制度中采用了六項專項附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人。這些費用扣除充分考慮了居民日常生計費用，居民在計算個人所得稅時，可以按規(guī)定扣除上述費用，有利于降低居民的個人所得稅負擔，增加居民的可支配收入，從而促進居民消費和投資。

三、個人所得稅制度改革的影響因素

我國個人所得稅制度改革的影響因素，主要包括：產(chǎn)業(yè)分布情況、收入分配情況、國際經(jīng)濟環(huán)境。在個人所得稅制度改革過程中，深入分析相關(guān)影響因素，有利于明確改革方向，采取具有針對性的改革措施，從而發(fā)揮個人所得稅的積極作用，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

1.產(chǎn)業(yè)分布情況

我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但是與一些經(jīng)濟強國相比，仍然存在一定差距。對于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)來說，還有很多需要完善的地方，應(yīng)不斷提高資源利用效率和技術(shù)水平，加強國際競爭力。

2.收入分配情況

我國“脫貧攻堅”工作成績舉世矚目，縮小了居民收入差距。當前，城鄉(xiāng)收入差距依然存在，地區(qū)之間、城市之間也存在發(fā)展不平衡的問題。為了實現(xiàn)地區(qū)均衡發(fā)展，進一步平衡居民收入，需要加強個人所得稅制度改革。

3.國際經(jīng)濟環(huán)境

當前，全球經(jīng)濟發(fā)展面臨很多困難，各種因素疊加，造成經(jīng)濟增長乏力，甚至出現(xiàn)衰退風險。面臨這樣的國際經(jīng)濟環(huán)境，我國大力推動國內(nèi)消費與投資，加強內(nèi)循環(huán)建設(shè)，從而保證社會經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。

四、現(xiàn)行個人所得稅制度存在的不足

1.個人所得稅收入占比較低

目前，個人所得稅收入占稅收總收入的比例仍然不高，不利于我國增加財政收入，無法更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控功能。

個人所得稅是我國四大稅種之一，但是在稅收總收入中的占比較低，稅收結(jié)構(gòu)還需要不斷優(yōu)化。從2020年《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)來看，2019年我國總的稅收收入為158 000.46億元，而個人所得稅收入為10 388.53億元，僅占6.5%。對比其他國家來看，遠低于英國47%、美國42.6%、日本39%、韓國32.5%。

2.征收管理制度不明確

個人所得稅相關(guān)制度規(guī)定，工資、薪金所得包括個人任職、受雇所得（包括非現(xiàn)金所得）?，F(xiàn)行規(guī)則雖然規(guī)定了非現(xiàn)金形式的收入，如果屬于福利性的收入需要征稅，但是在實踐過程中存在有很多爭議。

很多企業(yè)采用將部分工資改為發(fā)放交通補貼、差旅費補貼，甚至以報銷費用的形式少繳個人所得稅。企業(yè)利用稅收漏洞避稅，造成一定的稅收收入流失，長此以往，不利于個人所得稅制度的完善與發(fā)展。

3.專項附加扣除制度不完善

專項附加扣除制度覆蓋了六大類費用，但是在這六項費用扣除中，只有住房貸款和租金這類費用，按照不同的城市制定了不同的標準，其余費用扣除都是統(tǒng)一標準。這明顯與實際情況有一定出入，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)的贍養(yǎng)老人、子女教育支出等費用存在明顯差異。

另外，在大病醫(yī)療方面，我國大病醫(yī)療專項附加扣除設(shè)定的1.5萬元的門檻值偏高，導致相關(guān)納稅人的覆蓋范圍過窄。對于經(jīng)濟情況較為拮據(jù)的居民，1.5萬元的支出也是龐大的費用，如果能夠降低扣除限額，有利于更好地滿足低收入群體的醫(yī)療健康需求。

4.缺乏人才激勵政策

從現(xiàn)行個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容來看，還缺乏針對高技術(shù)、高學歷、高成果人才的稅收激勵政策。

我國對高端人才的激勵政策，基本上有兩種形式：一是通過財政返還形式，二是給予高層次人才一定的財政補貼。比如，在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人承擔的個人所得稅，實際稅負超過法律規(guī)定標準的部分予以免征。廣東省稅務(wù)局及深圳市稅務(wù)局對在大灣區(qū)工作的境外高層次人才給予財政補貼，并且該補貼免予繳納個人所得稅。

不管是財政補貼，還是財政返還，都不如直接立法的效果顯著。財政補貼和財政返還具有短期性，不利于長期發(fā)展，這種形式也只能在財政收入較高的地區(qū)實行，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)還是需要從調(diào)整個人所得稅制度方面著手，有針對性地實施專項稅收激勵政策，增強各地對高層次人才的吸引力，提升人力資源的穩(wěn)定性。

當前，針對創(chuàng)新人才的激勵政策的門檻較高。比如，只對個人獲得的省部級以上和國際組織給予的獎金予以免稅。相關(guān)政策規(guī)定，針對個人得到的股權(quán)獎勵，能夠?qū)嵭羞f延納稅。相關(guān)人員雖然獲得了一定的時間價值，但是從繳稅額度來看，仍然未減輕個人的實際稅負。

除此之外，個人取得科技成果從而獲得現(xiàn)金獎勵，能夠享受減半繳稅的優(yōu)惠政策。這項舉措實現(xiàn)了創(chuàng)新激勵，但是覆蓋面過窄。一些無職務(wù)、無雇傭關(guān)系的個人，相關(guān)研發(fā)收入不在此范圍。而且，如果相關(guān)人員沒有現(xiàn)金獎勵，只是提高了工資水平，那么他們?nèi)匀恢挥泄ば剿茫瑹o法享受到科技成果轉(zhuǎn)化的獎勵。鼓勵技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策不完善，因此需要推進個人所得稅制度改革。

五、個人所得稅制度的優(yōu)化策略

個人所得稅制度改革和發(fā)展，必須圍繞兩個基本目標，即推動創(chuàng)新和拉動消費，這兩個目標缺一不可。稅收政策是國家鼓勵科技創(chuàng)新的有效工具，因此可以通過個人所得稅制度改革，發(fā)揮鼓勵社會創(chuàng)新的積極作用。

除此之外，個人所得稅制度改革必須重視內(nèi)循環(huán)建設(shè)，完善激勵技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新的個人所得稅優(yōu)惠政策，從而拉動消費、促進投資。

1.提高個人所得稅收入的占比

個人所得稅制度需要不斷完善，從以增值稅為主體，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹黧w，提高個人所得稅收入占稅收總收入的比例，從而不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。

從稅制改革的角度出發(fā)，需要繼續(xù)深化個人所得稅制度改革，加大對高收入群體的征稅力度，從而提升個人所得稅收入。比如，針對資本所得、財產(chǎn)所得，實行超額累進制，有利于個人所得稅收入增長。我國還可以設(shè)立專門的稅收部門，對高收入群體實施稅收收入審計；確定高收入群體的范圍之后，將他們的納稅情況納入專門監(jiān)管，審查他們的收入來源，檢查是否有偷漏稅行為，從而幫助高收入群體提升納稅遵從度，規(guī)避稅收風險。

2.完善非現(xiàn)金形式收入的征收管理

我國應(yīng)該對各種非現(xiàn)金形式收入進行梳理，合理分類，可以分為因履行工作職責而取得的收入，以及享受公司福利取得的收入。

履職性收入主要包括差旅費、交通補貼等。此類收入如果屬于合理發(fā)放范圍，則不屬于征稅范圍。如果是單位發(fā)放的節(jié)日禮金或充值卡，應(yīng)該屬于福利性收入，計征個人所得稅。

對于福利性收入，如果公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，可以按公司售價、同類產(chǎn)品售價、市場售價確定個人的收入金額。如果單位按低于市場利率向職工提供優(yōu)惠貸款，也需要按照利率差額計征個人所得稅。

3.擴大專項附加扣除范圍，充分考慮地區(qū)差異

個人所得稅制度改革過程中，可以考慮擴大專項附加扣除范圍，增加扣除費用，如符合標準的人身保險、財產(chǎn)保險費用的扣除?，F(xiàn)在很多家庭的風險意識不斷增強，會為家庭成員購買人身保險，為主要財產(chǎn)購買財產(chǎn)保險，只要支出費用不高，可以考慮在一定額度內(nèi)扣除。

在醫(yī)療費用扣除方面，我國享受大病醫(yī)療費用扣除的門檻較高，需要一年支出超過1.5萬元才能享受大病醫(yī)療費用專項附加扣除。未來需要進一步降低門檻，如1萬元以上即可享受費用扣除，這樣能夠更好地保障居民健康。

4.優(yōu)化人才激勵政策

完善個人所得稅制度，需要注重對偏遠地區(qū)的扶持。政府部門應(yīng)該出臺統(tǒng)一的高層次人才的判定標準，實施有針對性的稅收優(yōu)惠政策，并對高層次人才減免個人所得稅。各地在人才引進的時候，在考慮對人才進行補貼的同時，還需要考慮降低人才的稅負。比如，對于在偏遠地區(qū)就職的人才，其所獲得的非現(xiàn)金形式的獎勵，可以減免部分個人所得稅，從而加大偏遠地區(qū)對高層次、高學歷、高技術(shù)人才的吸引力。

推進個人所得稅制度改革，還需要不斷完善創(chuàng)新激勵的稅收優(yōu)惠政策。當前，我國個人所得稅制度主要通過股權(quán)激勵和現(xiàn)金激勵的形式，鼓勵高層次人才進行研發(fā)創(chuàng)新，激勵政策的實施效果有限。我國除了繼續(xù)實行股權(quán)激勵遞延納稅的稅收政策，還可以對因技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新獲得公司股權(quán)的人才，進行個人所得稅減免。

另外，可以考慮擴大免稅范圍?？h級以上的行政事業(yè)單位頒發(fā)的科技研發(fā)創(chuàng)新的獎金，以及向科研人員贊助的項目經(jīng)費，都可以考慮免稅。如果技術(shù)研發(fā)人員獲得優(yōu)秀的研究成果，并借此獲得一定的收入，也可以減免個人所得稅，從而鼓勵相關(guān)人員取得更多的科研成果，充分發(fā)揮激勵作用。

5.建立自然人納稅信用機制

我國應(yīng)該逐步建立自然人納稅信用機制，可仿照現(xiàn)行的企業(yè)納稅信用等級制度，也設(shè)定不同的信用等級。通過判定納稅信用等級，采取不同流程的申報方式。信用等級較高的納稅人，可享受到稅務(wù)機關(guān)給予的更簡便的納稅渠道，并對信用較差的納稅人采取有效的懲罰措施。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，以及國際經(jīng)濟形勢不斷變化，我國需要根據(jù)現(xiàn)實情況不斷完善個人所得稅制度，從而調(diào)節(jié)居民收入，促進居民消費和投資。圍繞基本目標，不斷優(yōu)化個人所得稅的征管流程，加強非現(xiàn)金形式收入征收，擴大專項附加扣除的適用范圍，提升專項附加扣除的針對性，完善人才激勵方面的個人所得稅優(yōu)惠政策，提高個人所得稅在稅收總收入中的占比，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。