淺析基層事業(yè)單位財務工作存在問題與對策

袁 慧

（靖邊縣會計事務服務中心，陜西 榆林 718500）

一、基層事業(yè)單位財務工作現(xiàn)狀

（一）基層事業(yè)單位財務工作改革歷程

直至2012年，縣級會計核算中心作為縣級各單位集中記賬單位，還扮演著為同級事業(yè)單位代理記賬的角色。2013年，國庫集中支付系統(tǒng)全面上線，自此財政傳統(tǒng)支付方式退出了歷史舞臺。同時對會計核算中心進行改革，賬務交回各單位，開啟了事業(yè)單位財務人員自行記賬的新時代。2015年開始，決算指標進一步細化，由各事業(yè)單位在決算系統(tǒng)填報，并在后期不斷增加數(shù)據(jù)比對標準。2016年，事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作全面開展。同年，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)年報全面上線，事業(yè)單位開始了一年一度的資產(chǎn)年報報送工作。2017年，全面開展事業(yè)財政支出績效評價工作。2018年，事業(yè)單位會計制度由收付實現(xiàn)制正式修改為權責發(fā)生制，并且增加了預算賬套，首次出現(xiàn)兩套賬的記賬模式，許多記賬科目也都隨之改變。2019年，國有資產(chǎn)月報系統(tǒng)啟動，各單位每月報送資產(chǎn)月報。同年，正式啟動行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)折舊工作。2020年初，財政云系統(tǒng)正式上線，且在兩年的時間里持續(xù)進行改革，截至2021年，陜西財政云預算一體化管理系統(tǒng)涵蓋了八大模塊：即預算管理、銀行賬戶管理、人員臺賬、指標管理、國庫集中支付、單位核算、總賬管理、預算績效，并且還在進一步的開發(fā)改進中。另外，2021年縣級事業(yè)單位大幅改革撤并，以M縣為例，改革前事業(yè)單位共計258個（不含醫(yī)院和學校），改革后事業(yè)單位共計184個，減少了66個。機構改革導致單位員工的人員編制、各類預算、社保、個人所得稅等情況發(fā)生變化。而且，事業(yè)單位的改革還遠遠沒有結束，正在如火如荼的進行著。事業(yè)單位財務工作的改革一直在持續(xù)進行，每年都會有新的改革政策出臺和落實，這就要求財務工作人員要不斷執(zhí)行新政策、領悟新知識，學習使用新工具（尤其是軟件系統(tǒng)的應用）解決不斷出現(xiàn)的新問題。

（二）基層事業(yè)單位財務工作范圍

經(jīng)過近十年的財務工作改革，基層事業(yè)單位的財務工作范圍也在不斷地擴充與完善，具體來說有以下幾個方面：一是預算管理。包括人員工資預算、各項社?；痤A算、單位運轉經(jīng)費和專項資金預算、采購預算。其中人員工資預算每年會涉及調整預算，對由于人員新增和減少、職稱學歷變動以及每年一次的工資普調工作進行調整。涉及專項資金的必要經(jīng)費需要追加預算。二是資產(chǎn)管理。包括資產(chǎn)的新增、調撥、處置和日常使用管理，需要報送的報表有月報表和年報表，涉及自然資源資產(chǎn)的單位需要報送相關報表。三是采購管理。包括貨物和服務的采購，針對采購工作每個單位的具體安排會略有差距，但財務工作人員一般都需參與。四是收入與支出管理?；鶎邮聵I(yè)單位收入一般都是本級財政撥款，少數(shù)單位涉及上級財政撥款或者其他收入。支出一般包括人員支出、基本支出和專項支出。五是會計核算。負責本單位日常財務核算工作，認真報賬、記賬、結賬，確保會計資料的合法、真實、準確、及時、完整。最終形成的完整賬套包括總賬、明細賬、財務報表、原始憑證及附件。六是涉及納稅、統(tǒng)計、人社、編辦、財政等政府各部門交辦以及單位領導交辦的其他財務相關業(yè)務。

二、基層事業(yè)單位財務工作現(xiàn)存問題及原因

（一）單位財務人員配備不完善，崗位分工不明確

事業(yè)單位財務崗位可以設置財務主管人員、會計和出納，但大多單位都只設置一名財務工作人員，一般為會計。隨著近年來事業(yè)單位各類改革提出的財務工作的高要求高標準，財務工作量和工作難度不斷增加，年齡較大的會計甚至無法再勝任財務工作。如M縣，單位一般會采取以下方法進行解決：一是把資產(chǎn)管理、內控或者績效評價這類工作分模塊臨時指派給其他人員。二是臨時指派一個財務助手，但這樣沒有具體分工，相互推諉扯皮現(xiàn)象頻發(fā)，而且這類崗位一般變動性非常大，并不能從根本上解決問題。出現(xiàn)此類現(xiàn)象的原因有以下兩點：一是基層事業(yè)單位預算人員較少，有的單位甚至不足10個人，不具備設置完整會計機構的條件，如婚姻登記服務中心、烈士陵園管理所、敬老院、兒童福利院這些單位。二是事業(yè)單位職工有老齡化趨勢，專業(yè)技能提升能力有所下降。鑒于目前事業(yè)單位機構改革的方向是精簡機構和人員，改變事業(yè)單位“鐵飯碗”的體制和運行模式，在這樣“少進多出”的大政策下，縣一級的事業(yè)單位大多保留原來的老職工，新進人員數(shù)量有限。

（二）財務人員專業(yè)性不夠

基層事業(yè)單位財務人員大部分都不是科班出身，很多都是參加工作甚至被分配到財務崗位上才開始邊做邊學。隨著財務工作的不斷改革，對專業(yè)技能的要求也越來越高，尤其是計算機軟件操作，即使是一些專業(yè)的老會計也不再能勝任會計一職。出現(xiàn)此類現(xiàn)象的原因有以下兩點：一是事業(yè)單位招聘制度的特殊性，造成了財務崗位的專業(yè)性與單位選人用人的矛盾。多年來，事業(yè)單位招聘工作都是由縣級和市級人社部門組織和具體執(zhí)行，招聘對象專業(yè)范圍不限，招聘一般采用綜合知識考試的方式，除了教育醫(yī)療這些專業(yè)性很強的單位，其他事業(yè)單位最終的人員分配也都不會受專業(yè)限制。所以工作人員從招聘到分配，基層事業(yè)單位并沒有根據(jù)自身崗位需求而選人用人的主動權，都是由同級或上級人社部門直接決定，這就導致大部分基層事業(yè)單位財務崗位工作人員都是非財務專業(yè)出身，且沒有經(jīng)過專業(yè)的財務培訓就直接上崗。在M縣隨機抽取的五大行政機關下設的46個事業(yè)單位中，財務專業(yè)出身的會計僅有12人，占比26%，非財務專業(yè)會計人數(shù)34人，占比高達74%。二是財務崗位專業(yè)要求高。財務工作的職能范圍和具體工作內容，對財務工作人員的綜合素質提出了高要求，如自律性、專業(yè)性、技能提升能力等，有別于其他單一業(yè)務崗位，如窗口收費、票證管理、資質審核等。

（三）財務管理制度執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督不到位

目前，事業(yè)單位財務工作需要執(zhí)行的相關法律法規(guī)有《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《行政事業(yè)單位財務管理制度》《事業(yè)單位會計制度》《事業(yè)單位財務規(guī)則》《會計基礎工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》《財政違法行為處罰處分條例》等。隨著近幾年財務制度的改革，事業(yè)單位開展了內部控制基礎性評價工作、財政支出績效評價工作。各單位為了財務制度的完善性和具體工作的完成度，都在執(zhí)行相關法律法規(guī)，但在實際執(zhí)行時力度遠遠不夠，監(jiān)督不到位。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是基層事業(yè)單位幾乎不設置財務監(jiān)督、審計部門，存在單位內部無人監(jiān)管財務的情況。二是內部控制基礎性評價工作和績效支出評價工作存在形式性和滯后性的現(xiàn)象。三是相關審計部門發(fā)現(xiàn)問題后，單位整改時存在重形式輕實效的現(xiàn)象。

三、改進基層事業(yè)單位財務工作的建議措施

（一）健全財務崗位設置，嚴格執(zhí)行“一崗一責”制度

事業(yè)單位改革在逐步精簡機構，根據(jù)職能進行撤并后單位重組，人員有所增加，各單位應當盡快按照財務法律法規(guī)和管理制度建立健全財務崗位設置。嚴格執(zhí)行“一崗一責”制度，細化分工，杜絕推諉扯皮現(xiàn)象，及時、準確、高效地完成財務相關工作，最大限度地發(fā)揮財務部門的關鍵性作用，保障單位的積極運轉，促使基層事業(yè)單位職能最大化。具體來講，財務部門可以設置財務主管一名，預算會計和核算會計各一名。財務主管最好是單位一把手以外的其他領導，由其負責日常財務支出的審批，這樣有利于資金使用的監(jiān)管和制約。預算會計負責人員經(jīng)費、運轉經(jīng)費和專項經(jīng)費的預算，采購預算，人社、統(tǒng)計、財政部門所需的各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計上報工作。核算會計負責資金的支出與核算、賬簿登記、具體的采購和資產(chǎn)管理工作、審計等部門需要配合的相關工作。這樣的崗位設置，是基于目前基層事業(yè)單位財務工作（前者）與傳統(tǒng)財務工作（后者）相比存在的差異較大而考慮：一是從工作范圍來看，前者除收支核算以外還有許多其他類型的工作，廣度大于深度，后者最主要是收支核算和賬簿登記、會計報表的制作和分析，為公司重大決策提供可靠的會計信息依據(jù)，深度大于廣度。二是就收入而言，前者資金來源單一，就是財政撥款，后者收入形式多樣。三是就支出而言，前者使用國庫集中支付方式，啟用的是零余額賬戶，不存在現(xiàn)金、銀行存款等其他形式的資金，只能采用直接支付方式轉賬支付，而且實際支出時需要經(jīng)過主管部門和財政各部門的一系列審核流程，支出風險較小。而后者可以是現(xiàn)金、轉賬、票據(jù)支付、實物支付等多種形式的支出，支付不需要其他部門的介入，流程相對簡單。四是使用的會計核算工具不同，前者運用財政云系統(tǒng)將每一項支出與預算緊密結合，不可隨意改變資金用途，支出后核算模塊可以自動形成記賬憑證，會計只需要根據(jù)實際情況略微調整即可，后者使用的主要是單純的記賬軟件。綜上所述，目前基層事業(yè)單位的財務工作與傳統(tǒng)財務工作在工作范圍、收支方式、支付流程、核算方式、監(jiān)管方式上都有著很大的區(qū)別，所以財務崗位設置也要根據(jù)實際情況而定。

（二）加強財務外包管理，提高工作效率

對于確實沒有條件完善財務崗位的小型事業(yè)單位，可以考慮財務外包，這類單位人員少，崗位種類多，往往是一人多崗。財務外包既可以緩解單位用人矛盾，而且讓專業(yè)的人做專業(yè)的事，可以大大提高財務工作效率，降低財務風險。在具體操作時要注意以下幾方面的問題：一是選擇合適的財務外包服務商。選擇一個社會信譽好、專業(yè)性強的服務商，是提高工作效率、規(guī)避財務外包風險的關鍵性一步，最好是比較熟悉該類單位財務工作和軟件工具的服務商。二是確定合理的財務外包服務范圍。單位至少要設置一個財務工作崗位，結合具體工作的重要性和復雜性，對自身財務工作進行合理安排后，確定外包服務范圍。三是強化監(jiān)督管理、簽訂科學有效的合約。明確雙方責任與義務，約定具體的服務范圍、合格的財務指標、合約時效和風險承擔方式等，對外包服務商既要信任又不能過度依賴，要保持謹慎，實時對接和監(jiān)控，確保工作的完成進度和質量，同時要在合作中不斷學習成長，提升自身專業(yè)素養(yǎng)和技能。

（三）提高財務工作人員的專業(yè)性和職業(yè)技能

一是要從源頭解決財務人員專業(yè)化問題。人社部門應當定期對基層事業(yè)單位的人事情況進行摸底，了解各行業(yè)各單位對職工的學歷、專業(yè)、特長等方面的需求，在事業(yè)單位選人用人和分配人員時有針對性地進行分配和調動。單位也要積極和上級主管部門、人社部門進行溝通協(xié)調，爭取形成人社部門根據(jù)崗位需求招聘和調動專業(yè)人員的新局面。二是開展財務工作職業(yè)技能培訓，注重培訓結果和實效。會計管理部門要對財務工作人員定期開展專業(yè)技能培訓，尤其是加強對新出臺的改革政策和制度、推行新的財務工具和應用軟件等內容的培訓力度。在各類職業(yè)技能培訓后根據(jù)實際情況舉行考核，可以對培訓結果進行考核，也可以對所培訓技能在實際工作中的應用情況進行考核，制定獎懲辦法，激勵財務人員工作積極性。單位內部有必要將“崗位專業(yè)性強、技能水平高、善于解決實際問題”作為員工績效評價的重要指標，根據(jù)員工對單位的貢獻大小區(qū)別對待，而不是“一刀切”。

（四）加強法律法規(guī)執(zhí)行力度，健全財務監(jiān)督體系

一是基層事業(yè)單位要嚴格執(zhí)行法律法規(guī)和各項財務制度，建立健全單位監(jiān)督管理體系，建立內部監(jiān)督審計部門，對財務日常工作進行嚴格監(jiān)督審核。具體措施有：盡量避免單位一把手兼任財務主管；單位采購除執(zhí)行政府采購標準以外，建立內部采購審核流程，如重大資金支出需支部會議討論通過、杜絕采購人員和支付人員重復等；資產(chǎn)管理具體到每一位員工，誰使用誰負責；對內部審計部門實行財務定期公開制度。二是認真開展內部控制基礎性評價工作和財政支出績效評價工作，嚴格執(zhí)行相關制度，注重工作實效。內部控制基礎性評價工作應當立足于單位自身實際情況，運用與單位的管理制度和架構、業(yè)務性質和范圍、經(jīng)濟活動和風險水平相適應的評價指標，針對單位內部管理薄弱環(huán)節(jié)，或者是已發(fā)生風險事件的情況，重點進行內部控制的建立與防范，不斷查找不足和差距，有針對性地加以改進。在建立健全預算制度的前提下，加強財政支出績效評價在事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，確保財政資金支出的規(guī)范性和高效性。三是注重財務問題的整改實效和長效機制的建立。對于審計部門和巡查部門在財務工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，杜絕文字整改、表面的形式主義整改，最重要的是對整改成效回頭看，并對該單位相關業(yè)務的長效機制進行監(jiān)督。