淺議建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收籌劃優(yōu)化策略

劉 帥

（中國(guó)十七冶集團(tuán)有限公司路橋工程技術(shù)分公司，安徽 馬鞍山 243000）

一、稅收籌劃的重要性和現(xiàn)實(shí)意義

（一）減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

近年來(lái)，建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，財(cái)稅政策不斷調(diào)整，稅收籌劃工作的重要性愈來(lái)愈凸顯，特別是在新冠疫情常態(tài)化的新形勢(shì)下，盡管國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益沖擊依然較大。建筑業(yè)亟需通過(guò)科學(xué)、合理的稅收籌劃，充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，依法合規(guī)降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)

建筑業(yè)工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，周期長(zhǎng)，涉及的稅種、稅率較多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)居高不下，稅收籌劃工作難度較大。只有通過(guò)科學(xué)、合理的稅收籌劃工作，防范各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)提升依法納稅意識(shí)，才能保障企業(yè)的長(zhǎng)治久安。

（三）發(fā)揮服務(wù)經(jīng)營(yíng)職能，提升企業(yè)管理水平

建筑企業(yè)增值稅等稅種的稅收籌劃工作貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展全過(guò)程，建立合理的稅收籌劃工作機(jī)制，可以提質(zhì)增效，提高業(yè)財(cái)一體化工作的深度和廣度，帶動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)管理工作水平的提升。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄，稅收籌劃水平低

稅收籌劃工作具有較高專業(yè)性，需要相關(guān)管理人員對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的深入解讀和了然于胸。建筑企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，一方面，因建筑工程項(xiàng)目個(gè)體差別較大，財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，存在一定的認(rèn)知不足，未充分了解稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策，稅收籌劃方法不合理，導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)的達(dá)成出現(xiàn)偏差，未能達(dá)到節(jié)稅目的。另一方面，稅收籌劃工作一般由財(cái)稅部門(mén)牽頭，業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同、配合，但在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)部門(mén)更多的是被動(dòng)參與。而在采購(gòu)、招標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，無(wú)財(cái)務(wù)人員參與，內(nèi)部溝通不暢，導(dǎo)致與稅收管理工作偏離，稅收籌劃質(zhì)量不高，影響企業(yè)效益。

（二）跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅收籌劃困難

建筑業(yè)工程項(xiàng)目分散在不同的地方，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍。企業(yè)各項(xiàng)稅收的繳納受企業(yè)總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重管理。而且，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法規(guī)的解讀存在差異，而建筑企業(yè)需要按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定納稅，造成企業(yè)在實(shí)際納稅工作處理中存在偏差，給建筑企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一稅收籌劃帶來(lái)難度。

（三）稅收籌劃影響因素較多，執(zhí)行難度較高

1.突發(fā)因素較多，影響稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目金額大、周期長(zhǎng)，難以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，面臨的突發(fā)因素較多，臨時(shí)、零星工程迫使企業(yè)有時(shí)不得不選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶實(shí)施采購(gòu)或分包，與稅收籌劃工作的目標(biāo)出現(xiàn)偏離。同時(shí)，一些項(xiàng)目前期需要建筑企業(yè)進(jìn)行一定的墊資，資金回收期較長(zhǎng)，借款利息成本無(wú)法抵扣。

2.增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅金錯(cuò)配。工程項(xiàng)目準(zhǔn)備期較長(zhǎng)，項(xiàng)目前期工作量難以及時(shí)、足額計(jì)取，特別是首期計(jì)量工作往往較慢。但前期的備料、人員機(jī)械進(jìn)場(chǎng)帶來(lái)了較多的進(jìn)項(xiàng)稅票，出現(xiàn)前期銷項(xiàng)少、進(jìn)項(xiàng)多現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)交稅金不足，易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。同時(shí)，項(xiàng)目中后期銷項(xiàng)多、進(jìn)項(xiàng)少，預(yù)交稅金較多，造成一定資金成本的浪費(fèi)。

3.工程項(xiàng)目涉及稅種、稅率較多。傳統(tǒng)的建筑行業(yè)涉及的稅種包括增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅外，其他小稅種和地方規(guī)費(fèi)也要如實(shí)申報(bào)繳納。比如，印花稅、資源稅、水利基金、環(huán)保稅等。近年來(lái)，PPP項(xiàng)目、EPC+F項(xiàng)目等帶有投融資性質(zhì)項(xiàng)目的出現(xiàn)，對(duì)工程項(xiàng)目的稅收籌劃工作又提出了更高的要求。

（四）稅收籌劃工作動(dòng)態(tài)調(diào)整不足，缺乏評(píng)價(jià)機(jī)制

雖然一些建筑企業(yè)建立了具體的稅收籌劃工作機(jī)制，卻未能做到“事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)”，未能根據(jù)外部環(huán)境的變化和工程項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行的偏差進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，造成稅收籌劃工作無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化策略

（一）提高稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作的重要性和意義，要了解稅收籌劃在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所起的關(guān)鍵作用，并強(qiáng)力推動(dòng)稅收籌劃工作的開(kāi)展。財(cái)務(wù)人員要密切關(guān)注國(guó)家和地方稅收政策及管理辦法的更新變化，動(dòng)態(tài)了解近期稅收政策。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，定期開(kāi)展培訓(xùn)、講座、知識(shí)競(jìng)賽、宣傳會(huì)等活動(dòng)，營(yíng)造企業(yè)稅收籌劃氛圍，建立依法誠(chéng)信納稅的理念，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到稅務(wù)籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃體系建設(shè)和制度保障

稅收籌劃工作的推進(jìn)，需要完善的管理制度和流程支撐，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合需要不斷優(yōu)化先行的管理制度和業(yè)務(wù)流程。建筑企業(yè)要對(duì)現(xiàn)行管理制度進(jìn)行全面梳理，關(guān)注管理制度的定期更新，及時(shí)糾正機(jī)制上存在問(wèn)題的規(guī)章制度。根據(jù)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和工程項(xiàng)目的性質(zhì)，設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)工作崗位，并配備相關(guān)專業(yè)人員，合理明確分配財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)人員的職責(zé)，完善稅收籌劃流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。借助信息化工具，把稅務(wù)籌劃與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的要求嵌入到工作流程中，不斷融合、改善，提高業(yè)財(cái)一體化水平。中大型建筑企業(yè)可以探索建立稅務(wù)專家?guī)欤炊愂罩菐?kù)，并完善其運(yùn)行方式，發(fā)揮其獨(dú)立性和專業(yè)性，更好地服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移

建筑企業(yè)稅收籌劃工作不僅要在業(yè)務(wù)中端和后端做好稅務(wù)管理，更要重視業(yè)務(wù)前端和源頭介入，落實(shí)管理前置的要求。在工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段，企業(yè)內(nèi)部評(píng)審必須包括稅務(wù)專家或增設(shè)稅務(wù)專項(xiàng)評(píng)審意見(jiàn)節(jié)點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目關(guān)鍵內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提前進(jìn)行充分評(píng)估和審查。在項(xiàng)目中標(biāo)后的施工準(zhǔn)備期，要對(duì)照工程項(xiàng)目的施工組織策劃，結(jié)合項(xiàng)目工期、施工內(nèi)容，組織開(kāi)展稅收籌劃工作，明確各個(gè)階段稅收籌劃工作管控重點(diǎn)、難點(diǎn)，并制定針對(duì)性措施。

（四）重點(diǎn)關(guān)注和加強(qiáng)采購(gòu)和分包工程稅收籌劃工作

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的材料成本和分包工程成本占比較大，是項(xiàng)目成本管控的重點(diǎn)，也是項(xiàng)目稅收籌劃工作的重點(diǎn)。稅收籌劃工作水平的高低，將直接影響預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。材料采購(gòu)工作要盡可能利用集采平臺(tái)，選擇與企業(yè)長(zhǎng)期合作的材料供應(yīng)商開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，規(guī)避與小規(guī)模納稅人開(kāi)展合作，降低成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)；如果材料供應(yīng)商為小微企業(yè)，考慮到當(dāng)前國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的增值稅進(jìn)行了減免，可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅發(fā)票，此時(shí)應(yīng)重新商定合同價(jià)格；將材料成本與運(yùn)輸成本分割，分別簽訂采購(gòu)合同和運(yùn)輸合同，明確合同價(jià)格和適用稅率，降低資金占用；混凝土盡可能選擇自建攪拌站，一方面，可以控制混凝土質(zhì)量，保障現(xiàn)場(chǎng)供應(yīng)；另一方面，混凝土制作采購(gòu)的砂石料適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，能有效降低采購(gòu)成本；對(duì)辦公用品等小額、多頻次采購(gòu)事項(xiàng)等獲取增值稅專用發(fā)票難度較大的采購(gòu)事項(xiàng)，盡可能利用電商平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu)，如京東-企業(yè)購(gòu)平臺(tái)，定期集中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)抵盡抵；對(duì)擬進(jìn)行專業(yè)分包的工程，要符合法律法規(guī)的要求，并取得建設(shè)方的認(rèn)可，確保分包商資質(zhì)符合要求，避免違法分包；對(duì)重點(diǎn)的分包工程要單獨(dú)開(kāi)展籌劃工作，制定合理籌劃目標(biāo)，明確重點(diǎn)、難點(diǎn)工作，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；提高分包商準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)分包商的考察要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)狀況，特別是現(xiàn)金流是否健康；在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，給予分包商必要的納稅指導(dǎo)，共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；分包工程完工后，要及時(shí)辦理分包結(jié)算，鎖定成本，確保在限定的時(shí)限內(nèi)足額開(kāi)具發(fā)票，避免因資金、結(jié)算等事項(xiàng)增加取票難度。

（五）強(qiáng)化發(fā)票管理

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目上下游合作單位較多，特別是進(jìn)項(xiàng)稅票種類繁多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高，發(fā)票管理尤為重要。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真對(duì)照上下游合同關(guān)系，明確發(fā)票類型；結(jié)合項(xiàng)目施工進(jìn)度、資金收支情況，及時(shí)收取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開(kāi)具銷項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)、銷匹配，并及時(shí)申報(bào)納稅；加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票審查，要重點(diǎn)關(guān)注合同條款和稅法規(guī)定，鑒別發(fā)票真?zhèn)?，核?duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、抬頭信息、購(gòu)買(mǎi)方銷售方信息、發(fā)票專用章、發(fā)票號(hào)碼和代碼等關(guān)鍵信息；妥善保管空白發(fā)票、作廢發(fā)票及相關(guān)印章。

（六）兼顧全面，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目體量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，要求稅收籌劃工作全面準(zhǔn)確，特別是除增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅外，其他可能存在的相關(guān)稅費(fèi)也要認(rèn)真籌劃，實(shí)現(xiàn)全稅種管理與監(jiān)控。對(duì)印花稅要在合同書(shū)里合理制定初始合同金額，避免虛增合同金額，對(duì)電子合同、賬簿、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等不能漏項(xiàng)；由于各地區(qū)對(duì)環(huán)保稅、水利基金等征收政策存在差異，因此在籌劃階段要摸清各地政策，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立有效聯(lián)系；工程項(xiàng)目如果包括征遷等內(nèi)容，應(yīng)考慮耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用及復(fù)墾可能產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)；提高對(duì)投融性質(zhì)的工程項(xiàng)目和境外工程項(xiàng)目稅收籌劃工作的重視程度，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家，協(xié)助開(kāi)展工作。

（七）應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策

對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策以及地方性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行集中梳理和研究，不斷完善稅務(wù)政策庫(kù)、信息庫(kù)，并對(duì)照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，不斷豐富稅收籌劃工作內(nèi)容，在依法合規(guī)的前提下，準(zhǔn)確、及時(shí)、充分享受政策優(yōu)惠，做到應(yīng)享盡享。

（八）建立健全稅收籌劃動(dòng)態(tài)調(diào)整和評(píng)價(jià)考核機(jī)制

在工程項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，當(dāng)外部環(huán)境變化和合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容變更時(shí)，要及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，并履約報(bào)批手續(xù)。加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，定期分析稅收籌劃目標(biāo)的完成情況，對(duì)出現(xiàn)偏差的，分析薄弱環(huán)節(jié)，梳理完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，及時(shí)制定整改措施。及時(shí)總結(jié)和交流稅收管理的亮點(diǎn)和不足，建立考核機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，不斷提高稅收管理水平。

綜上，稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中起著舉足輕重的作用，特別是在現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟(jì)和固定資產(chǎn)投資增速放緩、疫情常態(tài)化新形勢(shì)下，科學(xué)、合理的稅收籌劃工作，是切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要途徑。建筑企業(yè)需要加強(qiáng)稅收籌劃工作的開(kāi)展，結(jié)合工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。建立健全稅收籌劃體系，優(yōu)化稅收管理流程，有效保障稅收籌劃的實(shí)施落地，從而為建筑企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)提供有力保障。