企業(yè)會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用分析

方東紅 東營市河口區(qū)鹽業(yè)有限責(zé)任公司

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的內(nèi)容與工作目標(biāo)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將面臨來自國內(nèi)外、金融政策、內(nèi)部管理等方面的綜合影響，每個領(lǐng)域的影響均將對企業(yè)產(chǎn)生巨大的財務(wù)風(fēng)險。基于此，會計內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容與工作目標(biāo)就是通過相應(yīng)的措施與程序，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，使其一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照法律、企業(yè)內(nèi)部制度開展，在提高經(jīng)營管理效率的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。隨著近幾年來現(xiàn)代企業(yè)制度、管理會計的應(yīng)用，企業(yè)管理層開始關(guān)注會計內(nèi)部控制作用，并將內(nèi)部控制制度作為戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行管理。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用分析

(一)它是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理工作均是要圍繞著企業(yè)長短期經(jīng)營目標(biāo)開展的，特別是會計內(nèi)部控制更是幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。因此，會計內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容與關(guān)鍵措施，企業(yè)會計內(nèi)部控制可通過設(shè)置不相容崗位分離、授權(quán)審批等機(jī)制不斷地規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動，使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間強(qiáng)化溝通與配合，提高企業(yè)整體的經(jīng)營管理效率。

(二)會計內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理效率

會計內(nèi)部控制除了對企業(yè)經(jīng)營管理起到監(jiān)控的作用外，還可以利用信息化技術(shù)手段，對各個業(yè)務(wù)部門工作任務(wù)完成情況進(jìn)行量化考核，分析業(yè)務(wù)部門未能完成目標(biāo)的真正原因，通過給予相應(yīng)的獎懲，調(diào)動起企業(yè)員工參考經(jīng)營管理的積極性。

(三)會計內(nèi)部控制可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督

企業(yè)在發(fā)展的過程中，一定會需要人才、資金與固定資產(chǎn)的支持，無論企業(yè)哪一方面受到限制，將直接影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容與方式就是通過建立相關(guān)內(nèi)控手段或內(nèi)部審計，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程與內(nèi)部管理中存在的問題進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，及時為管理層改善經(jīng)營管理流程與完善制度提供參考。

(四)會計內(nèi)部控制可以防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

由于在企業(yè)發(fā)展過程中會遇到很多問題和風(fēng)險，例如投資風(fēng)險和用人風(fēng)險等，因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中，必須要采取有效的管理方式，來規(guī)避這些風(fēng)險，盡可能地把風(fēng)險的危害降到最低。

企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險在一定程度上給對企業(yè)未來的發(fā)展帶來一定的安全隱患，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)、清算。企業(yè)通過制定內(nèi)部控制可以有效地防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，使?jié)撛诘呢攧?wù)風(fēng)險及時地被發(fā)現(xiàn)，通過事先制定的控制措施將風(fēng)險降到最低。同時，財務(wù)人員通過對風(fēng)險處置工作結(jié)果進(jìn)行總結(jié)、分析，還會為管理層下一步完善流程與制度提供素材。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制具體職責(zé)

內(nèi)部控制制度的主要職責(zé)就是查找企業(yè)內(nèi)部存在的錯誤及管理漏洞，避免因錯誤或漏洞而使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)較大風(fēng)險，影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，同時，也可以降低企業(yè)內(nèi)部工作人員串通舞弊發(fā)生的幾率，保證企業(yè)可以健康、可持續(xù)地發(fā)展。所有類型的企業(yè)均需要會計內(nèi)部控制工作的支持，尤其是那些高速成長的公司，因?yàn)榭焖俚臄U(kuò)張常常會伴隨著運(yùn)營風(fēng)險和資產(chǎn)損失可能性的增加，越是這種情形下，無論是疏忽還是故意造成的錯誤發(fā)生的可能性就越大，其可能造成的損失也就越大。一旦企業(yè)會計內(nèi)部控制無法起到應(yīng)有的風(fēng)險防范作用，將直接對企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。例如，前些年出現(xiàn)重大食品安全問題的三鹿集團(tuán)，就是因?yàn)閮?nèi)部控制監(jiān)控不力，沒有識別出相應(yīng)的安全風(fēng)險，造成該集團(tuán)因出現(xiàn)食品安全問題而最終破產(chǎn)、倒閉。再如，某大型上市公司，因采購、人事、生產(chǎn)、銷售與財務(wù)等部門互相串通，造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，給廣大外界投資者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。綜上，企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要職責(zé)除了要規(guī)范會計核算、提高資金使用效率外，就是確保資產(chǎn)安全，有效識別潛在的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)管理層采取進(jìn)一步風(fēng)險防范措施提供機(jī)會，避免企業(yè)因風(fēng)險防范不力而出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)損失。

四、企業(yè)會計內(nèi)部控制在經(jīng)營管理應(yīng)用中存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部控制意識

在現(xiàn)代企業(yè)制度、大數(shù)據(jù)及管理會計應(yīng)用的新時代下，仍有一些企業(yè)由于長期受到傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念的影響，沒有對現(xiàn)行的財務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，對于會計風(fēng)險內(nèi)部防控認(rèn)知還不夠深入，導(dǎo)致未形成完善的內(nèi)控防范管理體系，可能會給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起諸多的風(fēng)險，同時若不能有效發(fā)揮內(nèi)控防范的優(yōu)勢，勢必會阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)沒有將經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合

一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的前期，并沒有將企業(yè)未來長期的戰(zhàn)略目標(biāo)與制度本身進(jìn)行結(jié)合，使內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中無法為管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。一些企業(yè)管理層沒有真正了解內(nèi)部控制制度的作用，忽視了內(nèi)部控制與企業(yè)文化結(jié)合對于提升企業(yè)市場競爭能力方面的作用，特別是沒有能夠調(diào)動起財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員參與到內(nèi)部控制工作的積極性，既影響了企業(yè)內(nèi)部管理工作的效率，還使企業(yè)內(nèi)部存在較大的風(fēng)險與管理漏洞。正是由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作的漠視，使得企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)形式化、紙面化的問題，或者是直接照搬了其他行業(yè)內(nèi)部控制制度，并沒有考慮到自身的經(jīng)營范圍、經(jīng)營目標(biāo)，也未將此項(xiàng)工作納入企業(yè)整體的運(yùn)營管理體系中，使得會計內(nèi)控管理問題沒有得到有效的解決，這勢必會造成企業(yè)管理的效率低下和經(jīng)濟(jì)效益的降低，無法有效地助力內(nèi)控工作的開展，最終導(dǎo)致企業(yè)缺乏市場競爭能力。

(三)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制難度比較大

目前，由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的難度也隨之加大，傳統(tǒng)單純對會計記錄進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)部控制形式已經(jīng)無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代、管理會計要求，無法真正識別出企業(yè)存在的潛在財務(wù)風(fēng)險。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)與財務(wù)管理工作的結(jié)合，內(nèi)部控制如何通過控制手段對信息化流程、信息化數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，也是目前我國企業(yè)內(nèi)部控制重要內(nèi)容。此外，內(nèi)部控制不僅限于對財務(wù)管理工作與生產(chǎn)經(jīng)營流程的監(jiān)控，還需要對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行有效的把控、分析，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，這些都是在新形勢下會計內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。

(四)缺少必要的會計內(nèi)部控制相關(guān)人才

由于目前企業(yè)開展的內(nèi)部控制除了要求財務(wù)人員掌握必需的財經(jīng)法規(guī)知識外，還需要財務(wù)人員能夠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)知識，并能夠掌握一定的大數(shù)據(jù)、云計算等信息化應(yīng)用知識。而在實(shí)際的運(yùn)行中，多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員仍受到傳統(tǒng)思想的束縛，沒有及時對自身理論知識體系進(jìn)行更新，未能根據(jù)經(jīng)營范圍的變化對自身業(yè)務(wù)知識、管理會計理論知識進(jìn)行結(jié)合，未能適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部控制工作的需求，勢必會因自身的綜合素質(zhì)水平低下而影響企業(yè)內(nèi)控管理的高質(zhì)量開展。所以，會計內(nèi)控人員除了要掌握會計專業(yè)知識，也應(yīng)對會計內(nèi)控管理的工作內(nèi)容和方式進(jìn)行學(xué)習(xí)提升與創(chuàng)新，以勝任新時期的工作內(nèi)容和方式。

(五)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行是否順暢且能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要是要看企業(yè)是否建立起了科學(xué)、可行的內(nèi)部控制制度。目前，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度缺少科學(xué)性，或者雖然建立了制度，但是由于人員對制度的重視程度不高，制度未能對企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的指導(dǎo)與規(guī)范，加大了會計內(nèi)控管理工作的難度。在新時期，企業(yè)會計內(nèi)控需要按照統(tǒng)一的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)和章程開展工作，以達(dá)到各層級人員在會計內(nèi)控管理行為的規(guī)范和一致。

(六)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺少必要的溝通

在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度時，一些財務(wù)人員往往會根據(jù)自身財務(wù)經(jīng)驗(yàn)去主觀判斷風(fēng)險是否存在，由于缺少了必要的評估機(jī)制，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。同時，財務(wù)人員也未能積極與業(yè)務(wù)部門工作人員進(jìn)行溝通，使內(nèi)部控制制度與風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)沒有在企業(yè)內(nèi)部及時傳遞，這樣將造成內(nèi)部控制制度缺少系統(tǒng)性、整合性，嚴(yán)重地影響了企業(yè)內(nèi)部控制工作效率。而在新形勢下，財務(wù)部門不能閉門造車，應(yīng)該以內(nèi)部控制制度作為準(zhǔn)繩，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，通過信息化技術(shù)將制度與業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)融合，將內(nèi)控制度在業(yè)務(wù)部門之間傳遞并執(zhí)行。

五、強(qiáng)化會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的具體措施

(一)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)樹立起正確的內(nèi)部控制觀念

為了確保會計內(nèi)部控制工作順利實(shí)施，企業(yè)財務(wù)人員首先應(yīng)樹立起正確的內(nèi)控觀念與意識，擺脫傳統(tǒng)財務(wù)管理體制的束縛，強(qiáng)調(diào)報表分析、風(fēng)險防范等管理會計工作的意義，并對人員有針對性地就相應(yīng)的工作要求和知識進(jìn)行培訓(xùn)提升，使其逐步樹立相關(guān)意識觀念并能夠?qū)⑵鋱?zhí)行到實(shí)際工作中，才能為進(jìn)一步開展會計內(nèi)控工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，發(fā)揮會計內(nèi)控工作的系統(tǒng)性和有效性。

(二)企業(yè)管理層應(yīng)重視會計內(nèi)部控制工作

伴隨著企業(yè)間競爭的加劇，我國企業(yè)正在面臨著生存的壓力與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)僅依靠單純提高產(chǎn)品銷售量已經(jīng)無法確保企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展，需要將內(nèi)部控制等管理會計手段引入到企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中，為企業(yè)管理層出謀劃策，不斷降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，以成本優(yōu)勢迅速地占領(lǐng)市場。因此，企業(yè)管理層首先應(yīng)對內(nèi)部控制給予必要的重視，真正了解內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用與意義，不斷加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制工作的宣傳力度，使企業(yè)財務(wù)工作人員、業(yè)務(wù)工作人員重視內(nèi)部控制工作。同時，企業(yè)管理者也要及時加強(qiáng)對會計內(nèi)控制度的研究學(xué)習(xí)，掌握真正的內(nèi)涵，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，不斷加強(qiáng)和完善會計內(nèi)部控制制度，對企業(yè)在競爭中保持強(qiáng)大的競爭力有著特別重要的現(xiàn)實(shí)作用。

(三)將信息化技術(shù)與內(nèi)部控制結(jié)合

在企業(yè)經(jīng)營多元化、大數(shù)據(jù)及管理會計時代背景下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善、創(chuàng)新會計內(nèi)部控制制度與控制方式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營流程、管理需要及人員分工對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，并將內(nèi)部控制流程與信息化平臺相結(jié)合，通過考核工作督促業(yè)務(wù)部門工作人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，財務(wù)人員應(yīng)通過大數(shù)據(jù)、云計算等信息化手段對財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示管理中的漏洞及內(nèi)部控制有待完善的地方，為提升會計內(nèi)控管理水平提供有效的信息資源和技術(shù)支持。最后，可借助管理會計工具，加強(qiáng)財務(wù)共享模式的運(yùn)用，能定性與定量地對日常業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)財務(wù)成本、收入等各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)的可預(yù)測性。

(四)為會計內(nèi)部控制運(yùn)行培養(yǎng)合格人才

人才的專業(yè)素養(yǎng)是確保會計內(nèi)部控制順利實(shí)施及發(fā)揮作用的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)人才在內(nèi)部控制工作的中地位，建立健全公平、科學(xué)的人力資源管理制度，為內(nèi)部控制培養(yǎng)、引進(jìn)一批合格的專業(yè)人才。首先，在財務(wù)人才培養(yǎng)方面，企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請軟件公司、大專院校、會計師事務(wù)所相關(guān)專家對財務(wù)人員就內(nèi)部控制流程、信息化操作進(jìn)行培訓(xùn)。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)與素養(yǎng)的提升，使財務(wù)人員能夠在面對誘惑及脅迫時，按照相關(guān)法律法規(guī)開展工作。其次，面向社會廣泛招聘稱職的財務(wù)人才，摒棄傳統(tǒng)“任人唯親”的用人模式，為企業(yè)內(nèi)部控制引進(jìn)一批專業(yè)性較強(qiáng)的人才隊(duì)伍。再次，企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)、公平的績效考核體系，將內(nèi)部控制工作結(jié)果與財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員獎金、晉升掛鉤，調(diào)動起企業(yè)員工參與內(nèi)部控制工作的積極性。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律方面的宣傳力度，敦促工作人員知法、懂法、守法。在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)之上，嚴(yán)格按照企業(yè)的管理制度來執(zhí)行和落實(shí)會計內(nèi)控制度相關(guān)工作，降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險。

(五)確保會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位

企業(yè)管理層應(yīng)帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并督促業(yè)務(wù)部門積極按照內(nèi)部控制制度開展工作，使內(nèi)部控制制度能夠真正發(fā)揮作用。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個工作崗位職責(zé)深化內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)管理?xiàng)l文的完善，規(guī)范會計人員內(nèi)控管理的行為，使各會計工作人員嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，保證內(nèi)控過程的合理性和完整性，間接提升企業(yè)的管理水平，對企業(yè)發(fā)展起到積極作用。

(六)對會計內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立起科學(xué)、高效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并在充分考慮人員專業(yè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及工作流程等實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，編制內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與方案，以督促企業(yè)內(nèi)部有效地實(shí)施會計內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并為內(nèi)部審計工作配備足夠數(shù)量且擁有專業(yè)技能的審計人員，定期對內(nèi)部控制制度是否可行、執(zhí)行是否到位進(jìn)行審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，為下一步修訂內(nèi)控制度提供寶貴的一手資料。其次，企業(yè)可聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行出具專項(xiàng)審計報告，利用注冊會計師在專業(yè)上、獨(dú)立性上、經(jīng)驗(yàn)上的優(yōu)勢為企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行“把脈”，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度及確保內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施與作用發(fā)揮。最后，企業(yè)要充分利用監(jiān)督審計的結(jié)果，將監(jiān)督結(jié)果與管理建議相結(jié)合，以監(jiān)督結(jié)果來指導(dǎo)企業(yè)下一步完善內(nèi)部控制制度，并使企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)有力的監(jiān)督態(tài)勢，降低企業(yè)內(nèi)部工作人員串通舞弊行為的發(fā)生幾率。

六、結(jié)語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)、管理會計時代背景下，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量企業(yè)綜合競爭能力與管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時，企業(yè)應(yīng)抓住改革的契機(jī)，將內(nèi)部控制與企業(yè)信息化目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為與提高會計信息的質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部工作人員串通舞弊行為發(fā)生的概率，確保企業(yè)可以健康、可持續(xù)地發(fā)展，使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下可以獲得經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>