對壓降建筑施工企業(yè)應收賬款的思考

劉思佳

（中國十七冶集團有限公司路橋工程技術分公司，安徽 馬鞍山 243000）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑業(yè)的發(fā)展使得市場競爭狀況愈發(fā)激烈。企業(yè)為打開市場獲取競爭優(yōu)勢，除降低簽訂合同價格外，還降低合同收款比例，導致建筑企業(yè)的應收賬款規(guī)模增加，面臨的財務壓力不斷增加。應收賬款直接反映著施工企業(yè)的資金流動和周轉(zhuǎn)狀況，適當?shù)膽召~款能有效地拓寬市場空間，加強市場競爭力度。如果應收賬款規(guī)模過大，將直接侵害企業(yè)的利益。因而，施工企業(yè)要意識到增強應收賬款管理力度的必要性和緊急性，削弱應收款項帶來的風險，推動企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營健康發(fā)展。

一、應收賬款概念及特點

應收賬款，就是指企業(yè)在銷售貨物、提供勞務等一系列運營活動時，收到的從購買單位或接受勞務單位支付的款項。建設施工企業(yè)承包的施工項目，發(fā)包單位支付的工程款是施工企業(yè)應收賬款的主要來源，主要包括：一是按照已經(jīng)完成的工程量做出結(jié)算，由施工方向發(fā)包方收取的相應的工程款。二是由施工方施工建設時墊付的資金，這一部分資金占用企業(yè)自身的資金，結(jié)算完成后，確定相應的應收賬款。建筑施工企業(yè)應收賬款有以下幾種特點。

（一）建筑施工企業(yè)應收賬款的核查程序復雜

由于建筑施工企業(yè)施工期長，從合同簽訂到竣工驗收一般為一年以上，甚至幾年，這就直接決定了建筑施工企業(yè)項目應收賬款的回收期長、高管理成本、高管理難度的特點。此外，在整個施工過程中，進度款、完工驗收等環(huán)節(jié)都需要發(fā)包單位和有關部門逐層審核，因為合同內(nèi)容、價款變更等原因需要在原合同上的價格基礎上發(fā)生變動，應收賬款計算和審核的程序也更加復雜。

（二）建筑行業(yè)市場競爭激烈，導致應收賬款金額持續(xù)攀升

雖然目前我國建筑業(yè)發(fā)展形勢較好，但該行業(yè)市場供不應求，甚至存在上百個企業(yè)共同競標一個項目的現(xiàn)象。為項目能夠中標，許多企業(yè)采取低價投標、墊付施工等方法，這樣不僅無法保證施工質(zhì)量，還容易導致發(fā)包方和施工方之間由于施工質(zhì)量、工期等問題相互推諉現(xiàn)象的發(fā)生，導致工程款回收滯后甚至無法收回，直接給企業(yè)發(fā)展帶來了消極影響。

（三）分包現(xiàn)象嚴重，導致應收賬款增加

工程層層分包現(xiàn)象在我國建筑市場非常普遍，發(fā)包方與施工方之間無法進行直接對話，在雙方接收信息不全面、信息傳達不及時、溝通不暢通的情況下，工程量結(jié)算和付款的程序就會增加，容易出現(xiàn)工程款無法及時支付的現(xiàn)象。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀

（一）投資環(huán)境惡劣

一是愈發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境。建筑施工企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，為了搶占有利市場，一些企業(yè)進行了大量的盲目招標，有的甚至直接跳過了必要的程序，如忽視對客戶信用狀況的調(diào)查，未收到工程款前就墊付大量現(xiàn)金，導致存在大量的無法變現(xiàn)的應收賬款，使得企業(yè)運營困難。二是當前社會信用體系不完善。由于我國信用經(jīng)濟的發(fā)展起步較遲，導致我國信用管理法規(guī)制度體系不完善，市場經(jīng)濟信用環(huán)境得不到有效的控制，企業(yè)經(jīng)營行為不規(guī)范，在這種情況下，就容易導致大量應收賬款資金的形成，現(xiàn)金流入少。三是市場資金普遍短缺。隨著我國國債減持進程的不斷推進，市場資金普遍短缺，資金流動緩慢，市場主體的投資熱情不高。中央政府正在逐步清理地方政府的財政債務，希望通過PPP模式來解決政府債務問題。然而，由于PPP項目施工期至少為一年，發(fā)包方在后期收到資金后，才開始陸續(xù)支付工程款，導致在項目施工建設過程中，施工方需要進行大量的墊資，應收款項占比迅速上升。

（二）企業(yè)管理者缺乏應收賬款預警防范意識

項目主要管理者風險防范意識薄弱，為按時完成施工，或提前完工獲得竣工獎勵，只注重加快項目的承包和施工進度，在資金未到位時，先墊付資金現(xiàn)場施工，應收款項清收的積極性不夠。隨著時間的推移，應收款項長期不收回直接導致大量壞賬的出現(xiàn)，時間越長，回收難度越大。

（三）項目施工期長，結(jié)算進度緩慢，應收賬款收回受限

建設施工企業(yè)的施工期一般不少于一年，有的工期好幾年，施工過程和施工階段工作并不輕松，加之各種因素的影響，工程項目結(jié)算辦理速度較慢。同時，發(fā)包方的資金運轉(zhuǎn)情況、項目最終驗收情況等，決定了項目投入的資金能否順利收回。從而導致了應收工程款、各類保證金等不能按時收回。

（四）內(nèi)部控制管理的不完善影響應收賬款的回收率

一是事前調(diào)查不充分。建筑施工企業(yè)在剛開始中標項目的時候，只考慮拓寬市場范圍，完成市場目標，對發(fā)包方的信用調(diào)查評估和資金能力評估不夠充分，忽視了對資金源頭的監(jiān)控，施工過程中發(fā)包方不能按時支付工程款，施工方不得不墊付大量資金，使施工方承受了更大的財務壓力。二是事中管控不完善。許多施工企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)管機制，致使項目現(xiàn)場管理混亂無序。在工作交接過程中，員工之間缺乏充分的溝通，資料交接不夠徹底，給項目以后結(jié)算帶來問題。由相關職能部門負責相關項目時，沒能及時將項目部實施情況做詳細匯報，信息存在不對稱的情況，導致項目推進緩慢，結(jié)算辦理進度受到影響。由于項目遍布各地，無法做集中性的管理，導致一些員工不認真負責工作，有的甚至擅離崗位，直接影響到施工進度，導致應收賬款回收率較低，造成企業(yè)無法預計的經(jīng)濟損失。三是事后清收不到位。少有施工企業(yè)專門建立相關部門進行管理，面對業(yè)主沒有能力還款的情況，不能及時采取相關措施來應對解決問題。而且，在項目收尾階段而完工結(jié)算還未完成時，項目大部分員工則被調(diào)到另一個新項目施工，造成老項目最終結(jié)算的延誤，以及工程款等款項的拖欠，出現(xiàn)沒有相關負責人清收的現(xiàn)象。

三、大量應收賬款對建筑施工企業(yè)經(jīng)營的負面影響

（一）再生產(chǎn)投入力度不足

社會財富的循環(huán)是經(jīng)歷生產(chǎn)到資金的回收，再到再生產(chǎn)的一個螺旋式上升循環(huán)，而應收賬款不易變現(xiàn)，建設項目竣工一般需要經(jīng)歷2到5年，施工方根據(jù)各個階段完成的施工量做結(jié)算，但是結(jié)算完成前，施工建設過程中所需的人力、物力和財力都需要施工方自己大量的投入資金。即使工程竣工驗收后，發(fā)包方一般只按照合同付款約定比例支付，剩下余款的收回少則兩年，多則需要更長時間。新項目需要大量資金投資時，由于資金短缺原因，極有可能導致投資機會的喪失，影響企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）企業(yè)的施工成本、融資成本和管理成本加大

建筑施工企業(yè)前期墊付的資金產(chǎn)生的應收賬款，短期內(nèi)難以及時收回，應收賬款無法變現(xiàn)，導致企業(yè)現(xiàn)金流短缺，資金周轉(zhuǎn)困難。一是在施工過程中，建筑施工企業(yè)必須付出大量的人力（農(nóng)民工勞務費）、物力（機械租賃等）和財力（材料采購費等）。國家規(guī)定，農(nóng)民工工資必須按時按額發(fā)放，不能拖欠，這些大大增加了施工成本和資金壓力。二是企業(yè)為保證有足夠的資金來維持日常經(jīng)營，就需要通過融資方式進行項目融資，找銀行提供貸款來緩解壓力，但是同時，這也意味著要支付高額利息，融資成本將急劇增加。三是項目分散在全國各地，再加上應收賬款結(jié)算項目數(shù)量龐大，無法集中管理，這將增加應收賬款的管理成本。

（三）企業(yè)利潤的虛增，現(xiàn)金流出增加

建筑施工企業(yè)不同期間的經(jīng)營成果的核算是依照權責發(fā)生制的原則，只要是當期發(fā)生滿足收入確認的標準，就將其計入當期損益披露在財務報表中，顯示增加的企業(yè)利潤。但事實是，賬面上顯示增加的收入，并不能說明是真正的資金流入，賬面上增加的利潤，也并不能代表真正的利潤，企業(yè)的經(jīng)營成果被夸大。如果管理者盲目在增加的收入的基礎上做出錯誤的決策，容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營和財務危機。此外，現(xiàn)金流入無論是否存在，企業(yè)都要在收入的基礎上，以收入為基數(shù)計算出相關稅費，以利潤為依據(jù)計算應繳納的稅款，那這樣虛增的利潤導致繳納稅款的增加，稅負加重，使得大量資金從企業(yè)流出，給企業(yè)帶來資金壓力。

（四）財務風險加大

目前，建筑施工企業(yè)為實現(xiàn)每年的市場和財務指標，不惜通過降低合同收款比例、投標價格等方式中標更多的項目，加之施工結(jié)算不能及時確認、款項未能及時收回、融資利息債務負擔大等原因，建筑施工企業(yè)會經(jīng)常出現(xiàn)負現(xiàn)金流的情況，應收賬款流動速度慢，流動質(zhì)量低，削弱了企業(yè)的償債能力。尤其面對安全事故、農(nóng)民工工資支付情況時，沒有資金保障。資金對企業(yè)的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展尤其關鍵，當資金壓力過重，企業(yè)正常運營資金無法支撐時，資金鏈就會斷裂，這對企業(yè)來說將會是致命的打擊，直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)運營能力，項目施工質(zhì)量得不到保障，加劇企業(yè)的經(jīng)營風險及財務風險。

（五）社會不穩(wěn)定因素增加

由于建筑施工企業(yè)增加的應收賬款難以收回，導致資金周轉(zhuǎn)不開，現(xiàn)金短缺，企業(yè)無法及時支付員工工資和繳納社保，不能保障企業(yè)職工的基本生活。同時，拖欠的農(nóng)民工工資和物資供應商材料款，容易導致頻繁的訴訟案件，社會不穩(wěn)定因素將增加，嚴重影響企業(yè)的整體形象。

四、壓降建筑施工企業(yè)應收賬款的管理與控制對策

（一）提高相關管理層對應收賬款管理風險的認識

建筑施工企業(yè)管理者應注重應收賬款的回收，充分意識到應收賬款對于企業(yè)運營起到的重要作用。以現(xiàn)金流量為核心，樹立“現(xiàn)金為王”的管理理念，強化意識，加強應收賬款資金的回收力度，增強企業(yè)的資金管控，合理高效地使用資金，降低建筑施工企業(yè)的負債率，減少壞賬帶來的損失，持續(xù)推進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）在項目生命周期的基礎上，加強項目事前、事中及事后的控制

一是事前控制。建立信用調(diào)查、評估和監(jiān)督機制。招標前應全面調(diào)查發(fā)包方信用狀況，建立風險評估機制，不接手續(xù)不全面、信譽不好、資金不足的項目。對招標材料，特別是需要前期自己墊付資金的建設項目進行評估，并對發(fā)包方的市場前景、資金回收期、資產(chǎn)質(zhì)量等主要指標進行分析和測評，降低后期施工產(chǎn)生的應收賬款帶來的風險。加強中標后的合同管理和監(jiān)督，建立完善的合同評審制度。建設施工企業(yè)有關部門加強對合同條款約定的評審。重點控制施工內(nèi)容、工期、付款比例、施工期限和結(jié)算等重要事項，在合同條款中必須明確未履行合同義務的情況下，造成的損失情況和賠償對策，事前做好各種情況的預測和應對。如果施工需要進行墊資的必須要支付利息，存在發(fā)包方長期不付款的情況，施工方有權停止施工等。二是施工過程管理與控制。按照合同規(guī)定，加強和完善施工過程管理，確保按時完成。優(yōu)化施工工藝方案，完善物料和機械設備的采購價格審批流程。如有變更簽證等情況，及時與發(fā)包方簽訂補充合同或者組織談判，形成會議紀要，簽字備案并歸檔保管。嚴格檢驗質(zhì)量評定程序，做到一次成功交付檢驗，提高施工質(zhì)量。項目竣工后，及時辦理竣工驗收等相關手續(xù)。夯實施工過程中的質(zhì)量管理，及時推進工程資金的結(jié)算和回收，消除“施工無錢”現(xiàn)象。三是事后清收。完善應收賬款管理制度。聯(lián)合各部門設立專門機構(gòu)，開發(fā)集項目管理、合同管理、財務管理等信息共享的應收賬款信息管理系統(tǒng)，建立清算業(yè)務目標責任制度，根據(jù)清算業(yè)務的金額、賬齡、困難程度等情況，作出具體的清欠任務和目標，實行動態(tài)管理、分析評價，確保清算工作扎實推進。明確職責，制定標準，加強管控考核，形成統(tǒng)一管理。著重把控創(chuàng)新清算方式，靈活使用清算策略。施工企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，采取針對性的債務清償策略。如有無資金還款但是可以以資抵債的單位，雙方可以通過協(xié)商、評估等方式，償還有形債務、進行債務融資、多方聯(lián)合清欠等。多次催收無效，長期拖欠的單位，確定資金回收無望，可以通過法律的手段進行清欠。

（三）創(chuàng)新金融工具，提升渠道融資能力

建筑施工企業(yè)利用應收賬款建立“資金池”。通過企業(yè)與金融機構(gòu)的合作，開發(fā)應收賬款與第三方合作的融資保理業(yè)務，如應收賬款資產(chǎn)的證券化、應收賬款支持票據(jù)發(fā)行、云單保理業(yè)務、區(qū)塊鏈—供應鏈金融等，通過金融手段刺激應收賬款流動資產(chǎn)向金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，找出能夠轉(zhuǎn)換應收賬款、置換出現(xiàn)金資源的供應鏈金融產(chǎn)品，從而降低融資成本，提高資金變現(xiàn)能力，加快流動速度，減輕企業(yè)發(fā)展動力不足壓力。

總之，在項目管理過程中，應注重資金的回收、與生產(chǎn)經(jīng)營狀況的結(jié)合。從多方面著手，如合同管理、資金管理、結(jié)算管理、清欠考評等方面，建立全方位的包含管理制度、問責制度和監(jiān)督機制的應收賬款管理組織體系，協(xié)調(diào)各部門自上而下的落實。建筑施工企業(yè)要創(chuàng)新應收賬款清收方法，借助債權轉(zhuǎn)讓、三方清算、融資保理業(yè)務等手段，根據(jù)項目的實際情況制定針對性的清收計劃和措施，解決應收賬款資金危機，給公司帶來更大的效益。