基于風(fēng)險(xiǎn)防范視角的高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

徐城 浙江至誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

一、高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)名詞，強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)目的與勞動(dòng)成果之間的不匹配性。風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致?lián)p失、獲利或無(wú)損失也無(wú)獲利的后果，但由于風(fēng)險(xiǎn)的未知性以及人們趨利避害的本性，導(dǎo)致規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要事項(xiàng)[1]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種形式，其主要發(fā)生在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員開展相關(guān)工作的過(guò)程中，指的是審計(jì)機(jī)關(guān)及參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)工作人員，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履職過(guò)程中因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表的不恰當(dāng)意見和評(píng)價(jià)而有可能承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任或損失的可能性。

二、高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及特征

（一）高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有密切關(guān)聯(lián)。但現(xiàn)階段，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由制度安排導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真等一系列問(wèn)題已十分嚴(yán)重。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化使風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。對(duì)于高職院校而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否有序推進(jìn)的關(guān)鍵是內(nèi)部控制環(huán)境和外部社會(huì)環(huán)境的有機(jī)協(xié)調(diào)[2]。但在實(shí)踐中，存在高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容不了解、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的配合積極性不高等實(shí)際問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)，更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

此外，一些高職院校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完善，缺乏行之有效的審計(jì)制度和精明強(qiáng)干的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，甚至沒有足夠的審計(jì)經(jīng)費(fèi)支撐全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展，都導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)工作無(wú)法高效開展或不能達(dá)到預(yù)期效果，甚至帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.取證風(fēng)險(xiǎn)

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政收支審計(jì)的人格化體現(xiàn)，如何安排審計(jì)方案、采取何種審計(jì)方法、審計(jì)何種內(nèi)容等都依賴于審計(jì)團(tuán)隊(duì)（人員）的決策，造成信息的不對(duì)稱性。

受此影響，審計(jì)人員難以掌握被審計(jì)單位和相應(yīng)對(duì)象的取證信息，比如一方面要審查高職院校單位的發(fā)展規(guī)劃、政策落實(shí)情況，另一方面要系統(tǒng)分析其資金運(yùn)用、對(duì)外投資和人事關(guān)系。隨著審計(jì)內(nèi)容的增加，涉及的財(cái)務(wù)賬目和資金規(guī)模都呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，審計(jì)項(xiàng)目冗雜、關(guān)系繁復(fù)，因此難免出現(xiàn)因取證不足而導(dǎo)致的審計(jì)盲點(diǎn)，出現(xiàn)應(yīng)審內(nèi)容未審或應(yīng)審內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)漏等問(wèn)題，將直接影響審計(jì)完成的質(zhì)量[3]。

3.責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對(duì)客觀對(duì)象，在審計(jì)過(guò)程中涉及不同審計(jì)關(guān)系時(shí)往往需要采取不同界定責(zé)任的方法，關(guān)乎前任與現(xiàn)任、主觀與客觀、集體與個(gè)人的不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。責(zé)任需要人加以界定，因而出現(xiàn)責(zé)任界定問(wèn)題的后果需要由人承擔(dān)。在實(shí)踐中，如何界定高職院校復(fù)雜的行政—經(jīng)濟(jì)—教育綜合體中體現(xiàn)出的責(zé)任關(guān)系具有一定的技巧，如果無(wú)法準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任，也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

4.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及公平公正地評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，既是評(píng)價(jià)高職院校領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，也是總結(jié)領(lǐng)導(dǎo)班子的工作成果。在實(shí)踐過(guò)程中，由于缺乏統(tǒng)一的量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的隨意性較大，為了避免過(guò)激的詞語(yǔ)造成對(duì)審計(jì)事實(shí)的誤解，因此審計(jì)團(tuán)隊(duì)在評(píng)價(jià)時(shí)往往使用較為委婉的說(shuō)法，慎之又慎地評(píng)價(jià)[5]。

（二）高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

高職院校屬于一類特殊的事業(yè)單位，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)牽涉面較廣且不確定性因素眾多的工作，良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要協(xié)調(diào)高職院校主要領(lǐng)導(dǎo)的人事和行政監(jiān)督管理。高職院校主要領(lǐng)導(dǎo)干部通常任期較長(zhǎng)且兼有行政、教育等多方面的權(quán)力，是復(fù)雜關(guān)系的體現(xiàn)，在短期內(nèi)全面、系統(tǒng)、科學(xué)地審計(jì)評(píng)價(jià)高職院校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，難度較高且風(fēng)險(xiǎn)較大。任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差，給高職院校人事行政體系的正常運(yùn)作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

同時(shí)，經(jīng)過(guò)上文分析，高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型多樣、來(lái)源多樣，貫穿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程，一些風(fēng)險(xiǎn)具有傳遞性和相互影響性，比如審計(jì)人員受到高職院校審計(jì)環(huán)境的影響，專業(yè)判斷能力產(chǎn)生波動(dòng)繼而會(huì)影響取證和評(píng)價(jià)過(guò)程，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在成因和表現(xiàn)形式方面都呈現(xiàn)出復(fù)雜性。

2.高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性

現(xiàn)階段，我國(guó)高職院校發(fā)展規(guī)模日益壯大，財(cái)力和物力積累同樣達(dá)到了一定的水平，一些民辦高職院校收到企業(yè)注資和校友捐款，使預(yù)算規(guī)模成倍提升，少則數(shù)千萬(wàn)多則幾億的資金支配權(quán)主要被負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、基建、招生的領(lǐng)導(dǎo)掌控，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，沒有發(fā)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理和資金使用方面的漏洞和不足，將會(huì)給學(xué)校的正常經(jīng)營(yíng)乃至教育體系的健康發(fā)展帶來(lái)巨大危害。

在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)有失偏頗可能導(dǎo)致一些存在徇私舞弊、喪失理想信仰的領(lǐng)導(dǎo)干部仍被留用，對(duì)一些勤懇努力、兢兢業(yè)業(yè)的員工的積極性和上進(jìn)心造成較大打擊，繼而流失管理人才，給高職院校的行政機(jī)構(gòu)造成危害，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響黨在群眾心目中的形象，甚至滋生更嚴(yán)重的違法犯罪行為，后果的危害性程度往往不可估量。

3.高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能提高審計(jì)過(guò)程的可控性。

在實(shí)踐中，如果高職院校領(lǐng)導(dǎo)積極配合審計(jì)并通過(guò)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)，提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，使其在充分了解本校的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、影響因素及規(guī)避路徑的基礎(chǔ)上制定審計(jì)方案，通過(guò)合理且充分的調(diào)研獲取審計(jì)證據(jù)，則能夠最大限度地降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為作出公正的審計(jì)評(píng)價(jià)、避免審計(jì)失敗問(wèn)題的發(fā)生提供有益的幫助，繼而保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)高效、高質(zhì)的轉(zhuǎn)變。

三、高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）重視審前控制，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量體系

第一，在審計(jì)前要充分考慮被審計(jì)單位的具體情況，評(píng)估審前風(fēng)險(xiǎn)。不同高職院校具有全然不同的辦學(xué)目標(biāo)和宗旨，管理水平的差異也會(huì)給審計(jì)人員的工作帶來(lái)影響。因此，在選聘審計(jì)人員時(shí)要從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)層面入手，選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、辦事周密的同志擔(dān)任組長(zhǎng)，組員的構(gòu)成兼顧學(xué)歷與經(jīng)驗(yàn)，要重視老資歷審計(jì)人員的價(jià)值，充分發(fā)揮高學(xué)歷審計(jì)人員提高審計(jì)效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控方面的能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)小組人員構(gòu)成現(xiàn)代化、規(guī)范化。

第二，重視審計(jì)透明化，加強(qiáng)審前審計(jì)公告監(jiān)控。高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種類型特殊的審計(jì)，在審計(jì)前要公布審計(jì)公告，獲得審計(jì)信息，強(qiáng)化審計(jì)主體的質(zhì)量意識(shí)，將審計(jì)的主要內(nèi)容向社會(huì)公眾公開，獲取充分的監(jiān)督與信任，有助于對(duì)問(wèn)題和相關(guān)案件的追蹤與處理。例如，公示高職院校的財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金的審計(jì)項(xiàng)目、接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的信息以及基建、維修、招生等工程項(xiàng)目的預(yù)決算內(nèi)容等。

第三，在審計(jì)前加大對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)述職報(bào)告內(nèi)容及法律責(zé)任的跟進(jìn)落實(shí)，在開始審計(jì)前要對(duì)高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以明確，要求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)作述職報(bào)告，明確了解其對(duì)本單位待審報(bào)告、合同及協(xié)議的了解程度，在此基礎(chǔ)上審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任，合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了最大限度地避免高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，需要在審計(jì)過(guò)程中規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任，合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)看，需要通過(guò)多種渠道正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上科學(xué)有效地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第一，明確基本風(fēng)險(xiǎn)，制定預(yù)案。合理評(píng)估審計(jì)方案，明確可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和能夠接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模，通過(guò)進(jìn)駐被審計(jì)的高職院校單位了解其內(nèi)部控制水平，初步判斷其內(nèi)部控制體系是否健全有效。綜合以上程序，得出相關(guān)分析結(jié)論并確定審計(jì)測(cè)試的范圍及相應(yīng)的工作量。

第二，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)可以更好地控制審計(jì)質(zhì)量，主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)人員及審計(jì)過(guò)程與結(jié)果。負(fù)責(zé)督導(dǎo)的工作人員應(yīng)保持較高程度的職業(yè)理性和謹(jǐn)慎的工作習(xí)慣，全面監(jiān)督審計(jì)人員是否能夠認(rèn)真履責(zé)、完全執(zhí)行審計(jì)方案以及審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和可靠性等，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

第三，科學(xué)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從財(cái)務(wù)及管理情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序合規(guī)性、內(nèi)控制度運(yùn)作質(zhì)量、工作時(shí)遵守國(guó)家法律法規(guī)的情況等方面評(píng)價(jià)高職院校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，比如根據(jù)對(duì)學(xué)校的招生質(zhì)量、在校生人數(shù)、學(xué)科建設(shè)等事項(xiàng)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)能力水平。在資金運(yùn)作流程和授權(quán)批準(zhǔn)的控制層面對(duì)高職院校領(lǐng)導(dǎo)是否保證了院校內(nèi)部控制制度的規(guī)范執(zhí)行等，分析評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人是否存在違法違紀(jì)的具體問(wèn)題。

（三）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開，完善監(jiān)管

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用同樣是重要環(huán)節(jié)，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開，落實(shí)政府和社會(huì)公眾全面監(jiān)管，需要制定高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法，組織人事部門加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的關(guān)注與應(yīng)用。

第一，高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果關(guān)乎領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人政治生命與仕途發(fā)展，是國(guó)家相關(guān)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任免的關(guān)鍵依據(jù)，因此提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，需要各部門分別承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任并明確分工，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的具體要求和可行的方法，必要時(shí)明確考核辦法和反饋方式，提高審計(jì)結(jié)果的規(guī)范化運(yùn)用。要明確“審而不用等于未審”的基本理論，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與管理機(jī)制相結(jié)合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果優(yōu)先呈送組織人事部門，同時(shí)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門形成資源共享，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全方位公開與立體化運(yùn)用。

第二，建立新型問(wèn)責(zé)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)責(zé)體系的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。要從行政問(wèn)責(zé)向法律問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)從組織問(wèn)責(zé)向個(gè)人問(wèn)責(zé)的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的多元化督查，協(xié)調(diào)“審”與“用”，保障高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的順利運(yùn)作。

四、結(jié)語(yǔ)

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)形式，高職院校單位的特殊性導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也給高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和管理帶來(lái)諸多影響。相信隨著國(guó)家對(duì)建設(shè)廉潔政府、加強(qiáng)公職人員管理方面的持續(xù)投入，高職院校內(nèi)部管理水平將逐步提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化運(yùn)作使對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面監(jiān)督落到實(shí)處，對(duì)于扎實(shí)推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。