增值稅專用發(fā)票電子化改革：背景、挑戰(zhàn)與對策

周志波，馬京偉，周世麒

（1.西南大學(xué)智能金融與數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院，重慶 400715；2.重慶交通大學(xué)，重慶 400074；3.重慶郵電大學(xué)，重慶 400065）

增值稅是我國第一大稅種，在我國稅制體系乃至稅收治理體系中具有舉足輕重的作用。2015年，我國首次實施增值稅發(fā)票電子化改革，拉開了新一輪發(fā)票改革的序幕，為增值稅發(fā)票的全面電子化改革奠定了良好的技術(shù)基礎(chǔ)，也積累了豐富的管理經(jīng)驗。2019年11月27日，國務(wù)院總理李克強在國務(wù)院常務(wù)會議上明確要求，2020年年底前全面實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化，為增值稅專用發(fā)票電子化改革做出總體規(guī)劃，并明確了時間表。2020年3月1日，增值稅專用發(fā)票電子化試點工作正式啟動，標(biāo)志著該項改革取得了實質(zhì)性突破。2020年12月21日起，我國在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個省市實施增值稅專用發(fā)票電子化改革；2021年1月21日起，在其余省市實施專用發(fā)票電子化改革，但這兩次改革的范圍都僅限于新辦納稅人。在此背景下，分析增值稅專用發(fā)票電子化改革的宏觀背景與實踐基礎(chǔ)，深入剖析改革的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，并思考進(jìn)一步深化改革的路徑舉措，對順利實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化升級，提升稅務(wù)系統(tǒng)“以數(shù)治稅”的能力具有重要意義。

一、增值稅專用發(fā)票電子化改革的宏觀背景

（一）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化給稅收治理帶來新挑戰(zhàn)

近年來，全球經(jīng)濟(jì)在新興技術(shù)革命的影響下，形成了許多新經(jīng)濟(jì)、新模式、新業(yè)態(tài)，并呈現(xiàn)出明顯的數(shù)字化趨勢。根據(jù)聯(lián)合國的統(tǒng)計，2019年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的比重在4.5%～15.5%之間，而中國和美國作為全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的兩大支點，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的比重明顯高于全球平均水平。［1］經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展給現(xiàn)行稅收征管帶來了諸多挑戰(zhàn)，并對現(xiàn)有的稅收制度造成了較大沖擊，全球稅收治理均面臨新形勢、新問題。［2］制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，制度的主要功能在于形成并維護(hù)秩序，一旦現(xiàn)有制度受到外部沖擊，就會擾亂原有秩序，而秩序的混亂又會反過來促進(jìn)制度的演化。［3］因此，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化在給稅收治理帶來挑戰(zhàn)的同時，也給稅制改革帶來了機(jī)遇，世界各國都必須考慮從制度層面進(jìn)行調(diào)整與改革，以緩解和根治外部沖擊對稅收秩序造成的影響。在我國的稅收制度框架下，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化首先沖擊的是增值稅制度，而增值稅制度的核心就是“以票控稅”，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展要求增值稅發(fā)票制度在完善“以票控稅”的基礎(chǔ)上，順應(yīng)科學(xué)技術(shù)變革和經(jīng)濟(jì)模式變化的數(shù)字化新要求。

（二）政務(wù)電子化給稅收服務(wù)提出新要求

自1970年代以來，新公共管理理論的逐步興起為1990年代發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體廣泛實施的新公共管理改革提供了理論支撐。新公共管理改革的一項重要內(nèi)容就是普遍推行電子政務(wù)，在全球范圍內(nèi)掀起了一輪政務(wù)電子化改革浪潮，試圖解決傳統(tǒng)政府官僚化構(gòu)造的低效問題，這成為各國稅收管理和納稅服務(wù)電子化的理論支點。［4］隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)、商業(yè)模式、交易方式的變化對政府行政管理和政務(wù)服務(wù)提出了新的要求，我國開始逐步探索“互聯(lián)網(wǎng)＋政府”的新型政府治理模式。2017年，習(xí)近平總書記在中共中央政治局第二次集體學(xué)習(xí)時強調(diào)，要以推行電子政務(wù)為抓手，“讓百姓少跑腿、數(shù)據(jù)多跑路，不斷提升公共服務(wù)均等化、普惠化、便捷化水平”。［5］根據(jù)中央大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的要求，稅務(wù)部門持續(xù)深入推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”行動計劃，開發(fā)上線以電子稅務(wù)局為核心的納稅服務(wù)系統(tǒng)和以電子發(fā)票系統(tǒng)為核心的增值稅管控系統(tǒng)，在納稅服務(wù)和稅收管理方面邁出了電子化、智能化、便利化的改革步伐。為了順應(yīng)并匹配政務(wù)電子化的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅管控方式仍需進(jìn)一步變革，當(dāng)前的數(shù)字化實踐仍需進(jìn)一步深化，稅務(wù)部門必須借助現(xiàn)代信息技術(shù)，從根本上解決稅收數(shù)據(jù)的集中管理、稅收業(yè)務(wù)的批量處理等現(xiàn)代化治理難題。

（三）技術(shù)外溢性給電子發(fā)票提供新支撐

科技革命塑造了我們的現(xiàn)實生活，前三次工業(yè)革命帶來了社會生產(chǎn)力的大解放和生活水平的大躍升，進(jìn)而在根本上改變了人類原來的歷史發(fā)展趨勢，形成了人類歷史的新發(fā)展軌跡。［1］當(dāng)前，我們正在經(jīng)歷一場以大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)為代表的、更大范圍、更深層次的科技革命和產(chǎn)業(yè)變革。在這一進(jìn)程中，科學(xué)技術(shù)表現(xiàn)出明顯的正外部性，給全球經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來了深遠(yuǎn)的影響，也給政府治理方式帶來了深刻的沖擊。這種技術(shù)外溢性對行政管理方式的沖擊也滲透到了稅務(wù)發(fā)票管理領(lǐng)域。一方面，現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展使得稅務(wù)發(fā)票特別是增值稅發(fā)票的痕跡化、數(shù)字化管理在技術(shù)上具有可行性，進(jìn)而推動了發(fā)票電子化的改革進(jìn)程，從最初的普通發(fā)票向?qū)Ｓ冒l(fā)票深化拓展；另一方面，技術(shù)的外溢性使得增值稅發(fā)票的法治化、規(guī)范化管理面臨緊迫的現(xiàn)實需求，在客觀上推動了增值稅發(fā)票管理制度的逐步完善，為增值稅專用發(fā)票電子化改革提供了有力的技術(shù)支撐。

二、增值稅專用發(fā)票電子化改革的可行性分析

（一）稅收制度基礎(chǔ)

增值稅專用發(fā)票電子化改革是建立在增值稅制度基礎(chǔ)上的改革。從根本上講，流轉(zhuǎn)稅制度的統(tǒng)一為增值稅專用發(fā)票電子化改革奠定了稅收制度基礎(chǔ)。2011年，國務(wù)院決定推行“營改增”試點，財政部與稅務(wù)總局隨后制定并公布了“營改增”試點方案，成為新時期流轉(zhuǎn)稅制度改革的起點。2012年，經(jīng)過上海市部分行業(yè)試點、全國部分行業(yè)試點成熟之后，“營改增”行業(yè)試點范圍逐步擴(kuò)大。自2013年8月1日起，“營改增”范圍由交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先后拓展至廣播影視服務(wù)業(yè)、鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。2016年5月1日，“營改增”全面擴(kuò)圍至建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等四大行業(yè)，標(biāo)志著“營改增”全面完成，也標(biāo)志著貨物、勞務(wù)和服務(wù)的流轉(zhuǎn)稅制度的全面統(tǒng)一。［6］

（二）改革實踐經(jīng)驗

鑒于增值稅專用發(fā)票的特殊性，其電子化改革并未直接推行，而是在增值稅普通發(fā)票電子化改革完成后漸次推開的。在改革推進(jìn)層面，增值稅普通發(fā)票電子化改革為專用發(fā)票電子化改革積累了寶貴的實踐經(jīng)驗，有力提升了改革的可操作性。事實上，增值稅電子發(fā)票的改革，與營業(yè)稅改征增值稅的改革工作高度相關(guān)，最早可以追溯至2015年的增值稅電子普通發(fā)票地區(qū)試點。根據(jù)國家稅務(wù)總局的改革規(guī)劃，自2015年8月起，啟動增值稅電子發(fā)票地區(qū)試點工作，在北京、上海、浙江、深圳等4個省市試運行增值稅電子普通發(fā)票。試點地區(qū)納稅人銷售貨物或提供服務(wù)向購買方開具增值稅普通發(fā)票時，既可以紙質(zhì)形式開具，也可采用電子發(fā)票形式，具體開具形式根據(jù)開票方和受票方的需求選擇。在其后一段時間，增值稅電子普通發(fā)票運行比較平穩(wěn)，管理和技術(shù)都相對成熟，具備了進(jìn)一步擴(kuò)面推廣的條件。同年11月，稅務(wù)總局發(fā)布公告，決定從2015年12月1日起，將增值稅電子普通發(fā)票向全國推廣。電子商務(wù)平臺是增值稅電子普通發(fā)票的首批用戶，蘇寧、京東、淘寶、當(dāng)當(dāng)?shù)入娚唐脚_對普通電子發(fā)票給予了較高評價，物流快遞、電信服務(wù)、餐飲住宿等越來越多的行業(yè)隨后加入到電子發(fā)票用戶行列。

（三）使用管理優(yōu)勢

增值稅專用發(fā)票電子化改革，既具有廣泛堅實的使用管理基礎(chǔ)，也具有明顯的經(jīng)濟(jì)成本優(yōu)勢。

第一，增值稅專用發(fā)票現(xiàn)有使用管理模式具備電子化的技術(shù)基礎(chǔ)。在增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)行管理模式中，紙質(zhì)發(fā)票和電子數(shù)據(jù)同時使用，但其核心是紙質(zhì)票據(jù)上載明的加密發(fā)票數(shù)據(jù)信息。納稅人開具電子專用發(fā)票后，紙質(zhì)發(fā)票進(jìn)入流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，用于開票方確認(rèn)收入和購貨方支付貨款、抵扣稅款等，而專用發(fā)票的電子數(shù)據(jù)信息在發(fā)票管理系統(tǒng)實時上傳，以備后續(xù)使用管理環(huán)節(jié)勾選確認(rèn)、查驗比對和抵扣稅款。事實上，紙質(zhì)發(fā)票及其對應(yīng)的發(fā)票數(shù)據(jù)信息是增值稅專用發(fā)票的“一體兩面”，紙質(zhì)發(fā)票作為一種載體，承載著加密的發(fā)票數(shù)據(jù)信息，二者之間是一種相互印證的關(guān)系，這為增值稅專用發(fā)票的電子化改革奠定了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。

第二，增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證突破了紙質(zhì)發(fā)票的局限。自2019年3月1日起，國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票的查詢、認(rèn)證、抵扣方式做出了調(diào)整，所有一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。網(wǎng)上認(rèn)證方式突破了專用發(fā)票認(rèn)證抵扣的時間和空間限制，能夠做到發(fā)票認(rèn)證抵扣全流程電子化和實時化，有效提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理的效率，也給納稅人帶來了更加便捷的服務(wù)。

第三，增值稅專用發(fā)票電子化有利于降低稅收成本。一方面，從稅收管理的角度看，增值稅專用發(fā)票電子化將對紙質(zhì)發(fā)票進(jìn)行替代，直接減少了發(fā)票在防偽設(shè)計、印刷制作、倉儲保管、運輸調(diào)撥、繳銷管理等多個環(huán)節(jié)的成本；另一方面，從稅收遵從的角度看，增值稅專用發(fā)票電子化可以減少納稅人在領(lǐng)購、保管、開具發(fā)票等環(huán)節(jié)的成本支出，有效降低發(fā)票的遵從成本。特別是電子專用發(fā)票可以免去納稅人因?qū)Ｓ冒l(fā)票保管不力被盜、丟失等帶來的一系列后續(xù)問題，并減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理壓力。此外，增值稅專用發(fā)票電子化，還可以聯(lián)動解決“陰陽票”“克隆票”“失效票”等問題，能夠有效打擊和震懾虛開虛抵稅款等犯罪行為。

三、增值稅專用發(fā)票電子化改革的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

（一）治理能力有待提升

發(fā)票作為增值稅管控的關(guān)鍵手段和核心制度，具有稅款抵扣功能的增值稅專用發(fā)票代表的是“真金白銀”，于銷售方而言是銷項稅額，于購貨方而言則是可抵扣的應(yīng)納稅額。在這樣的背景下，增值稅專用發(fā)票電子化改革的前提，首先是安全，其次是便利。雖然增值稅專用發(fā)票電子化改革的試點工作是遵循著這樣的思路推進(jìn)的，但實際上，增值稅專用發(fā)票電子化改革的總體規(guī)劃并沒有特別明確，也沒有體現(xiàn)與政府治理其他領(lǐng)域的有效銜接，目前的試點主要按照制度平移的思路，重點解決將發(fā)票由紙質(zhì)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)集的問題。作為信息技術(shù)革命在政府治理領(lǐng)域外溢性的體現(xiàn)，發(fā)票電子化改革應(yīng)當(dāng)被賦予更多的使命，給予更多的價值目標(biāo)，充分發(fā)揮電子專用發(fā)票在現(xiàn)代稅收治理中的作用，并為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出積極的貢獻(xiàn)。

（二）法制配套亟待跟進(jìn)

對照全面依法治國的戰(zhàn)略要求，作為稅收治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，增值稅專用發(fā)票電子化改革在法制配套方面仍然面臨一些難題?？傮w而言，增值稅專用發(fā)票電子化改革面臨的核心問題是，“舊的未破、新的未立”，基于紙質(zhì)發(fā)票的法律法規(guī)和管理制度并不完全適用于電子發(fā)票。

第一，電子發(fā)票的法律地位和法律效力仍需法律條文來明確。盡管稅務(wù)部門在稅收管理實踐中將電子發(fā)票視同紙質(zhì)發(fā)票，具有同等證明效力，但電子發(fā)票尤其是增值稅專用電子發(fā)票的法律地位、法律效力等問題并未通過相應(yīng)的法律法規(guī)予以解決，專用發(fā)票電子化改革的試點和推廣工作仍然面臨較大的機(jī)制性障礙。

第二，電子發(fā)票的會計處理和日常管理仍需從法規(guī)層面予以規(guī)范。會計做賬、財務(wù)報銷等事項與發(fā)票高度相關(guān)，增值稅專用發(fā)票的電子化改革始終無法繞過會計憑證問題，但目前電子憑證尚未納入會計原始憑證的范疇，銜接中的制度性保障不足，給電子發(fā)票的使用和財務(wù)報銷等事項帶來了一定的操作性障礙，不利于增值稅專用發(fā)票電子化改革的全面推開。

（三）變遷成本仍需管控

增值稅專用發(fā)票電子化改革牽涉經(jīng)濟(jì)社會和政府治理的方方面面，也會對現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)運行和商業(yè)交易模式的秩序造成一種外部沖擊，并有可能帶來較高的改革成本。這種社會成本主要表現(xiàn)在兩個層面：一是在顯性層面，增值稅專用發(fā)票電子化是由稅務(wù)行政主管部門牽頭推進(jìn)的一種管理制度和管控技術(shù)改革，會產(chǎn)生現(xiàn)時的直接變革成本，這類成本涉及稅務(wù)部門的稅收管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息化基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源儲備和人才隊伍建設(shè)等各個層面；二是在隱性層面，增值稅專用發(fā)票電子化改革需要廣大納稅人的積極配合與良好遵從，企業(yè)在適應(yīng)和遵從新的管理制度、操作系統(tǒng)和管控技術(shù)的過程中，會產(chǎn)生各類新的制度遵從成本，包括稅控軟件設(shè)備更換、財務(wù)會計人員培訓(xùn)等產(chǎn)生的直接新增成本和心理適應(yīng)等間接成本。此外，在改革推進(jìn)的過程中，新實踐總會醞釀新問題，制度設(shè)計和政策決策不可能一步到位，也無法規(guī)制和管控所有的制度漏洞，必然會產(chǎn)生各種各樣的問題。而這些問題經(jīng)過相應(yīng)渠道反饋至決策管理層之后，又會引發(fā)新一輪的制度改進(jìn)、技術(shù)完善等改革事項，進(jìn)而產(chǎn)生新的顯性成本和隱性成本。因此，高質(zhì)量推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化改革，必須全面評估、有效管控改革過程中的各類成本，充分發(fā)揮改革的綜合效能。

（四）支撐機(jī)制還要完善

增值稅電子專用發(fā)票改革在支撐機(jī)制上還存在一些短板，主要體現(xiàn)在三個方面：

一是理念意識的廣泛認(rèn)同還有差距。從某種程度上講，有什么樣的觀念和意識，就有什么樣的制度和機(jī)制。目前，由于大量小微企業(yè)和增值稅一般納稅人的存在，整個社會層面尚未形成對增值稅電子專用發(fā)票的普遍認(rèn)同，全面實施增值稅專用發(fā)票電子化的社會共識需要進(jìn)一步凝聚。

二是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)支撐仍有差距。一方面，現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)儲存配套設(shè)施的能力有限。鑒于專用發(fā)票的特殊性，全面推行電子化改革需要具備相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息儲備和處理等配套能力，以便將增值稅專用發(fā)票的電子數(shù)據(jù)信息同時傳輸?shù)郊{稅人端、稅務(wù)端和開票端平臺。另一方面，配套網(wǎng)絡(luò)信息安全技術(shù)的要求更高。增值稅專用發(fā)票全面電子化改革還必須充分考量發(fā)票數(shù)據(jù)信息的保密性和安全性，這給增值稅專用發(fā)票電子化改革在處理安全與效率的辯證關(guān)系上提出了不小的挑戰(zhàn)。

三是部門協(xié)作和稅企合作仍然存在梗阻問題。從稅務(wù)部門看，稅務(wù)信息化系統(tǒng)、征收管理方式、風(fēng)險防控機(jī)制都亟須調(diào)整和改革。從企業(yè)看，企業(yè)財務(wù)部門會計核算系統(tǒng)需與稅務(wù)部門電子發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行銜接，以便及時傳輸共享相關(guān)的發(fā)票數(shù)據(jù)信息。從檔案部門看，增值稅專用發(fā)票電子化改革還需對電子會計檔案等相關(guān)制度進(jìn)行配套改革，適時制定實施統(tǒng)一的電子會計檔案數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以便會計信息可以通過電子信息系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行自動傳輸歸集和查詢檢索。這些調(diào)整和對接在改革中都有大量的中間環(huán)節(jié)需要一個接著一個來打通、消融。

四、深化增值稅專用發(fā)票電子化改革的對策建議

（一）以系統(tǒng)性思維持續(xù)完善頂層設(shè)計

所有改革都是系統(tǒng)性工程，必須做好頂層設(shè)計和路徑規(guī)劃，解決好認(rèn)知層面的問題。改革的頂層設(shè)計和戰(zhàn)略規(guī)劃需要在持續(xù)深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，不斷完善、動態(tài)調(diào)整、持續(xù)優(yōu)化。增值稅專用發(fā)票電子化改革是國家發(fā)票管理改革的控制性工程，不僅事關(guān)國家稅收治理基礎(chǔ)，還牽涉經(jīng)濟(jì)社會治理的方方面面。因此，必須牢固樹立系統(tǒng)性思維，“跳出稅收看稅收”“跳出經(jīng)濟(jì)看經(jīng)濟(jì)”，理性思考增值稅發(fā)票電子化改革在國家治理中的地位和作用，進(jìn)一步完善優(yōu)化增值稅發(fā)票電子化改革的試點推廣，最大限度地發(fā)揮電子發(fā)票在稅收治理中的重要作用，助力國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

在改革推進(jìn)中，要以系統(tǒng)思維統(tǒng)籌各利益相關(guān)方，注意部門之間、稅企之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作、協(xié)力，自上發(fā)力，妥善解決改革進(jìn)程中遇到的實際問題，以務(wù)實求真效。特別要注意的是，在上下聯(lián)動中提升系統(tǒng)質(zhì)效，建立一線問題的征集、分析、反饋機(jī)制，緊貼改革中的實際問題推進(jìn)改革，不斷明晰增值稅專用發(fā)票電子化改革在稅收治理、稅收現(xiàn)代化乃至國家治理中的使命和功能，細(xì)化實現(xiàn)路徑和實施方法，確保整個改革朝著預(yù)定目標(biāo)有效推進(jìn)、順利完成。

（二）以法制配套提升法治水平

法治是深化改革的重要保障，法制建設(shè)是法治水平的重要體現(xiàn)，深化增值稅專用發(fā)票電子化改革應(yīng)當(dāng)在法治化、制度化的框架之內(nèi)。當(dāng)前，相應(yīng)法律法規(guī)支撐和制度保障的滯后已經(jīng)成為影響增值稅專用發(fā)票電子化改革全面鋪開的深層次障礙，加快推進(jìn)增值稅電子發(fā)票相關(guān)立法顯得十分迫切。下一步，深化增值稅專用發(fā)票電子化改革需要從兩個方面加強法治保障和制度支撐。一是通過立法解決電子發(fā)票的法律地位和法律效力問題。要根據(jù)發(fā)票電子化改革的進(jìn)程和愿景目標(biāo)，修訂《稅收征管法》《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，或出臺相應(yīng)的司法解釋，以明確電子發(fā)票與對應(yīng)的紙質(zhì)發(fā)票具有同等的法律地位和法律效力，同時將電子發(fā)票納入會計原始憑證的范疇，并保障電子發(fā)票數(shù)據(jù)的隱私性、安全性和真實性。二是從規(guī)范管理、防范風(fēng)險的角度，適時制定實施《電子發(fā)票管理辦法》，或者在短期內(nèi)對《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行修訂調(diào)整，增補有關(guān)電子發(fā)票的管理辦法，明確增值稅電子發(fā)票的登記、賦碼、開具、存證、交換、驗證、沖紅、作廢以及財務(wù)報銷等各個環(huán)節(jié)的具體操作流程和管理要求，提高電子發(fā)票的管理效率，并有效防范電子發(fā)票使用不當(dāng)帶來的稅收風(fēng)險。

（三）以技術(shù)的迭代升級降低制度變遷成本

為了降低增值稅專用發(fā)票電子化的制度變遷成本，需要從技術(shù)端尋找突破口。一方面，要通過提高電子發(fā)票配套信息化基礎(chǔ)設(shè)施的兼容性，盡量減少新系統(tǒng)、新平臺的開發(fā)改造成本；另一方面，要通過減少納稅人端的信息化配套設(shè)備要求，盡量減少納稅人因制度變遷帶來的遵從成本，特別是要有效解決稅控設(shè)備第三方收費的問題。例如，可以在部分地區(qū)先行先試，免費對新辦企業(yè)發(fā)放稅務(wù)UKey，為其提供安全可靠的增值稅發(fā)票開具服務(wù)，納稅人免費領(lǐng)取稅務(wù)UKey之后，無須另行向第三方購買金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備，就可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。在試點成功的基礎(chǔ)上，全面推行增值稅專用發(fā)票電子化，并向所有企業(yè)（包括個體工商戶）免費提供稅務(wù)Ukey。

（四）以完善的支持機(jī)制夯實深化改革的基礎(chǔ)保障

一是全面加強電子發(fā)票宣傳。社會觀念和社會共識對改革的成敗和制度的生命力具有重要影響。因此，需要進(jìn)一步加強有關(guān)增值稅專用發(fā)票電子化改革的政策宣傳，讓市場主體對電子發(fā)票有更加深入的認(rèn)識，從而提升發(fā)票電子化改革的社會共識。

二是加強電子發(fā)票配套信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。短期內(nèi)，可以考慮將現(xiàn)有的開票系統(tǒng)納入云端服務(wù)器中，并通過金稅工程稅控設(shè)備進(jìn)行身份認(rèn)證，確保數(shù)據(jù)信息的有效性和安全性，然后利用發(fā)票公共服務(wù)平臺進(jìn)一步整合開具、勾選、查驗功能，實現(xiàn)既能傳遞信息又可取票的功能，接下來進(jìn)一步優(yōu)化增值稅抄報稅功能模塊，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子數(shù)據(jù)信息的自動歸集、匯總和確認(rèn)。長期來看，還需要站在稅收信息安全的高度，進(jìn)一步強化增值稅電子發(fā)票管理系統(tǒng)和平臺的安全建設(shè)，引入先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)，提升發(fā)票管理體系安全等級標(biāo)準(zhǔn)，確保稅收大數(shù)據(jù)安全可靠。同時，要考慮建立完備高效的數(shù)據(jù)儲存中心和災(zāi)備中心，確保數(shù)據(jù)儲存安全且符合會計檔案保存規(guī)范及未來發(fā)展需要。

三是推進(jìn)部門協(xié)作和稅企合作。政企之間的聯(lián)動和有效銜接是推行增值稅電子專用發(fā)票的關(guān)鍵。企業(yè)、財稅、檔案等單位應(yīng)持續(xù)加強溝通交流，以部門聯(lián)動方式積極推進(jìn)電子發(fā)票系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)及電子會計檔案管理系統(tǒng)的對接工作，協(xié)同推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化改革。例如，目前可以開展電子會計檔案改革試點，做好電子發(fā)票系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)的有序銜接，為增值稅專用發(fā)票電子化改革的全面推開積累經(jīng)驗、打好基礎(chǔ)。