數(shù)字經(jīng)濟背景下區(qū)塊鏈技術對審計工作的影響研究

黃漠

（江西中醫(yī)藥大學，南昌 330004）

1 引言

近年來，隨著科技的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)開始影響我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展，并具有重要的地位和作用。數(shù)字經(jīng)濟是以數(shù)據(jù)資源作為關鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡作為重要載體、以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結構優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，使得各行業(yè)、各領域對數(shù)據(jù)信息及其加工處理的依賴性越來越強，審計行業(yè)也不例外，開始逐步將數(shù)字技術應用于審計工作。

區(qū)塊鏈技術作為數(shù)字經(jīng)濟背景下產(chǎn)生的一種新興互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息技術，正在逐步應用于不同的行業(yè)領域，影響著其技術變革和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。當前，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，審計工作仍然存在一定的問題，將區(qū)塊鏈技術融入審計工作，能夠有效緩解問題矛盾，優(yōu)化審計方法，創(chuàng)新審計模式，提高審計效率，增強審計成效，提升審計的智能化水平、信息會水平，實現(xiàn)審計的信息化建設。當然，區(qū)塊鏈技術作為一種新興技術，與審計融合會為審計帶來了一些挑戰(zhàn)。文章探討了數(shù)字經(jīng)濟背景下將區(qū)塊鏈技術應用于審計的必要性、區(qū)塊鏈技術在審計行業(yè)中的作用，分析了區(qū)塊鏈技術對審計行業(yè)的機遇和挑戰(zhàn)，提出了將區(qū)塊鏈技術應用于審計工作的實施路徑。

2 數(shù)字經(jīng)濟背景下區(qū)塊鏈技術在審計工作中應用的必要性

2.1 舞弊事件時有發(fā)生

目前，財務舞弊事件仍然不可避免，部分管理人員為實現(xiàn)自身利益最大化，采用財務舞弊的方式掩蓋問題、套取利益，而且隨著科學技術的進步與發(fā)展，舞弊的模式常常具有系統(tǒng)性和復雜性，舞弊的方式也具有隱蔽性，除了采用虛構合同、虛假發(fā)票、造假銀行和物流單據(jù)等“老舞弊方法”，還會采用新型金融工具或境外業(yè)務等極其隱蔽的“新舞弊手段”。

2.2 審計手段方法落后

目前，在實際的審計工作中，傳統(tǒng)的審計手段仍然占據(jù)主要位置，普遍采取“抽樣審計”“實地審計”方式，即通過實地查閱部分事項進行審計，未對被審計對象的所有事項進行詳細審計，無法做到經(jīng)濟業(yè)務的審計全覆蓋，影響審計質量。同時，傳統(tǒng)審計手段的程序煩瑣，增加了審計工作量，影響審計效率，在審計資源不變的情況下還會影響審計進度。

2.3 數(shù)據(jù)存在安全風險

傳統(tǒng)的電子信息技術具有可修改性、可復制性、獨立性較差、中心化的特點，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，采用大數(shù)據(jù)技術進行審計，審計信息可能存在數(shù)據(jù)修改、泄露和丟失的風險，無法保證審計信息的真實性。同時，由于數(shù)據(jù)系統(tǒng)中心化的特點，一旦系統(tǒng)服務器發(fā)生故障，將導致中心數(shù)據(jù)庫被損壞，所有數(shù)據(jù)信息發(fā)生損壞或丟失現(xiàn)象，導致審計工作停滯，影響審計工作進度。

3 區(qū)塊鏈技術對審計工作的作用

3.1 確保審計信息真實性，提高審計結果可靠性

在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡信息技術中，數(shù)據(jù)只需要達成服務中心一致即可，如果發(fā)生服務器中心數(shù)據(jù)丟失或者篡改的情況，則會造成客戶端與服務器之間不再具有可靠的聯(lián)系，從而喪失有效性能。想要找出差錯，難度非常之大。在審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)被審計對象篡改信息、掩蓋信息的情況，導致在審計過程中極易出現(xiàn)無法及時獲取被審計單位的真實信息、無法及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題等情況，影響審計工作效率。對于區(qū)塊鏈技術來說，由于其去中心化的優(yōu)勢，每塊區(qū)域獨立成型，因此，信息數(shù)據(jù)是不可篡改的，一旦有人試圖修改數(shù)據(jù)，哈希算法就會利用本身的抗碰撞性，將輸入值進行改變，導致密鑰不予認證，從而保證信息的安全性與可靠性。借助區(qū)塊鏈技術，建立信息數(shù)據(jù)平臺，能夠有效保證審計信息數(shù)據(jù)的公開透明、不可篡改性，保障審計數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性、唯一性，實現(xiàn)審計信息化，有助于審計人員及時挖掘真實有效的審計線索，從而提高審計效率。

3.2 優(yōu)化審計實施程序，提升審計工作效率

審計程序主要分為3 個步驟，即計劃階段、審計實施階段以及審計完成階段，從計劃到完成工作量十分龐大。在以往的審計過程中，通常以傳統(tǒng)的實地審計手段為主，需要大量煩瑣的審計程序，花費大量的審計時間。由于審計數(shù)據(jù)的收集提取工作較為繁重，審計手段以選擇部分具有代表性的業(yè)務進行抽樣審計的方式為主，使得審計具有一定的片面性，從而降低了審計工作效率。利用區(qū)塊鏈技術，可以有效改善這一點。在區(qū)塊鏈技術中，信息可以共存于該網(wǎng)絡下的每一個區(qū)塊中，這使得信息數(shù)據(jù)容易收集，縮短了數(shù)據(jù)收集流程，從而提升了效率。同時，利用區(qū)塊鏈技術進行審計，能夠迅速獲取所有審計信息，并對海量數(shù)據(jù)進行過濾、篩選、分析，挖掘審計疑點，發(fā)現(xiàn)審計問題，找到審計證據(jù)。這在一定程度上降低了傳統(tǒng)審計信息獲取的煩瑣性，改善了抽樣審計的局限性和審計取證難的問題，有利于優(yōu)化審計程序，減少審計時間，降低審計風險，提高審計效率，最終提升審計質量。

3.3 降低中心化風險，提高審計信息安全性

傳統(tǒng)的信息存儲一般是將數(shù)據(jù)信息集中存儲在中心服務器中，即存儲在一個或者幾個核心節(jié)點上，一旦服務器受到攻擊發(fā)生故障，就會導致中心數(shù)據(jù)庫被損壞，造成存儲數(shù)據(jù)的泄露或丟失，導致審計工作因無法獲取數(shù)據(jù)信息而陷入停滯狀態(tài)，影響審計工作進度。區(qū)塊鏈技術的核心特質之一是去中心化，去中心化是基于分布式存儲數(shù)據(jù)的特點，建立去中心化、分布式、區(qū)塊化存儲的數(shù)據(jù)庫。不同于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈技術的去中心化就是將數(shù)據(jù)分散存儲在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的多個區(qū)塊節(jié)點上，而每一個區(qū)塊都可以獨立存儲數(shù)據(jù)，且無法被獨立支配、更改。這種分布式存儲降低了數(shù)據(jù)中心化風險，使得區(qū)塊鏈技術比傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫具有更高的安全性，避免因服務器故障或系統(tǒng)攻擊導致中心數(shù)據(jù)庫被破壞，致使所有數(shù)據(jù)丟失，從而為企業(yè)提供安全的數(shù)據(jù)存儲。

3.4 降低審計成本，減少審計費用

傳統(tǒng)的審計工作由于其審計程序和就地審計的方式，常常需要消耗大量的時間成本和人力成本，導致審計費用的增加，而區(qū)塊鏈技術的運用能夠有效減少審計的成本。一方面，運用區(qū)塊鏈技術可以減少審計前期準備程序和準備時間，基于區(qū)塊鏈技術的分布式存儲數(shù)據(jù)，企業(yè)所有交易事項的數(shù)據(jù)信息已根據(jù)交易發(fā)生的時間順序實時分散存儲在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的各個區(qū)塊節(jié)點上，審計前期準備階段可以根據(jù)審計需要，實時、快速、完整地查詢和調(diào)取相關數(shù)據(jù)信息，簡化審計準備程序，降低收集底層數(shù)據(jù)的成本；另一方面，運用區(qū)塊鏈技術進行審計，能夠減少審計取證程序和取證時間，基于區(qū)塊鏈技術的開放性和分布式賬簿的特點，區(qū)塊鏈技術能夠幫助審計人員快速對海量數(shù)據(jù)進行篩選、分析，挖掘審計疑點，找到審計證據(jù)，減少了審計人員的取證時間和審計開支，降低收集審計證據(jù)的成本。因此，在審計中應用區(qū)塊鏈技術能夠有效降低審計成本，減少審計費用。

4 數(shù)字經(jīng)濟背景下區(qū)塊鏈技術在審計工作中應用面臨的挑戰(zhàn)

4.1 信息化水平有待提高，無法提供基礎保障

目前，我國很多企業(yè)還未對信息數(shù)據(jù)化建立正確的認識，未充分認識數(shù)據(jù)化、信息化的重要性，在數(shù)據(jù)信息收集、存儲、匯總、組合分類等方面做得不到位，未全面實現(xiàn)數(shù)據(jù)化、信息化，無法實現(xiàn)單位之間、部門之間的數(shù)據(jù)共享。數(shù)據(jù)信息的獲取仍需逐一進行查閱調(diào)取，大數(shù)據(jù)技術的利用率低，使得審計人員在審計過程中無法利用大數(shù)據(jù)手段快速收集、過濾、提取、分析審計數(shù)據(jù)，使得大數(shù)據(jù)技術的作用未能在審計工作中充分發(fā)揮。為了將區(qū)塊鏈技術運用于審計工作，需要提高企業(yè)的信息化水平、數(shù)據(jù)化水平，全面實現(xiàn)企業(yè)的信息化、數(shù)據(jù)化，為建立區(qū)塊鏈審計系統(tǒng)提供有力支持。

4.2 區(qū)塊鏈技術有待加強，存在審計安全風險

區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，使得數(shù)據(jù)安全的傾斜性發(fā)生了改變，因而存在一定的安全風險。區(qū)塊鏈技術雖然擁有眾多優(yōu)勢，但是從目前來看，其仍然處于初步形成階段，其技術的發(fā)展仍然不夠成熟，且存在一定的技術缺陷與安全風險，還需進一步優(yōu)化區(qū)塊鏈技術與審計的融合。同時，由于區(qū)塊鏈技術本身是科技創(chuàng)新的產(chǎn)物，雖然目前還沒有誕生威脅區(qū)塊鏈技術安全的科技，但隨著科學技術的進步，其安全性很難得到永久性保障。將區(qū)塊鏈技術運用于審計中，雖然能夠更好地提高審計效率，但更重要的是保障審計信息的安全，避免出現(xiàn)審計信息泄露而增加審計風險。

4.3 審計隊伍建設有待強化，無法滿足審計需求

當前，實施審計的方式仍然以傳統(tǒng)的審計方式為主，審計人員的專業(yè)知識也以財務、審計、工程方面為主，審計人員對于審計信息化的認識不足，未能對審計信息化形成正確的認識，尤其是具備多年工作經(jīng)驗的審計人員，常常采用傳統(tǒng)固定的工作思維模式進行審計，接受創(chuàng)新、掌握新技術的能力十分有限，對于區(qū)塊鏈技術更是十分陌生，不具備使用區(qū)塊鏈技術進行審計的專業(yè)能力。使用區(qū)塊鏈技術進行審計，就需要審計人員付出更多的時間與精力去學習與區(qū)塊鏈相關的知識，要求審計人員在精通專業(yè)知識的同時，具備熟練使用計算機與區(qū)塊鏈技術的能力，只有這樣才能充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術對審計工作的作用。

5 數(shù)字經(jīng)濟背景下區(qū)塊鏈技術在審計工作中應用的路徑

5.1 強化信息化建設，創(chuàng)新審計方式

運用區(qū)塊鏈技術進行審計，首先需要強化企業(yè)數(shù)據(jù)信息化建設，提高信息化水平，完善的數(shù)據(jù)信息是保證企業(yè)運用區(qū)塊鏈技術進行審計的關鍵。企業(yè)要優(yōu)化業(yè)務管理系統(tǒng)，實現(xiàn)各項業(yè)務的信息化、數(shù)據(jù)化，建立以區(qū)塊鏈技術為核心的大數(shù)據(jù)共享平臺，收集企業(yè)各業(yè)務部門的數(shù)據(jù)信息，將其存儲至數(shù)據(jù)平臺，打破時空壁壘，架起溝通橋梁，突破信息孤島，實現(xiàn)各部門之間、各單位之間的數(shù)據(jù)信息交流、互動與共享，優(yōu)化數(shù)據(jù)信息基礎，提高數(shù)據(jù)信息的科學性、完整性、有效性，為區(qū)塊鏈審計提供基礎保障。其次需要創(chuàng)新原有的傳統(tǒng)審計方式，充分運用區(qū)塊鏈技術構建審計數(shù)據(jù)分析平臺，提升審計人員數(shù)據(jù)信息評估、分析、判定的水平，運用數(shù)據(jù)分析平臺對各部門、各單位提供的數(shù)據(jù)信息進行收集、整合、篩選、提取，全面掌握被審計對象的數(shù)據(jù)信息，快速且有效地分析審計數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計問題、挖掘審計證據(jù)，減少審計風險，提高審計質量，保障企業(yè)在有限的審計資源下高質高效地開展審計工作。

5.2 優(yōu)化區(qū)塊鏈技術

有效推動區(qū)塊鏈技術在審計工作中的運用，一個最重要的前提是區(qū)塊鏈技術的優(yōu)化升級，并結合審計自身的工作特點，實現(xiàn)與審計工作的有效融合。目前，隨著區(qū)塊鏈技術的發(fā)展，雖然區(qū)塊鏈技術已成熟應用于許多領域，但是由于區(qū)塊鏈技術自身的局限性，且實際運用未能充分結合審計工作的特點，區(qū)塊鏈審計的運用還不夠成熟、不夠完善，還處于探索發(fā)展的階段。相關技術部門需加大對區(qū)塊鏈技術升級優(yōu)化的投入力度，推動區(qū)塊鏈技術變革，結合審計的理論和實務，深入研究區(qū)塊鏈技術與審計工作的融合策略，積極推動區(qū)塊鏈審計的發(fā)展。其中，需要結合國內(nèi)審計行業(yè)的特點，構建一個滿足審計師需求、實現(xiàn)資源共享的綜合信息平臺，逐步解決區(qū)塊鏈技術在審計工作中運用面臨的問題和難點，不斷優(yōu)化升級區(qū)塊鏈審計平臺，推動區(qū)塊鏈審計的推廣和應用。

5.3 提高專業(yè)勝任能力

加強審計隊伍建設是推進區(qū)塊鏈審計落地的重要保證。區(qū)塊鏈技術作為一種新興互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫技術，對于審計人員來說較為陌生。當前，審計人員以財務、審計、工程專業(yè)為主，對區(qū)塊鏈技術的認識還不夠充分，隨著區(qū)塊鏈技術在審計中的應用，原有的專業(yè)知識儲備已不能滿足區(qū)塊鏈審計的需求，這就要求審計人員提高專業(yè)勝任能力，掌握計算機技術與區(qū)塊鏈技術，并將其與財務、審計、工程專業(yè)相結合，共同運用于審計工作。一是配備配齊復合型專業(yè)審計人才，優(yōu)化審計團隊的專業(yè)結構，除了招聘財務、審計、工程等專業(yè)人員，還應招聘選拔具備計算機技術、區(qū)塊鏈技術的審計人員，增強審計人員的數(shù)據(jù)處理能力，具備運用區(qū)塊鏈技術的審計技能；二是積極開展審計人員業(yè)務培訓，組織審計人員參加各類區(qū)塊鏈技術培訓班、座談會，強化審計人員對區(qū)塊鏈技術的認識，鼓勵審計人員不斷擴充專業(yè)知識、提高專業(yè)能力，在熟練掌握自身專業(yè)知識的基礎上學習掌握區(qū)塊鏈技術的相關知識，由單一性專業(yè)人才向復合型人才轉變，為區(qū)塊鏈技術在審計中的應用提供人才保障。

6 結語

綜上所述，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，區(qū)塊鏈作為一項新興技術被各個行業(yè)廣泛應用，將區(qū)塊鏈技術運用于審計工作，實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術與審計的融合，改變了審計的工作模式，可以有效提升審計信息的安全性與可靠性，提升審計工作效率，降低審計數(shù)據(jù)中心化風險，減少審計費用。但目前，將區(qū)塊鏈技術應用于審計工作還面臨諸多挑戰(zhàn)，仍然存在一些隱患。區(qū)塊鏈技術在審計工作中的應用仍然處于初始階段，無可借鑒的經(jīng)驗，未實現(xiàn)大范圍應用，存在一定的應用局限性，推進區(qū)塊鏈審計的廣泛應用還需要繼續(xù)深入研究與探索。