風(fēng)險管控視角下國際貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計策略研究

張秉濤

(西京學(xué)院 商學(xué)院，陜西 西安 710123)

內(nèi)部審計，重點是基于對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支、企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險等進行評估和監(jiān)督，以確保企業(yè)各項經(jīng)營管理活動處于良性狀態(tài)，更好地達成企業(yè)經(jīng)營目標。經(jīng)濟全球化背景下，各國對資源、商品的需求量更大，國際貿(mào)易企業(yè)在推進各項貿(mào)易活動中，面臨的風(fēng)險因素更多，對外貿(mào)易風(fēng)險管控的難度更大[1]。建立以風(fēng)險管控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計管理體系，立足對外貿(mào)易經(jīng)營活動，明確內(nèi)部審計目標和規(guī)范，重點對國際貿(mào)易中的風(fēng)險進行評估、監(jiān)督，以降低企業(yè)經(jīng)營成本，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作平穩(wěn)、有序展開[2]。因此，面對復(fù)雜的國際貿(mào)易形勢，貫徹和落實好以財務(wù)風(fēng)險為防控為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計策略，來規(guī)范企業(yè)各項對外貿(mào)易業(yè)務(wù)，確保企業(yè)財務(wù)真實性、準確性，最大化提升企業(yè)管理綜合效益。

一、國際貿(mào)易企業(yè)實施內(nèi)部審計的現(xiàn)實必要性

國際貿(mào)易企業(yè)在對外貿(mào)易活動中，其面臨的風(fēng)險形勢更嚴峻，風(fēng)險要素更復(fù)雜。通過引入內(nèi)部審計，其目標在于審查對外貿(mào)易業(yè)務(wù)活動中的各類風(fēng)險源，做到準確識別和提前防控，降低可能存在的對外貿(mào)易風(fēng)險[3]。

(一)內(nèi)部審計的重心，實現(xiàn)企業(yè)各部門、各崗位之間的有效制衡

內(nèi)部審計，著重利用審計方法來對企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各崗位人員的相互監(jiān)督和控制，降低企業(yè)經(jīng)營管理中的可能風(fēng)險[4]。國際貿(mào)易企業(yè)，其業(yè)務(wù)類型以對外貿(mào)易為主，業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管控難度大。利用內(nèi)部審計手段，來規(guī)范各部門工作方式，確保各項工作處于有序、制衡狀態(tài)，為提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、提升服務(wù)效益創(chuàng)造條件[5]。事實上，國際貿(mào)易企業(yè)在提升企業(yè)品牌影響力和競爭力過程中，需要借助于內(nèi)部審計，對各項貿(mào)易活動進行審查、規(guī)范。內(nèi)審人員需要利用專業(yè)審計知識、方法、工具，促進各崗位人員之間的相互制衡。

(二)內(nèi)部審計的任務(wù)，建立完善、敏捷的財務(wù)風(fēng)險防控網(wǎng)絡(luò)

對于國際貿(mào)易企業(yè)而言，在開展對外貿(mào)易活動中，由于各項管理措施不完善，監(jiān)督機制不健全，各崗位人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和自我約束意識，可能會面臨更多的財務(wù)風(fēng)險[6]。如企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)現(xiàn)金流不足，企業(yè)債務(wù)壓力過大等等。為此，內(nèi)部審計的主要任務(wù)，就是要結(jié)合企業(yè)對外貿(mào)易活動，從規(guī)范各部門工作模式，降低財務(wù)風(fēng)險等方面，構(gòu)建覆蓋企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的敏捷信息監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。利用內(nèi)部審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對往來于各部門、各崗位之間的信息進行全面監(jiān)管，反過來修正和完善內(nèi)部審計管理體系。

(三)內(nèi)部審計的目標，構(gòu)建基于風(fēng)險管控的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和防控體系

內(nèi)部審計，涵蓋對企業(yè)各項資源、資產(chǎn)的及時監(jiān)測和規(guī)范化管理。國際貿(mào)易企業(yè)，各項業(yè)務(wù)涉及多個國家、地區(qū)、領(lǐng)域，通過內(nèi)部審計來對企業(yè)各項財務(wù)信息進行檢查，對可能潛在風(fēng)險進行檢驗、審核，并通過約束機制來規(guī)范各項業(yè)務(wù)[7]。從企業(yè)外部管理中，引入內(nèi)部審計，就是要對企業(yè)的貿(mào)易風(fēng)險進行提前預(yù)警和防范，并及時優(yōu)化經(jīng)營管理策略，化解和降低對外貿(mào)易風(fēng)險，確保企業(yè)處于良性、有序狀態(tài)。

二、風(fēng)險管控導(dǎo)向下國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計，對國際貿(mào)易企業(yè)而言越來越重視?，F(xiàn)代企業(yè)管理模式下，企業(yè)受托責任的多層次發(fā)展，通過引入內(nèi)部審計，來構(gòu)筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控防線[8]。內(nèi)部審計具有一定獨立性，內(nèi)部審計是對企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)活動進行評估、審核和監(jiān)督，其審計的對象更加廣泛，包括企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各項活動，對違反相關(guān)規(guī)范的行為，可能存在的財務(wù)風(fēng)險進行糾正和防范。

(一)監(jiān)督職能

圍繞企業(yè)內(nèi)部審計工作，其首要職能是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全面監(jiān)督。監(jiān)督職能，顯然是內(nèi)部審計最基本、最初始的職能。國際貿(mào)易企業(yè)在內(nèi)部審計實施中，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，對違法亂紀問題進行提醒，對企業(yè)財務(wù)中的各項舞弊、差錯行為進行揭示，以確保財務(wù)會計信息的準確、真實、合理、合法。

(二)控制職能

內(nèi)部審計的實施，控制職能是其重要任務(wù)。國際貿(mào)易企業(yè)在推進內(nèi)部審計實踐中，要對各項經(jīng)營活動行為進行有效監(jiān)督。相比于其他控制活動，內(nèi)部審計是對其他控制活動效果的再控制[9]。如通過事前、事中、事后審計，來發(fā)現(xiàn)和規(guī)范國際貿(mào)易企業(yè)對外經(jīng)營活動中的潛在問題。因此，內(nèi)部審計具有較高的權(quán)威性、獨立性。

(三)評價職能

內(nèi)部審計的實施，主要是對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行評價，依托企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟計劃、決策和財務(wù)政策、規(guī)范等 要求，從各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合規(guī)性、合法性審查中，對相關(guān)業(yè)務(wù)活動提出針對性改進建議，作為企業(yè)決策的重要參考依據(jù)[10]。因此，內(nèi)部審計在國際貿(mào)易企業(yè)中的推進，更有助于對企業(yè)經(jīng)營模式、管理機制、財務(wù)狀況進行完善，查漏補缺，對薄弱環(huán)節(jié)或管理風(fēng)險進行披露，對企業(yè)財務(wù)工作及經(jīng)營戰(zhàn)略進行優(yōu)化，促進企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，提升企業(yè)國際競爭力。

三、國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計工作突出問題

從企業(yè)經(jīng)營、管理活動中，內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)風(fēng)險管理流程和方法，要洞悉國際貿(mào)易各項經(jīng)濟、財稅政策，能夠快速、準確識別可能存在的對外貿(mào)易風(fēng)險，從多個視角來化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的市場競爭優(yōu)勢。

(一)企業(yè)管理者內(nèi)審意識不足，制約內(nèi)部審計獨立性

從國際貿(mào)易企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)規(guī)模不大，人力成本較高，企業(yè)管理者為了降低管理成本，對內(nèi)部審計工作重視不足[11]。一些企業(yè)雖然設(shè)置內(nèi)審部門，但人員編制不足，職責權(quán)限不夠，降低了內(nèi)審部門的獨立性。內(nèi)審工作缺乏應(yīng)有的獨立性，加之內(nèi)審機制不健全，導(dǎo)致內(nèi)審工作與對外貿(mào)易業(yè)務(wù)契合度不足，甚至內(nèi)部審計無法全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動[12]。另外，在內(nèi)部審計人員構(gòu)成上，多由財務(wù)部門、管理部門擔任，缺乏內(nèi)部審計專業(yè)素養(yǎng)，影響內(nèi)部審計的監(jiān)督效能。

(二)內(nèi)審人員專業(yè)性不足，導(dǎo)致審計職能缺位

從企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)來看，很多國際貿(mào)易企業(yè)并未建立專業(yè)化內(nèi)審隊伍。內(nèi)部審計工作，涉及企業(yè)各項業(yè)務(wù)，對審計人員而言，需要具備更高的審計專業(yè)知識和技能。但很多企業(yè)內(nèi)審人員，缺乏相應(yīng)的知識水平、專業(yè)素能。據(jù)了解，我國國際貿(mào)易類企業(yè)，以中小型企業(yè)為主，各企業(yè)內(nèi)審人員不足，內(nèi)審職能缺位問題突出，一些內(nèi)審人員無法勝任審計崗位[13]。一些內(nèi)審人員多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，對財務(wù)審計方法、內(nèi)審工具的應(yīng)用能力不足，降低了內(nèi)審質(zhì)量。另外，人工智能、大數(shù)據(jù)在財務(wù)領(lǐng)域的全面滲透，對內(nèi)審人員也提出了更高要求。企業(yè)在內(nèi)審工作技能培訓(xùn)活動欠缺，很多內(nèi)審人員不會使用互聯(lián)網(wǎng)財稅審計方法，也導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有成效。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，降低內(nèi)審效能發(fā)揮

加強企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)制度建設(shè)，推進我國金融環(huán)境與國際金融體系的接軌。但要看到，目前我國在內(nèi)部審計領(lǐng)域，相關(guān)制度體系還不完善，一些法規(guī)存在模糊性，無法有效執(zhí)行。一些國際貿(mào)易類企業(yè)，對內(nèi)部審計重視不夠，也未能建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度。內(nèi)審人員職業(yè)規(guī)范、道德準則、內(nèi)部審計工作流程，以及內(nèi)部審計法律、規(guī)章制度缺乏，使得企業(yè)內(nèi)審效力大打折扣。國際貿(mào)易類企業(yè)，在對外貿(mào)易業(yè)務(wù)工作中，包括出口前準備、簽訂合同、備貨、報檢等業(yè)務(wù)流程。內(nèi)部審計工作相對薄弱，對各業(yè)務(wù)流程監(jiān)督監(jiān)管不力，滋生更多財務(wù)風(fēng)險。如在進口或出口貿(mào)易中，涉及海關(guān)、商檢、銀行、保險、商會等諸多部門或中間業(yè)務(wù)流程，增加了各環(huán)節(jié)風(fēng)險管控難度。一些企業(yè)內(nèi)審工作存在隨意性、不規(guī)范問題，降低審計工作質(zhì)量，也給企業(yè)決策帶來盲目性風(fēng)險。

(四)出口退稅內(nèi)控機制不完善，退稅風(fēng)險突出

在國際貿(mào)易類企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)中，整個過程涵蓋諸多部門，每個部門都需要完善的相關(guān)手續(xù)，通過審核后才能完成出口退稅。但一些企業(yè)，因缺乏完善的內(nèi)控機制，導(dǎo)致在外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的一些環(huán)節(jié)上，易出現(xiàn)問題。如一些審核材料不夠，導(dǎo)致退稅風(fēng)險。國際貿(mào)易類企業(yè)，要結(jié)合出口退稅相關(guān)政策、要求，細化和完善與出口退稅相關(guān)的內(nèi)控措施。加強出口退稅內(nèi)部審計，減少退稅環(huán)節(jié)可能存在的缺陷和風(fēng)險。

四、基于風(fēng)險管控構(gòu)建國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審管理體系

對企業(yè)內(nèi)部制度充分性、有效性進行評估；對企業(yè)出口貿(mào)易的會計信息合法性、合規(guī)性進行檢查；對國際貿(mào)易檢驗工作真實性、完整性進行評價等。

(一)確立企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)獨立性地位，提升內(nèi)審工作效能

現(xiàn)階段，對國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計工作體系的建設(shè)，要將內(nèi)部審計部門置于企業(yè)治理高度，確保其獨立性和權(quán)威性，保障企業(yè)各項對外貿(mào)易納入監(jiān)管范圍[14]。一方面，企業(yè)管理者要重組內(nèi)部審計部門，從人員構(gòu)成、專業(yè)素能、職業(yè)素養(yǎng)等方面，加強內(nèi)審對外建設(shè)。另一方面，明晰內(nèi)審職責、分工，提升內(nèi)審人員權(quán)威性、獨立性，重視內(nèi)審報告在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的重要作用。建議由企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程展開審計，規(guī)避內(nèi)審人員因個人利益而做出妥協(xié)等問題。

(二)重視內(nèi)審隊伍建設(shè)，提升審計人員專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)審工作的有效實施，關(guān)鍵在于人。立足國際貿(mào)易企業(yè)，重視內(nèi)審專業(yè)化人才的引進和培訓(xùn)，構(gòu)建基于風(fēng)險管控導(dǎo)向的內(nèi)審隊伍。要規(guī)避單純財務(wù)審計帶來的弊病，優(yōu)化內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力。建議組織內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn)，著力提升內(nèi)審人才業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。加強對現(xiàn)代技術(shù)，特別是人工智能與審計工作的融合，提升內(nèi)審工作質(zhì)量。重視內(nèi)審工作與對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的銜接，切實發(fā)揮內(nèi)審效能。

(三)加強法律法規(guī)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程

內(nèi)審制度建設(shè)，就是要基于企業(yè)實際需要，遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，建立符合企業(yè)的內(nèi)部審計管理制度和措施。如在內(nèi)審機構(gòu)獨立性上，以制度形式來確保其審計地位；在內(nèi)審人員建設(shè)上，建立相應(yīng)的內(nèi)審人員標準體系；在內(nèi)審流程上，圍繞審計對象、程序、目的，嚴格各項制度規(guī)范，杜絕隱瞞、包庇，提升審計權(quán)威性[15]。內(nèi)部審計工作具有特殊性，企業(yè)要結(jié)合對外業(yè)務(wù)形式及內(nèi)容，細化審計工作流程。如加強對合同簽訂、報關(guān)儲運、收匯核銷等工作的細分，指定部門落實責任，杜絕業(yè)務(wù)包辦。對內(nèi)審工作引入第三方監(jiān)督評價，切實提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

(四)做好出口退稅內(nèi)審監(jiān)督，促進企業(yè)增收

結(jié)合國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)審工作需要，加強對出口退稅工作的監(jiān)督。堅持以到賬時點為基準，制定相應(yīng)的風(fēng)險管控制度。從單據(jù)審查，增值稅發(fā)票認證期限管理，以及與出口退稅相關(guān)的各業(yè)務(wù)部門之間，做好相關(guān)報單的核銷與審查，嚴格把控出口退稅各個環(huán)節(jié)，提升出口退稅審批效率，降低企業(yè)管理風(fēng)險，促進增收增效。

五、結(jié)語

基于風(fēng)險管控視角，內(nèi)部審計體系的建立和實施，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在各類風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、識別、分析、評價、改善中的積極作用。立足國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計需要，加強內(nèi)審風(fēng)險工具和內(nèi)控措施建設(shè)，增強國際貿(mào)易企業(yè)抗風(fēng)險能力，為企業(yè)管理者提供真實、有效、準確的決策依據(jù)，提升企業(yè)的綜合效益和國際競爭力。