企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探究

申小磊 徐州偉天化工有限公司

隨著社會市場經(jīng)濟體系的持續(xù)完善，許多企業(yè)以往成熟的管理模式和機制已然和市場發(fā)展環(huán)境出現(xiàn)了不匹配之處，使企業(yè)遭受了巨大的損失，甚至破產(chǎn)倒閉。究其本質(zhì)原因，都和企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度存在一定的關(guān)聯(lián)[1]。內(nèi)控工作的強化是企業(yè)在市場中競爭力得以穩(wěn)步提升的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)控體系的優(yōu)化和完善，關(guān)乎企業(yè)在市場中的生存和發(fā)展。

一、內(nèi)部控制體系的基本概念

通過近年來的探索，我國企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控機制方面已經(jīng)摸索出了一定的實踐經(jīng)驗。許多企業(yè)也認識到內(nèi)部控制工作的開展能夠為企業(yè)帶來怎樣的獲益，比如提高經(jīng)營效率、規(guī)避風(fēng)險。了解內(nèi)控體系的基本概念，對于內(nèi)部管理和外部監(jiān)督機制的建設(shè)具有至關(guān)重要的作用。

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了達成戰(zhàn)略目標，在盡量降低成本的基礎(chǔ)上，獲取更多的收益，保障企業(yè)更加有效地執(zhí)行、貫徹經(jīng)營方針，形成更加真實可靠的數(shù)據(jù)信息，幫助企業(yè)管理者制定能夠切實促進企業(yè)發(fā)展的決策，推動經(jīng)營管理效率提升。在管理過程中，內(nèi)部控制是控制評價體系和規(guī)章制度與措施的總稱[2]。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制原則

企業(yè)在具體實施內(nèi)部控制時要遵循相應(yīng)的原則。

首先，遵循重要性和全面性原則。全面性就是在企業(yè)內(nèi)不同部門實施全面執(zhí)行監(jiān)督控制；重要性指的是在實施全面控制的前提下，全面劃分運營管理過程中的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險區(qū)域，實施差異化的管理方式。

其次，遵循成本效益和適應(yīng)性原則。市場環(huán)境隨著企業(yè)的發(fā)展始終處于變化之中[3]，如果企業(yè)開展的業(yè)務(wù)與外部環(huán)境不能適應(yīng)，不能及時合理地調(diào)整與優(yōu)化策略，企業(yè)勢必會被淘汰。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵要素

企業(yè)為建立健全內(nèi)控體系，要考慮信息溝通機制、風(fēng)險評估機制、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境指的是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。另外，在處理業(yè)務(wù)時，有效的監(jiān)督能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)現(xiàn)并優(yōu)化改進實施內(nèi)控過程中存在的不足。企業(yè)具體開展運營管理的核心任務(wù)之一就是管控風(fēng)險。通過搭建系統(tǒng)化的溝通體系，能夠幫助企業(yè)搜集多元化的信息，系統(tǒng)地辨別企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動時可能遭遇的風(fēng)險，基于目標管控和規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生的概率[4]。

二、構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問題

最近幾年，企業(yè)在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)制度的同時，都對內(nèi)控體系的完善傾注了更多的精力，保障企業(yè)各方面能力的提升。但是企業(yè)在具體設(shè)計內(nèi)控體系和實施內(nèi)控管理過程中，對于內(nèi)控范圍，一些管理者的認知程度較低，不能全面系統(tǒng)地考慮內(nèi)控環(huán)境，不能準確評估風(fēng)險信息，也不能進行有效的溝通[5]。另外，還有部分管理者簡單地認為內(nèi)控就是會計控制，勢必會對企業(yè)開展內(nèi)控管理工作形成制約。

（一）設(shè)立監(jiān)事缺乏規(guī)范性

當前，企業(yè)形成的內(nèi)控體系在經(jīng)營者和所有者之間不能均衡地分配委托代理權(quán)，其本質(zhì)原因在于不規(guī)范的監(jiān)事會。

首先，很多企業(yè)都是在內(nèi)部組建監(jiān)事會，監(jiān)督力度欠缺。

其次，監(jiān)事會并沒有開展業(yè)務(wù)活動的權(quán)力，缺乏明晰的責(zé)任。

最后，設(shè)置的一些辦事機構(gòu)基本上都沒有實權(quán)。雖然名義上設(shè)置了董事會，但是董事會相應(yīng)的作用卻并未得到切實發(fā)揮，不能對有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層，公布的信息也會受到諸多質(zhì)疑[6]。

（二）存在不平衡的法人控制結(jié)構(gòu)

當前，在一些國有企業(yè)中存在較為明顯的產(chǎn)權(quán)不明、責(zé)任模糊問題。雖然近年來，國家針對國有企業(yè)管理頒布了一系列的措施，改善了部分問題，但是沒有落實獨立法人制度，尚未形成完善的監(jiān)督機制。另外，代理人責(zé)權(quán)方面也過于模糊，并沒有清晰地認識和確認代理人和監(jiān)督者的監(jiān)督范圍。即便現(xiàn)今代理人在處理業(yè)務(wù)問題方面取得了不錯的成效，但是并未獲得良好的代理人控制效果。打造的內(nèi)控體系只是針對下級人員形成了一定的限制，對管理者的管理和監(jiān)督效力并不高[7]。

（三）內(nèi)部控制動力和時機缺失

大部分企業(yè)并未針對代理人形成規(guī)章制度，以約束其言行。代理人也認為不應(yīng)形成相應(yīng)的規(guī)定，否則就會對自己產(chǎn)生束縛，不能使自己發(fā)揮出最大的作用；委托人并未針對代理人形成任何的約束激勵機制，使企業(yè)的內(nèi)控動力喪失。內(nèi)控時機缺失表現(xiàn)為并未建立內(nèi)部控制外部化機制。通過實施內(nèi)部控制外部化，能夠提升信息的準確性，降低成本。但是當前企業(yè)普遍存在外部力量被收買的現(xiàn)象，導(dǎo)致外部機構(gòu)不能行使監(jiān)督權(quán)，無疑拉高了企業(yè)的外控成本。

（四）缺乏控制環(huán)境

良性的控制環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的前提基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)控的外部環(huán)境包括產(chǎn)品供銷市場、經(jīng)理人市場和資本市場。內(nèi)部控制體系在缺乏完善的法人治理環(huán)境下約束力不足，要求我國盡快形成較為成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境，約束企業(yè)的經(jīng)營層，使企業(yè)更快地形成推動內(nèi)控工作良性開展的內(nèi)部環(huán)境[8]。

三、內(nèi)部控制體系評價標準

企業(yè)為保障內(nèi)控工作的良性開展，應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)、全面的評價標準體系。一方面，評價企業(yè)的工作績效；另一方面，改善內(nèi)控工作中的不足，為企業(yè)形成科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐依據(jù)，制定內(nèi)部控制評價標準。同時，要考慮企業(yè)管理實際，關(guān)注上述談及的內(nèi)控要素。

（一）內(nèi)控體系的完整性

對于控制體系評價標準來說，完整性是評價標準體系中不容忽視的要素，也是前提基礎(chǔ)，可以看作對企業(yè)各方面運營活動的宏觀控制。另外，通過多樣化的方法評價內(nèi)部控制時，不同環(huán)節(jié)都需要有與之相對應(yīng)的系統(tǒng)性。比如以資源為視角，應(yīng)形成較為完善的人力資源、物力資源。管控系統(tǒng)實際上可以將內(nèi)控體系完整性看作發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題過程的整體，但是需要企業(yè)清晰地認識到，內(nèi)控可以看作單獨的管理活動，并非綜合性、復(fù)雜的管理制度。如果企業(yè)規(guī)模較大，其內(nèi)控的完整性就有更高的要求?？傊?，無論評價什么都應(yīng)在具體環(huán)境中融入評價指標。

（二）內(nèi)控體系的合理性

內(nèi)部控制的合理性指的是內(nèi)控的適應(yīng)性和經(jīng)濟性。如果企業(yè)沒有考慮內(nèi)控的合理性，勢必會偏離內(nèi)控的目標，使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。

適應(yīng)性指的是企業(yè)形成的規(guī)章制度必須與企業(yè)的要求相符合。因為不同企業(yè)的文化、環(huán)境、經(jīng)濟、技術(shù)、規(guī)模大小都存在差異，所需的內(nèi)控機制應(yīng)具有針對性。企業(yè)應(yīng)考慮自身特點，形成的內(nèi)控體系能夠匹配運營實際。

經(jīng)濟性可以看作企業(yè)通過內(nèi)控縮減各方面的運營成本。企業(yè)應(yīng)具備良好的成本效益意識，控制成本耗費和能達到的經(jīng)濟效益比重，使企業(yè)更加有效地開展各方面的業(yè)務(wù)活動。

（三）內(nèi)控體系的有效性

內(nèi)控體系的有效性指的是企業(yè)形成的各項規(guī)章措施能夠遵循國家頒布的法律法規(guī)，也能夠切實發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果企業(yè)缺乏對內(nèi)控有效性的足夠考慮，內(nèi)控的完整性和合理性就無從談起。評價企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的首要標準是不能觸碰國家頒布的法律法規(guī)。只有滿足這一基礎(chǔ)要求，才能評價企業(yè)的效益目標。有效性強調(diào)企業(yè)形成的內(nèi)控體系能夠規(guī)避風(fēng)險，保障效益和效率的提升。同時強調(diào)，企業(yè)內(nèi)控機制應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展，最大程度地發(fā)揮內(nèi)控機制的效能。

（四）內(nèi)控體系的目標性

在具體工作過程中，企業(yè)管理者對于各部門績效的考核，都是基于各部門是否達成了相應(yīng)的目標。同時，目標的達成需要企業(yè)科學(xué)地設(shè)計控制因素。針對控制因素和目標的差異性，采用的控制方法應(yīng)有所不同，這樣才能規(guī)避風(fēng)險、解決問題。因此，內(nèi)控體系的建立健全也應(yīng)關(guān)注目標性。

四、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的建議

企業(yè)在市場中運行的本質(zhì)目標是獲取更多的利潤。企業(yè)能否建立健全內(nèi)控體系，關(guān)乎企業(yè)在市場中的盈利。企業(yè)在市場中獲取盈利的能力與其內(nèi)控體系的優(yōu)化程度具有密切的關(guān)聯(lián)。企業(yè)在市場中有了更多盈利，更有效地周轉(zhuǎn)資本、調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)、履行社會責(zé)任。為建立健全內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面。

（一）平衡監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)

股東大會對企業(yè)的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標產(chǎn)生影響，但是企業(yè)召開股東大會的頻次較低。另外，股東大會也很難保證每名成員都能夠及時參與。因此，企業(yè)的大部分管理工作都是委派給相關(guān)的管理層負責(zé)。監(jiān)事會的主要功能是監(jiān)督企業(yè)在市場中出現(xiàn)的違法行為，檢查各方面賬務(wù)。如果企業(yè)內(nèi)部有人員的行為影響到企業(yè)的正常運營管理，應(yīng)及時懲戒。在平衡決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)的前提下，提高企業(yè)各部門合作協(xié)作的效率，規(guī)避相關(guān)部門以滿足自身利益的方式損害員工和股東利益，合理利用企業(yè)資源。

（二）完善審計部門

企業(yè)通過建立內(nèi)審部門，能夠切實發(fā)揮出內(nèi)控體系的重要作用。通常情況下，審計部門可分為隸屬監(jiān)事會、隸屬董事會和隸屬經(jīng)理層。隸屬經(jīng)理層因為不能在企業(yè)管理中取得較好的效果，在當前的企業(yè)中基本已經(jīng)停用。隸屬董事會只適用于企業(yè)各部門。隸屬監(jiān)事會是現(xiàn)今應(yīng)用最為廣泛的審計部門。審計委員會主要是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各部門落實和執(zhí)行內(nèi)部制度的情況，保障內(nèi)、外部審計信息能夠有效地溝通，同時審查企業(yè)內(nèi)控體系能否促進企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)在市場中的良性穩(wěn)定發(fā)展。

（三）構(gòu)建完善的規(guī)章機制

健全的規(guī)章制度是內(nèi)控體系不可忽視的重要組成部分，能夠規(guī)避企業(yè)內(nèi)的各類經(jīng)濟犯罪。企業(yè)通過建立健全規(guī)章制度，規(guī)范各部門、各人員的業(yè)務(wù)操作，降低企業(yè)組織開展各方面業(yè)務(wù)活動時的出錯率。同時，企業(yè)通過完善和優(yōu)化內(nèi)控機制，能夠使內(nèi)部工作人員在開展業(yè)務(wù)工作時以規(guī)章制度作支撐，也能夠充分發(fā)揮設(shè)立部門的重要作用，防范和規(guī)避風(fēng)險。

（四）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控機制

企業(yè)通過建立完善的財務(wù)內(nèi)控機制，能夠規(guī)避企業(yè)運營過程中的各類風(fēng)險，遏制濫用職權(quán)的現(xiàn)象，貫徹落實各類方針。因為財務(wù)職位較為特殊，需由董事會解散或聘任。應(yīng)保證企業(yè)經(jīng)理和財務(wù)人員形成相互制約的關(guān)系，保證財務(wù)信息的準確透明。如果企業(yè)的財務(wù)存在重大隱患，財務(wù)人員應(yīng)及時制止和上報，幫助投資者更好地了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況。

五、結(jié)語

總的來說，企業(yè)應(yīng)深入了解和把握內(nèi)控體系存在的不足和問題，選擇合理的內(nèi)控評價體系指標，參照國家的法律法規(guī)，強化企業(yè)內(nèi)審部門的監(jiān)管作用，形成更加完善的內(nèi)控體系。一方面，強調(diào)企業(yè)應(yīng)建立較為全面、合理的機制；另一方面，強調(diào)監(jiān)管部門應(yīng)仔細檢查企業(yè)制定的規(guī)章制度。企業(yè)應(yīng)形成符合企業(yè)發(fā)展實際的、系統(tǒng)的內(nèi)控體系，是提升企業(yè)核心競爭力、保障良性發(fā)展的關(guān)鍵。