M制造企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制研究

董影，楊潤(rùn)枝

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，黑龍江 大慶 163000）

1 引言

成本控制是制造企業(yè)長(zhǎng)久的核心課題，傳統(tǒng)成本控制方法將成本費(fèi)用的產(chǎn)生作為控制的主要對(duì)象，采用單一標(biāo)準(zhǔn)的成本結(jié)構(gòu)，雖然能夠明確成本控制目標(biāo)，但缺乏對(duì)動(dòng)態(tài)成本的把控，未對(duì)員工的心理與行為進(jìn)行監(jiān)督，既增加了人才流失的風(fēng)險(xiǎn)，也限制了員工價(jià)值的最大限度發(fā)揮。本文以M 制造企業(yè)為例，構(gòu)建雙層動(dòng)態(tài)成本控制激勵(lì)博弈模型，對(duì)其進(jìn)行研究與討論，并提出建議。

2 制造企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制的激勵(lì)博弈問題

雙層動(dòng)態(tài)成本控制是企業(yè)管理者通過設(shè)置具有人本化特征的雙層動(dòng)態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)（即合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)與激勵(lì)制度），對(duì)員工工作行為產(chǎn)生正向激勵(lì)作用，使員工形成自我激勵(lì)，從而實(shí)現(xiàn)成本控制，達(dá)到企業(yè)成本降低的目的。此時(shí)，員工成為成本的控制方，其根據(jù)企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)與激勵(lì)制度衡量自身實(shí)際情況，為了滿足自身需求并得到獎(jiǎng)勵(lì)，將會(huì)通過努力控制工作行為，實(shí)現(xiàn)成本降低，使企業(yè)能夠得到更高的收益。在雙層動(dòng)態(tài)成本控制中激勵(lì)制度的設(shè)立至關(guān)重要，其對(duì)員工的工作行為發(fā)揮直接作用，員工會(huì)依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的獎(jiǎng)懲事項(xiàng)與自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自己的工作行為進(jìn)行決定與修正。在這個(gè)過程中，管理者與員工作為兩個(gè)獨(dú)立行為方，二者相互制約和相互作用，策略會(huì)因二者的不同決策得到不同的結(jié)果，這正是博弈問題的核心要素，這也證明管理者與員工存在博弈關(guān)系。

3 制造企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制激勵(lì)博弈模型的構(gòu)建

博弈機(jī)理模型常被用于制造企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制激勵(lì)的研究，有學(xué)者提出了采用線性契約的合理性，也有學(xué)者對(duì)線性契約達(dá)到最優(yōu)的特點(diǎn)進(jìn)行了證明。因此，假設(shè)該模型為：

Wa=W0+kR=W0+kn（Ci-Ca） i=1，2

式中，Wa為進(jìn)行雙層動(dòng)態(tài)成本控制后的薪資結(jié)果；W0為員工得到的固定薪資，這部分薪資確定在成本控制激勵(lì)之前，屬于員工基礎(chǔ)工作報(bào)酬的保障，可視作確定值；k 為成本控制激勵(lì)系數(shù)，通常0≤k＜1，當(dāng)k=0 時(shí)，為員工無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)狀態(tài)，當(dāng)k=1 時(shí)，企業(yè)無(wú)法受益于成本控制，對(duì)企業(yè)而言也就沒有必要設(shè)置激勵(lì)機(jī)制，因此，k 值通常不會(huì)達(dá)到1；R 為管理者對(duì)員工的成本控制給予的獎(jiǎng)勵(lì)部分，由員工的實(shí)際成本控制結(jié)果決定，一般通過控制績(jī)效值體現(xiàn)；n 為產(chǎn)品生產(chǎn)量；Ci為企業(yè)設(shè)置的固定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，是能夠?qū) 值產(chǎn)生影響的既定值；i=1，2 分別代表每件及格產(chǎn)品成本控制標(biāo)準(zhǔn)與每件標(biāo)桿產(chǎn)品成本控制標(biāo)準(zhǔn)；Ca為員工工作過程中的實(shí)際成本。

4 M 制造企業(yè)案例分析

4.1 M 制造企業(yè)的概況

M 制造企業(yè)是一家國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，主要從事高端零部件的研發(fā)、制造與銷售，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)與檢測(cè)分析實(shí)驗(yàn)室，由工學(xué)博士與數(shù)十名碩士共同組成專家團(tuán)隊(duì)，長(zhǎng)期與著名院所專家深度合作，應(yīng)用領(lǐng)域主要有汽車工業(yè)、家用電器、電動(dòng)工具等六大板塊，為客戶提供一體化的解決方案。企業(yè)以其高超的技術(shù)與良好的質(zhì)量在全世界擁有長(zhǎng)期穩(wěn)固的合作伙伴，并與諸多高知名度企業(yè)保持良好合作關(guān)系，居于同行業(yè)領(lǐng)先地位。但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇與顧客需求的逐漸細(xì)化，企業(yè)要想在市場(chǎng)上獲得更多的收益，就需要全體員工共同努力，根據(jù)不同客戶的不同需求不斷適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，使自身在同行業(yè)中脫穎而出。本文以M 制造企業(yè)為分析對(duì)象，分析了企業(yè)現(xiàn)有員工的激勵(lì)問題，并提出與之對(duì)應(yīng)的解決建議。

4.2 M 制造企業(yè)的成本現(xiàn)狀

M 制造企業(yè)自上市以來以其高質(zhì)量的商品與相對(duì)優(yōu)惠的價(jià)格迅速得到市場(chǎng)認(rèn)可，與多家世界500 強(qiáng)企業(yè)建立合作關(guān)系，但企業(yè)的快速發(fā)展和外部因素的影響也給企業(yè)帶來了許多問題。例如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入持續(xù)增長(zhǎng)，但盈利能力逐年下降，從2017年盈利15 251.25 萬(wàn)元下降到2021年盈利1 274.38 萬(wàn)元，已十分接近盈虧臨界點(diǎn)。在營(yíng)收連年增長(zhǎng)的情況下，凈利潤(rùn)在5年間縮水了91.65%，成本問題愈發(fā)嚴(yán)重，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的成長(zhǎng)。

同時(shí)，近5年的企業(yè)財(cái)報(bào)顯示，在2017-2019年和2021年，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以每年20%以上的速度增長(zhǎng)，這對(duì)于一家成熟的企業(yè)來說實(shí)屬不易，但與收入增長(zhǎng)相對(duì)應(yīng)的成本問題愈發(fā)明顯，這直接或間接導(dǎo)致企業(yè)毛利率從2017年的29.41%下降到2021年的15.01%，下降幅度達(dá)到了14.4%，近乎“腰斬”。經(jīng)過近5年的持續(xù)走低，凈利潤(rùn)率從2017年的11.02%持續(xù)下降到2021年的0.52%。企業(yè)遇到的問題也反映在其他方面，例如，2017年總資產(chǎn)增長(zhǎng)率為20.11%，2018年為45.63%，2019-2021年增長(zhǎng)率由12.83%下降到3.09%。凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率在2017-2021年的5年間3年出現(xiàn)負(fù)數(shù)，2018年為-25.62%、2019年為-42.16%、2021年為-84.77%，這些數(shù)據(jù)充分反映了企業(yè)面臨的困境，及時(shí)解決成本問題成為當(dāng)務(wù)之急。

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2021年企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本激增，2020年運(yùn)輸成本占總成本的2.41%，2021年運(yùn)輸成本占總成本的3.61%，在不考慮疫情因素導(dǎo)致運(yùn)輸成本增加的情況下，2021年材料成本和人工成本比上年分別增加47.27%和48.93%，分別占總成本的57.99%和21.06%，這將導(dǎo)致整體成本增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超收入增長(zhǎng)速度。其中，決定材料成本增加的因素主要有主要原材料黃銅的價(jià)格波動(dòng)以及化學(xué)藥品的價(jià)格波動(dòng)劇烈，2020-2021年公司人工成本增加到12 993 萬(wàn)元，增幅達(dá)48.93%，雖然受到新冠肺炎疫情的影響，但主要原因是公司對(duì)員工成本的控制管理不足。

M 制造企業(yè)的主要產(chǎn)品是電機(jī)中的整流子零件，黃銅與包裝所使用的塑膠顆粒是整流子的主要材料。企業(yè)首先對(duì)購(gòu)入的黃銅片進(jìn)行切割，根據(jù)每個(gè)模具切割的位置與切割過程中產(chǎn)生的廢品率，共同決定黃銅剩余邊角料的數(shù)量；其次，塑料顆粒作為主要原材料，使用時(shí)會(huì)造成不必要的毛邊，后續(xù)需要被工人清理；最后，整流子的生產(chǎn)過程對(duì)精度要求較高，生產(chǎn)工人的熟練程度與工作態(tài)度會(huì)對(duì)產(chǎn)品的廢品率產(chǎn)生直接影響。綜上所述，員工的工作認(rèn)真程度對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生直接影響，因此，引入有效的成本激勵(lì)措施十分必要。

根據(jù)M 制造企業(yè)的實(shí)際情況，M 制造企業(yè)當(dāng)前的直接生產(chǎn)人員的平均月薪約為6 000 元，設(shè)置員工固定薪資為3 000元，即W0=3 000；若員工不盡全力工作則有20%的時(shí)間存在誤工現(xiàn)象，將其轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值即1 200 元，這意味著每位員工每個(gè)月有1 200 元的薪資作為額外收益；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在監(jiān)督檢查過程中所耗時(shí)間約占10%，即600 元；a 在原有模型基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，若員工多次工作情況表現(xiàn)優(yōu)異對(duì)成本實(shí)現(xiàn)有效節(jié)約，企業(yè)將對(duì)該員工給予額外定性定量獎(jiǎng)勵(lì)。管理者可以對(duì)其原因進(jìn)行深入分析，考慮能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部推廣，以此鼓勵(lì)員工深入工作，既為企業(yè)創(chuàng)造更高價(jià)值，也為自己帶來收益。調(diào)整后的模型為：

Wa=W0+kR=W0+kn（Ci-Ca）+ai=1，2

企業(yè)針對(duì)不同工作崗位，可以對(duì)影響系數(shù)的取值進(jìn)行差異化設(shè)定，以此保證激勵(lì)效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制效能最大化。

5 M 制造企業(yè)的成本激勵(lì)問題及對(duì)策

5.1 M 制造企業(yè)的成本激勵(lì)問題

第一，工作目標(biāo)模糊。工作目標(biāo)作為實(shí)際工作中的明確工作方向，在短期內(nèi)決定著員工的工作成果與企業(yè)收益，長(zhǎng)期則決定著企業(yè)的存亡。首先，M 制造企業(yè)的工作目標(biāo)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，自上而下逐級(jí)進(jìn)行傳達(dá)，目標(biāo)設(shè)置單一，沒有規(guī)定階段性要完成的目標(biāo)；其次，針對(duì)不同時(shí)期的目標(biāo)缺少靈活性參考；再次，在指令傳遞過程中存在傳遞模糊以及與基層員工實(shí)際工作脫節(jié)的情況，指令在實(shí)際執(zhí)行中遭遇諸多難點(diǎn)，導(dǎo)致指令無(wú)法得到預(yù)期結(jié)果；最后，不能依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，員工則以管理者制定的最低標(biāo)準(zhǔn)作為工作目標(biāo)，對(duì)員工工作積極性造成影響，存在“應(yīng)付了事”的工作態(tài)度與“草草收?qǐng)觥钡墓ぷ鹘Y(jié)果。

第二，監(jiān)管機(jī)制不完善。監(jiān)管機(jī)制的健全能夠幫助員工擺脫“惰性”，使員工將真正實(shí)力投入工作當(dāng)中。在不健全的監(jiān)管機(jī)制下工作，員工對(duì)待工作持“能躲就躲”的態(tài)度，增加不積極員工不盡全力完成工作的可能性，使按時(shí)實(shí)現(xiàn)基本工作目標(biāo)成為難題，這也將導(dǎo)致企業(yè)成本增加，為企業(yè)帶來不利影響。M 制造企業(yè)在監(jiān)管方面設(shè)置了交接檢查機(jī)制，采取了流轉(zhuǎn)表單等監(jiān)管手段，但效果仍有進(jìn)步空間。監(jiān)督的實(shí)效在一定程度上是通過績(jī)效來實(shí)現(xiàn)的，這也意味著企業(yè)的績(jī)效考核與監(jiān)督并未發(fā)揮真正的作用，監(jiān)管機(jī)制有待進(jìn)一步完善。

第三，激勵(lì)機(jī)制效用低。管理層很難對(duì)每一位員工進(jìn)行針對(duì)性監(jiān)管，通常以物質(zhì)激勵(lì)作為主要的激勵(lì)方式，通過這種方式實(shí)現(xiàn)員工的自我監(jiān)管，忽視了精神激勵(lì)。通過對(duì)企業(yè)員工觀察發(fā)現(xiàn)，中年員工在企業(yè)員工中占很大比例，存在學(xué)歷較低的情況，對(duì)工作穩(wěn)定性具有很強(qiáng)的依賴性，在基本生活需求得到滿足的情況下，員工希望得到晉升渠道與更高的薪水，因此，領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可對(duì)員工而言十分重要，這正是精神激勵(lì)的重要組成部分。M 制造企業(yè)因?yàn)槿狈τ行У募?lì)政策，所以管理層很難對(duì)每一位員工進(jìn)行針對(duì)性監(jiān)管，對(duì)于積極的員工實(shí)施適當(dāng)?shù)募?lì)政策即可，但是對(duì)于不積極的員工很難得到有效的激勵(lì)結(jié)果。由于管理者與員工之間存在委托代理關(guān)系，從雙層動(dòng)態(tài)成本控制的角度看，可以視作二者存在博弈關(guān)系，激勵(lì)機(jī)制效用低下將對(duì)企業(yè)成本控制造成負(fù)向影響。

5.2 M 制造企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制的激勵(lì)策略

5.2.1 建立合理的績(jī)效考核制度

在工作中領(lǐng)導(dǎo)和員工存在博弈關(guān)系，即個(gè)體間制約；群體與群體之間也存在博弈關(guān)系，即群體間制約。利用二者博弈模型，能夠?qū)T工實(shí)施有效監(jiān)督。企業(yè)可以定期測(cè)試員工的工作態(tài)度，并據(jù)此對(duì)員工類型進(jìn)行劃分。實(shí)際執(zhí)行可參考以下方法：企業(yè)定期對(duì)員工積極性進(jìn)行績(jī)效考核，并制定標(biāo)準(zhǔn)以此對(duì)員工工作態(tài)度進(jìn)行劃分。對(duì)考核不合格的員工將不合格次數(shù)進(jìn)行累計(jì)，在一定時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定次數(shù)，將其劃分至消極員工行列，若在一定時(shí)間內(nèi)無(wú)法改正，企業(yè)將嚴(yán)肅處理；對(duì)考核合格的員工劃分至積極員工，對(duì)合格次數(shù)進(jìn)行累計(jì)，在一定時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定次數(shù)，予以額外定性定量獎(jiǎng)勵(lì)。目前，M 制造企業(yè)的工作目標(biāo)與考核制度均不完善，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

在績(jī)效考核制度方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化，無(wú)法量化的部分將其盡可能公式化和常態(tài)化。在員工完成某項(xiàng)具體工作任務(wù)時(shí)，要明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)、工作具體內(nèi)容、具體工作要求（包括但不限于數(shù)量、質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)）。在監(jiān)督考核機(jī)制方面，員工在月初對(duì)上月工作進(jìn)行總結(jié)與自評(píng)，傳至上級(jí)主管并由主管進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)，最終由人事部門結(jié)合出勤情況進(jìn)行匯總。

5.2.2 開展科學(xué)規(guī)培

企業(yè)應(yīng)改變現(xiàn)有觀念，建立新型、科學(xué)的人才吸收、培養(yǎng)制度。企業(yè)可以和高等院校合作，將創(chuàng)新型人才看作一種資源，鼓勵(lì)員工獲得更高層次的學(xué)歷。從全局出發(fā)將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，培養(yǎng)創(chuàng)新型人力資源，避免各個(gè)環(huán)節(jié)的非必要成本。在激勵(lì)制度的實(shí)施下，企業(yè)需要定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，建立開放的高質(zhì)量互學(xué)平臺(tái)。對(duì)員工而言，既能降低員工之間互學(xué)自學(xué)的成本，也能在討論中啟發(fā)員工的創(chuàng)造思維，對(duì)可為工作提供實(shí)際幫助的創(chuàng)造思維、想法予以重視，采取激勵(lì)措施，使員工在實(shí)際的操作中發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象，減少浪費(fèi)問題。防止員工長(zhǎng)時(shí)間重復(fù)單一工作模式產(chǎn)生固式思維，錯(cuò)過成本把控的機(jī)會(huì)，使員工將工作模式與時(shí)俱進(jìn)，提高工作效率。所以，員工的創(chuàng)造思維與觀察能力是企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制的基礎(chǔ)保證。對(duì)企業(yè)而言，周期性的培訓(xùn)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的部分問題。通過長(zhǎng)期不斷優(yōu)化，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定更符合企業(yè)要求的招聘計(jì)劃與培訓(xùn)計(jì)劃，保證新進(jìn)員工的適配性，更能實(shí)現(xiàn)點(diǎn)線面的量化，利用外來新鮮血液更好地執(zhí)行成本控制的具體工作，提高企業(yè)整體水平。與此同時(shí)，在培訓(xùn)中要培養(yǎng)員工的歸屬感，用感情、關(guān)懷滿足員工的精神需求，尊重員工，以員工為本，用員工視角思考工作中的“疑難雜癥”，為員工創(chuàng)建合理的獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任制度與晉升空間，通過樹立企業(yè)正確的價(jià)值觀來影響員工行為，這既能提高員工素質(zhì)，也能提高團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性，進(jìn)而提高激勵(lì)效果。此外，企業(yè)所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)費(fèi)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行全額扣除，因此，從本質(zhì)上說，合理培訓(xùn)員工不會(huì)造成企業(yè)成本的增加。

5.2.3 實(shí)施分類監(jiān)督

目前，M 制造企業(yè)采用全員一視同仁的工作監(jiān)督管理模式，即對(duì)待積極員工與消極員工均實(shí)行統(tǒng)一的監(jiān)督管理，但實(shí)際上僅對(duì)消極員工進(jìn)行監(jiān)督依然能夠擁有同樣的效果，不利于降低監(jiān)督成本。在實(shí)際監(jiān)督中，可根據(jù)不同人員崗位屬性的合理劃分，開展分類監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的差異化管理。這一模式將大大降低企業(yè)在監(jiān)督過程中產(chǎn)生的監(jiān)督成本，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)成本控制水平的提升，保障其資本投入的科學(xué)性、合理性，最終實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。

6 結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)的成本控制方法已經(jīng)難以滿足制造企業(yè)降低成本的需要，因此，采用科學(xué)的成本控制手段勢(shì)在必行。根據(jù)M 制造企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況，其需要結(jié)合雙層動(dòng)態(tài)成本控制激勵(lì)博弈模型進(jìn)行成本把控，制定科學(xué)的成本控制激勵(lì)政策，提升員工的觀察能力，激發(fā)其創(chuàng)新思維，從而實(shí)現(xiàn)合理有效的成本控制。在未來，雙層動(dòng)態(tài)成本控制激勵(lì)博弈模型需要根據(jù)M 制造企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)踐與調(diào)整，針對(duì)遇到的問題進(jìn)行優(yōu)化，得到更加適配的成本控制方法。若任由成本浪費(fèi)現(xiàn)象肆意發(fā)展，將造成企業(yè)不必要的開銷。因此，企業(yè)成本控制對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)合理有效地實(shí)施成本控制具有重要意義。