建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與稅優(yōu)盡享研究

李 平 江蘇熙利建設有限公司

新時期城市化發(fā)展進程加快，建筑施工企業(yè)在社會經(jīng)濟與居民生活中占據(jù)著重要的地位。建筑施工項目周期較長，資金投入較大，這會造成企業(yè)常常遇到資金緊張的情況。所以如何降低成本投入，這將關系到企業(yè)的未來發(fā)展。從納稅角度入手，企業(yè)所得稅在成本投入中占據(jù)較大比例，企業(yè)應尋找成本降低的有效措施，以納稅籌劃為要點，做好經(jīng)營和投資活動的合理規(guī)劃，突出稅收優(yōu)惠政策的作用，降低企業(yè)資金緊張帶來的壓力。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的特征與意義分析

(一)納稅籌劃的特征

所謂的納稅籌劃指的是企業(yè)根據(jù)當前稅收政策與制度，選擇最優(yōu)納稅方案，從而達到合理避稅的目的，將其運營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。納稅籌劃是企業(yè)合法且合規(guī)的納稅業(yè)務，其特征主要體現(xiàn)為以下幾方面：(1)納稅籌劃具有合法合規(guī)性。實際上，納稅籌劃不是鼓勵企業(yè)去開展偷稅漏稅行為，納稅工作的實施是引導企業(yè)合理避稅，謹防偷稅漏稅問題出現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃需要以法律法規(guī)為基礎。(2)納稅籌劃工作具有籌劃性，具體指以國家稅務政策為前提，對施工企業(yè)的稅務工作加以規(guī)劃設計，從而實現(xiàn)納稅最優(yōu)化的效果。(3)納稅籌劃具有效益性。納稅籌劃通常以企業(yè)合理避稅、降低企業(yè)稅負為目的，因此，效益性就是納稅籌劃的出發(fā)點，只有確保企業(yè)的經(jīng)濟效益，才能推動納稅籌劃工作的順利進行[1]。

(二)納稅籌劃的意義

一方面，納稅籌劃可以有效提高施工企業(yè)的財務管理水平。企業(yè)在納稅籌劃工作期間，以稅務工作為重點，對于日常經(jīng)營業(yè)務做出稅務會計調(diào)整，進而減輕企業(yè)的稅務負擔。從建筑施工企業(yè)的宏觀角度來看，納稅籌劃以控制企業(yè)成本支出、資金使用為目的，加強納稅籌劃有利于提高企業(yè)市場競爭力。從納稅角度來看，企業(yè)做出納稅籌劃工作是完全符合稅法的相關要求，有利于推動企業(yè)財務管理水平的提升。

另一方面，納稅籌劃有利于提高企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。企業(yè)的納稅籌劃工作不能違背法律規(guī)定，幫助企業(yè)規(guī)避任何偷稅漏稅行為，符合建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與稅優(yōu)盡享的策略

(一)遵循納稅籌劃的原則，營造良好的納稅籌劃環(huán)境

關于企業(yè)所得稅的納稅籌劃原則，主要包含兩部分內(nèi)容，具體如下：(1)遵循合法合規(guī)性原則。企業(yè)在納稅籌劃時應對稅法有著全方位的認識，確保籌劃工作在依法納稅的條件下進行，謹防偷稅漏稅風險，避免多交稅。施工企業(yè)應掌握稅收新政，把握稅收優(yōu)惠政策，盡可能地做到稅優(yōu)盡享，根據(jù)項目施工實際情況，及時調(diào)整籌劃方案，關注稅收優(yōu)惠政策的適用期限，把握各個時間點中針對統(tǒng)一業(yè)務的納稅規(guī)定，確保籌劃方案的合規(guī)性與合理性，從而科學指導稅收管理工作的高效落實。(2)遵循整體性原則。企業(yè)在納稅籌劃時應基于項目施工的全生命周期角度出發(fā)，按照項目實情展開籌劃，綜合考慮納稅的時間點，強化降稅效果，以降低企業(yè)成本為納稅籌劃的目標，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。如果一項籌劃方案在初期籌劃與中期實施期間需要耗費較多成本，那么企業(yè)雖然降低了稅收成本，卻也增加了其他成本，此時企業(yè)將無法達到預期的降本增效目的。所以企業(yè)在納稅籌劃期間必須兼顧整體性原則，以稅優(yōu)盡享為目標，合理籌劃企業(yè)的收入，降低稅負成本，促進企業(yè)所得稅的合理規(guī)劃 。

盡可能地為企業(yè)營造出有利的籌劃環(huán)境。施工企業(yè)為了克服資金緊張的現(xiàn)狀，在市場競爭中保持優(yōu)勢地位，此時企業(yè)就要為自身營造出有利的所得稅籌劃環(huán)境，為緩解納稅壓力而提供穩(wěn)定可靠的空間。建立相對完整的內(nèi)部稅收法律體系，將稅收管理納入合法框架內(nèi)，從事前階段開始做好風險防控工作；企業(yè)應遵循當前的稅收法律與政策內(nèi)容，根據(jù)自身經(jīng)營現(xiàn)狀與施工項目建設情況，進行具有前瞻性和針對性的納稅籌劃工作，為接下來的經(jīng)營活動開展提供參考；以合理繳納企業(yè)增值稅為前提，提高財務人員專業(yè)水平，完成進項稅抵扣與發(fā)票管理兩方面工作；以納稅籌劃為戰(zhàn)略任務，在企業(yè)內(nèi)部進行宣傳，強化人員“合理納稅”的意識，降低稅務籌劃不當而引發(fā)的風險幾率[3]。

(二)對進項稅合理籌劃，加強增值稅發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)的項目經(jīng)營具有分散性特點，這就導致專用化增值稅發(fā)票的管理難度較大，同時也對納稅籌劃工作提出更加嚴格的要求。由于項目施工地點不同，所處的施工環(huán)境也會存在較大差異，所以在原材料選擇方面應選擇可以開具專用增值稅發(fā)票的材料供應商，減少額外稅收支出。施工之后，應按照真實情況下的增值稅發(fā)票，根據(jù)項目完工的百分比與稅務規(guī)定，繳納增值稅。這一過程中需要注意一點的是，增值稅的稅務核算方法比較特殊，一般無法直接體現(xiàn)在企業(yè)利潤表內(nèi)，要求企業(yè)以達到稅負降低為目標，做好財務管理與發(fā)票管理工作，選擇出更加適當?shù)亩悇栈I劃方式。施工企業(yè)和供應商簽訂合同時，應重視對發(fā)票的索要，考慮材料消耗和設備使用等問題，爭取可以抵扣更多進項稅。優(yōu)選供應商，盡可能地與對方展開長期合作，以規(guī)模較大的采購形式，降低采購成本支出[4]。

(三)對單獨項目進行籌劃，合理籌劃企業(yè)收入

施工企業(yè)對于單獨項目進行納稅籌劃時，應轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)籌劃方式，綜合稅收優(yōu)惠政策加以改進，實現(xiàn)稅負測算和稅負分離，為預算工作的實施奠定可靠基礎。加強企業(yè)合同簽訂環(huán)節(jié)的管理，以專業(yè)化溝通方式保持發(fā)票條款的合理性，完善具體執(zhí)行流程，建立與之相適應的績效考核體系，將納稅籌劃的最終效果和員工個人績效相聯(lián)系，為員工提供獎勵與激勵，使其不斷端正工作態(tài)度，加大對納稅籌劃工作的重視，主動將個人的薪酬與企業(yè)未來發(fā)展相聯(lián)系，致力于企業(yè)納稅籌劃與稅務管理水平的提升。

在項目建造合同收入的確認方面，稅法和會計準則之間存在一定差異。會計準則中對于超過一年的建造合同收入會分成兩種情況處理。第一種，企業(yè)資產(chǎn)負債表日，此時建造合同能夠可靠估計，可按照工程完工的百分比確認合同收入與費用；第二種，建造合同的結(jié)果無法可靠估計，如果成本可以收回，應根據(jù)可收回的合同成本來確認，再將其確認為合同費用，但不確認合同收入。根據(jù)稅法要求得知，施工企業(yè)在從事于建筑或者提供勞務超過1年時，可按照納稅年度內(nèi)的完工進度或完工量來確認收入，所以稅法不會考慮合同結(jié)構(gòu)是否能夠可靠計量，這兩種情況之間是存在差異的，要求企業(yè)在納稅籌劃時做出納稅調(diào)整，掌握會計和稅法間的差異情況。比如，對于1個年度以上的建造合同收入，企業(yè)可按照完工進度或者完成的工作量，采用完工百分比的方法確認，同時結(jié)合所得稅的納稅籌劃進行進度安排，以便規(guī)范確認成本與收入，從而分散資金與成本壓力。

(四)做好固定資產(chǎn)的籌劃工作

建筑施工企業(yè)的原材料與固定資產(chǎn)通常會在企業(yè)資產(chǎn)總量中占據(jù)較大比例，所以企業(yè)在納稅籌劃期間應做好固定資產(chǎn)的籌劃管理。計算固定資產(chǎn)的應納稅額時，應做好資產(chǎn)計提折舊，不同的折舊計算情況可將資產(chǎn)成本按照不同資金額度而攤派。對此，企業(yè)應按照自身籌劃需求采用不同的這就方式，實現(xiàn)應繳稅額的最小化，以法律法規(guī)為基礎，提高企業(yè)利潤。

采用稅率差異技術，多數(shù)應繳稅務會存在較大的稅率差異。所以企業(yè)在納稅籌劃期間需妥善利用不同稅種的稅率差異，使企業(yè)納稅籌劃集中于低稅率稅種中，減少企業(yè)納稅額。利用國家對于高新技術企業(yè)的15%所得稅稅收油水政策，實現(xiàn)一部分稅費的減免，強化納稅籌劃取得的效果。

合理選擇存貨計價方式，減少籌劃費用支出。建筑施工企業(yè)的存貨計價方式有很多種，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方式會對企業(yè)成本核算產(chǎn)生重要影響，同時關系到企業(yè)繳稅與利潤情況。當施工材料的市場價格比較穩(wěn)定時，建議采用加權(quán)平均法，促使各項利潤的平衡。材料價格如果持續(xù)下降，建議選擇先進先出法，隨后在當期釋放成本，以此達到建筑施工企業(yè)減稅增效、稅優(yōu)盡享的效果。施工企業(yè)費用支出會對所得稅的籌劃有著直接影響，其中包含費用金額大小與費用產(chǎn)生時間，所以企業(yè)在納稅籌劃工作中應做好費用的統(tǒng)籌安排，及時歸集各項費用。

(五)建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃優(yōu)化

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與其他所得征收的一種稅，企業(yè)整體收益減去投入成本、繳納轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)所得稅，所得稅與企業(yè)經(jīng)濟效益之間直接聯(lián)系，要求建筑施工企業(yè)做好納稅籌劃工作，針對所得稅的實際情況完善稅務籌劃方式。對此，以下建議可供參考：(1)對預繳所得稅進行納稅籌劃。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅應當采取“每年計算”和“分期預繳”的方法征收。預算的方式旨在確保企業(yè)按時繳納稅款，實現(xiàn)稅款的均衡入庫。施工企業(yè)的財務通常會按照季度來總結(jié)，有時難免出現(xiàn)統(tǒng)計不準確的問題，所以國家在規(guī)定企業(yè)預繳納稅的時候，明確提出了少繳納并不算是偷稅行為。所以施工企業(yè)前三季度預繳納稅款的時候可減少所上繳的稅款，延遲繳納時間，節(jié)約資金成本。(2)降低企業(yè)在盈利年份的納稅籌劃。實際上，企業(yè)的所得稅主要是依據(jù)企業(yè)每年盈利情況來計算的，盈利年度需要向國家繳納一部分稅款，而沒有盈利的那一年則無需繳納稅款。根據(jù)這一稅收優(yōu)惠條例，企業(yè)在所得稅的納稅籌劃期間需要及時處理不良資產(chǎn)，做好資產(chǎn)的合理分配，從而降低營業(yè)利潤。完善企業(yè)財務管理制度，以合理的納稅推動企業(yè)發(fā)展，鞏固企業(yè)在市場競爭中的地位。

(六)借助會計處理與稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

高新技術企業(yè)可以享受國家提供的稅收減免政策，突出企業(yè)資本價值與財務價值。通常情況下建筑施工企業(yè)已經(jīng)具備了一定的資質(zhì)，工程建設的技術含量很高，所以企業(yè)可以按照實際情況申報高新技術企業(yè)，享受優(yōu)惠政策。優(yōu)化會計處理方式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，實現(xiàn)施工企業(yè)的稅優(yōu)盡享。對此，以下建議可供參考：

1.科學選擇存貨計價方式。針對現(xiàn)階段的通貨緊縮現(xiàn)狀，建筑施工企業(yè)應做好存貨計價工作，采取加權(quán)平均法完成存貨計價分析，降低企業(yè)稅負，規(guī)避市場風險，為企業(yè)創(chuàng)造出更多經(jīng)濟效益。

2.借助關于固定資產(chǎn)折舊政策，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，使施工企業(yè)的稅務籌劃進行得更順利。比如，通過加速折舊、縮短折舊年限以及減少資產(chǎn)凈殘值的方法，減少當期繳納稅金，提高應納稅金的價值，緩解施工企業(yè)資金壓力。

3.依靠三項經(jīng)費和工資薪金等優(yōu)惠政策，對于未超過工資薪金總額的金額，可按照一定比薪資支出，在當期扣除即可。企業(yè)繳納所得稅之前，可以適當?shù)卦黾庸?jīng)費，提高人員福利待遇，以此減少需要繳納的所得稅金額。

4.依據(jù)延期納稅策略進行所得稅的納稅籌劃，施工企業(yè)可根據(jù)項目進度情況，將收入確認時間推后，同時提前列支稅前扣除項目，在法律允許的情況下將納稅義務時間推遲，依靠納稅時間延期的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)資金壓力，減少不必要的成本支出。

5.充分利用研究開發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，依據(jù)實際情況進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。其中財稅【2018】99號做出了明確的規(guī)定，要求施工企業(yè)在研發(fā)活動期間產(chǎn)生的研發(fā)費用，如果未形成無形資產(chǎn)并計入當期損益時，可以按照規(guī)定扣除。截止2020年12月31日前，還可以按照研發(fā)費用的實際發(fā)生額的75%進行稅前加計扣除。對于已經(jīng)成為無形資產(chǎn)的，可以依據(jù)資產(chǎn)成本175%完成稅前攤銷。

三、結(jié)語

總而言之，在城市化發(fā)展進程中，建筑行業(yè)同時面臨著發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)，在激烈的市場競爭下，企業(yè)應做到開源節(jié)流，采用納稅籌劃的方式提高經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營實際情況，對所得稅加以納稅籌劃，減少成本支出，企業(yè)應科學把握優(yōu)惠政策，享受稅收優(yōu)惠政策提供的便利性，做好固定資產(chǎn)與企業(yè)所得稅的納稅籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟效益?！?/p>