企業(yè)全面預(yù)算管理問題和應(yīng)對措施探討

李向平

（廣東嘉應(yīng)控股集團(tuán)有限公司，廣東 梅州 514000）

全面預(yù)算管理是一個綜合性管理系統(tǒng)，要全員參與、覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，預(yù)算管理的流程要實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤。企業(yè)通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，能更好地協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)的長短期目標(biāo)、年度計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督及分析，并及時評價和反饋預(yù)算實(shí)施的結(jié)果，當(dāng)實(shí)施結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差距較大時，可通過調(diào)整預(yù)算，來達(dá)到優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有助于企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)

全面預(yù)算管理不只是財務(wù)或某個職能部門的職責(zé)，而是企業(yè)全方面、綜合的管理活動。全面預(yù)算由企業(yè)各職能部門編制的財務(wù)部門預(yù)算、業(yè)務(wù)部門預(yù)算、資本收支預(yù)算、籌資預(yù)算等共同組成，通過預(yù)算的執(zhí)行，企業(yè)可以對各部門的財務(wù)、非財務(wù)資源進(jìn)行合理分配、考核和控制，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以得到有效的組織和協(xié)調(diào)，最終完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）有助于企業(yè)提高管理水平

全面預(yù)算管理是企業(yè)的一項系統(tǒng)管理活動，其由全員參與，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資源、經(jīng)營活動進(jìn)行整合。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以將強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流以及法人治理結(jié)構(gòu)科學(xué)的融會貫通，讓企業(yè)的發(fā)展模式逐漸向集約型轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的經(jīng)營過程和資本資產(chǎn)的運(yùn)作過程被管理者重點(diǎn)關(guān)注，促使了企業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、精細(xì)化管理過渡，充分發(fā)揮了預(yù)算管理系統(tǒng)的效益。

（三）有助于降低企業(yè)成本

全面預(yù)算編制部門通過對收入、成本、費(fèi)用的預(yù)測，結(jié)合本年度的預(yù)算執(zhí)行情況分析、考核情況及相關(guān)的獎罰情況，可以對企業(yè)下年度的經(jīng)營管理實(shí)施監(jiān)控和決策。當(dāng)收入和成本費(fèi)用與預(yù)算目標(biāo)相背離時，企業(yè)管理者可依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的分析報告，對反映的問題進(jìn)行分析并加以改進(jìn)，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營目標(biāo)逐漸靠攏，以減少不必要的經(jīng)營支出，在一定程度上達(dá)到了節(jié)約成本的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了提升收入的效果。

（四）有助于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密結(jié)合，可以通過預(yù)算的編制、調(diào)整、控制、分析及考核等全過程管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前計劃、事中控制和事后分析；同時，通過對預(yù)算管理信息系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、各項數(shù)字信息的聯(lián)合查詢、執(zhí)行過程分析、預(yù)警指標(biāo)設(shè)置等一系列操作，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)對整個業(yè)務(wù)操作流程的控制，有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，保障企業(yè)更好的落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算編制階段存在的問題

1．管理者對全面預(yù)算理解不到位

企業(yè)管理者對全面預(yù)算的價值了解不全面，認(rèn)識存在偏差。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)管理者普遍認(rèn)為預(yù)算管理就是對企業(yè)財務(wù)支出進(jìn)行的控制，因此僅交由財務(wù)部門編制即可，未從全局入手，安排各個部門負(fù)責(zé)人參與到全面預(yù)算管理的編制工作中，從而影響了全面預(yù)算管理的工作效果。

2．預(yù)算編制缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性

因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠深入，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去統(tǒng)籌考慮、研究如何開展全面預(yù)算管理，沒有對標(biāo)同行業(yè)的行情和現(xiàn)狀進(jìn)行分析、預(yù)測，造成預(yù)算目標(biāo)的單一、短視，忽略了預(yù)算目標(biāo)要契合企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的原則，致使企業(yè)的內(nèi)部資源沒有得到合理的配置，進(jìn)而不能充分提高企業(yè)的資源利用率，造成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)無法有效契合。

3．預(yù)算編制的彈性很難充分體現(xiàn)

在實(shí)務(wù)操作中，部分企業(yè)將預(yù)算編制“模板化”，對企業(yè)不同發(fā)展階段的所有業(yè)務(wù)均機(jī)械地套用同一預(yù)算模板進(jìn)行預(yù)算編制，這樣編制出來的預(yù)算或因市場的波動性而失去其原有的引導(dǎo)作用。因為企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的，面對外部各種變化情況，如果企業(yè)未能及時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，可能會導(dǎo)致預(yù)算無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行中存在的問題

1．預(yù)算執(zhí)行分析不夠全面

一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏從事預(yù)算工作的相關(guān)專業(yè)人員，預(yù)算人員分析能力不強(qiáng)，對預(yù)算執(zhí)行的分析往往不夠深入。另一方面，部分企業(yè)在實(shí)際工作中，不重視預(yù)算執(zhí)行分析，財務(wù)部門的預(yù)算分析工作內(nèi)容只是對實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)簡單地進(jìn)行差額匯總，并沒有深入細(xì)致分析差額形成的原因，也沒有對此提出對應(yīng)的改進(jìn)措施，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相脫節(jié)。

2．預(yù)算執(zhí)行缺乏控制力度

目前，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理均存在重編制、輕執(zhí)行的問題。部分企業(yè)雖然在預(yù)算管理前期組織各部門共同努力完成了預(yù)算編制，但由于預(yù)算控制機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理流于形式，未落到實(shí)處，預(yù)算的編制與執(zhí)行過程相分離，造成預(yù)算實(shí)施效果不佳。企業(yè)以業(yè)務(wù)為中心的觀念根深蒂固，更多地強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)，使得預(yù)算執(zhí)行的控制力被大大削弱，也直接影響了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算考核中存在的問題

1．預(yù)算考核部門職責(zé)不明確

預(yù)算考核部門職責(zé)不夠明確，考核評估工作不能及時開展，未對員工按照企業(yè)的相關(guān)制度進(jìn)行獎勵和懲罰，員工在執(zhí)行企業(yè)預(yù)算時，缺乏管控的積極性，使考核缺乏應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。

2．預(yù)算考核缺乏科學(xué)性

考核是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一，在全面預(yù)算的各個環(huán)節(jié)中起到承上啟下的作用。預(yù)算工作需在執(zhí)行的過程中不斷進(jìn)行經(jīng)驗教訓(xùn)的總結(jié)，并不斷調(diào)整，以便更加精準(zhǔn)地制定預(yù)算目標(biāo)。但是大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時，沒有對各個不同主體進(jìn)行分開考核，只是采用統(tǒng)一的考核方法，造成預(yù)算管理沒有充分發(fā)揮考核機(jī)制的激勵作用，不能很好地調(diào)動員工工作的積極性，使得全面預(yù)算難以實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）提高全員參與全面預(yù)算管理的意識

全面預(yù)算管理是一種具有系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化多種特性的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全方面、各環(huán)節(jié)，因此，預(yù)算管理不能僅是財務(wù)部或者其他任何一個業(yè)務(wù)部門的工作，各單位應(yīng)當(dāng)積極推動全部員工參與到全面預(yù)算的編制和實(shí)施工作中，并對企業(yè)的預(yù)算管理工作提出建議，以為預(yù)算管理的實(shí)行打下基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過講座或者授課培訓(xùn)的方式對員工進(jìn)行預(yù)算知識的培訓(xùn)，以讓員工切實(shí)掌握全面預(yù)算管理方法。

（二）樹立以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念

企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的目的是最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為了避免預(yù)算管理工作的盲目性，企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理時，應(yīng)首先進(jìn)行以市場為基礎(chǔ)的調(diào)研，再進(jìn)行各項預(yù)算的編制，以使預(yù)算執(zhí)行的前后期能很好地銜接起來，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打好基礎(chǔ)。

（三）完善全面預(yù)算管理的編制方法，增強(qiáng)全面預(yù)算的彈性

1．完善全面預(yù)算管理的編制方法

全面預(yù)算的編制方法有很多種，常見的編制方法有定期預(yù)算和滾動預(yù)算，固定預(yù)算和彈性預(yù)算，增量預(yù)算和零基預(yù)算，項目預(yù)算和作業(yè)預(yù)算等，因為編制依據(jù)不同，它們各自的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和適用性也各不相同。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時，需綜合考慮，審慎選擇。

首先，企業(yè)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營者的管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營的周期等因素，還要同時考慮外部的市場環(huán)境，以選擇與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的預(yù)算編制方法。

其次，企業(yè)可以不只選擇一種預(yù)算編制方法，而是根據(jù)自身需求選擇多種方法結(jié)合運(yùn)用。在實(shí)際工作中，綜合運(yùn)用幾種預(yù)算編制方法可能比單獨(dú)運(yùn)用一種編制方法要復(fù)雜，但卻能使編制方法之間實(shí)現(xiàn)優(yōu)劣互補(bǔ)，因此編制的預(yù)算方案會更加適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。

2．增強(qiáng)全面預(yù)算的彈性

企業(yè)在面對復(fù)雜多變的外部市場環(huán)境時，不能一味地強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的剛性要求，編制人員可利用自己的專業(yè)知識，以及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的掌握，在制定預(yù)算指標(biāo)體系時，更加注重滿足預(yù)算的彈性需求，以使企業(yè)能更好地適應(yīng)市場環(huán)境的變化。

（四）實(shí)行全面預(yù)算管理，需要將業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相結(jié)合

業(yè)財一體化管理是目前現(xiàn)代企業(yè)管理模式的重要發(fā)展方向，而業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合是企業(yè)實(shí)行業(yè)財一體化管理的基礎(chǔ)。

第一，企業(yè)應(yīng)注重頂層設(shè)計，統(tǒng)一企業(yè)管理制度、項目管理模式、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)及會計核算標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的融合是實(shí)行業(yè)財一體化的基礎(chǔ)，需要企業(yè)全體成員共同努力。各級管理層應(yīng)重視和理解業(yè)財一體化的重要性，明確業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)是進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制的主要依據(jù)，對財務(wù)預(yù)算質(zhì)量起決定性作用。企業(yè)應(yīng)定期對業(yè)財人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，以提升其業(yè)務(wù)能力。各級財務(wù)人員應(yīng)加快適應(yīng)職能轉(zhuǎn)變，深入業(yè)務(wù)現(xiàn)場，積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識。

第二，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有預(yù)算管理制度，成立預(yù)算管理委員會，明確各委員的職責(zé)及分工，建立“月度通報、季度分析，年度總結(jié)”的預(yù)算分析報告制度，及固定的預(yù)算聯(lián)系人與預(yù)算責(zé)任人機(jī)制。同時，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理委員會對預(yù)算編制的審核力度，進(jìn)一步提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量和編制效率。

第三，增強(qiáng)對預(yù)算的管控力度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)在全員、全范圍、全過程的管控閉環(huán)。

第四，制定業(yè)財體系，統(tǒng)一預(yù)算責(zé)任中心，建立預(yù)算執(zhí)行控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。既要保證財務(wù)和業(yè)務(wù)預(yù)算相互的對應(yīng)關(guān)系，又要明確各歸口部門的費(fèi)用，讓預(yù)算工作做到事前介入、事中控制、事后評估。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度和監(jiān)督力度

1．提高全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度

提高預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度是完善全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵因素。提高工作的執(zhí)行力度，有以下兩個方面的改進(jìn)措施：一方面，企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部的監(jiān)督力度，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系，約束并監(jiān)督所有人員的工作完成情況，細(xì)化工作責(zé)任，將其落實(shí)于個人，實(shí)行權(quán)責(zé)統(tǒng)一制以及追責(zé)問效制。同時，通過宣傳與培訓(xùn)提高成員的自控意識，增強(qiáng)工作人員的自我控制能力，推進(jìn)工作的有效執(zhí)行。另一方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算管理過程及結(jié)果的及時反饋，通過高效地反饋情況，對結(jié)果進(jìn)行及時的分析，使得部門之間能夠迅速采取相應(yīng)的行動，并加速部門之間的聯(lián)動，推動預(yù)算管理工作的順利執(zhí)行。

2．強(qiáng)化全面預(yù)算管理的監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)以實(shí)時監(jiān)控的方式，推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的過程管控，當(dāng)管理部門發(fā)覺預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)存在偏差時，應(yīng)通過數(shù)據(jù)共享的方式，及時將信息傳達(dá)至相關(guān)執(zhí)行部門，執(zhí)行部門應(yīng)及時進(jìn)行改進(jìn)或調(diào)整，以使預(yù)算結(jié)果更加可控。

首先，要在企業(yè)文化中樹立全面預(yù)算管理理念，將內(nèi)控的約束機(jī)制引入到全面預(yù)算管理工作中來，并在預(yù)算的執(zhí)行與考核過程中予以體現(xiàn)，以讓員工在互相監(jiān)督的基礎(chǔ)上，相互配合共同完成工作。其次，企業(yè)對預(yù)算管理的事中和事后監(jiān)督也要同步加強(qiáng)，以提高預(yù)算的執(zhí)行效率。

（六）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制

1．采取有效的預(yù)算分析方法

企業(yè)需要一套行之有效的分析辦法，以較為準(zhǔn)確地衡量出企業(yè)整體、各環(huán)節(jié)中的預(yù)算執(zhí)行效率，并能同步進(jìn)行預(yù)算差異分析。目前，企業(yè)常使用的預(yù)算分析的方法包括比率分析、趨勢分析等，屬于預(yù)算差異量化分析法?，F(xiàn)階段，企業(yè)還可以采用預(yù)算差異原因分析法、預(yù)算差異因素分析法等方法分離出差異形成的關(guān)鍵成因。前者主要是通過關(guān)鍵崗位管理人員的開會商討、直接觀察以及工作流程、情況分析等來了解差異產(chǎn)生的原因。后者則是從可能引起差異的因素出發(fā)，了解某種因素對預(yù)算的影響程度。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求，融合兩種或多種預(yù)算分析方法，以為其提供更加全面的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息，使其能更加科學(xué)地開展后續(xù)管理。

2．優(yōu)化預(yù)算的考評機(jī)制

企業(yè)可從以下三方面健全預(yù)算管理考評機(jī)制：第一，使用平衡計分卡，彌補(bǔ)單一財務(wù)指標(biāo)評價分析的缺陷，從外部市場環(huán)境、上下游客戶以及員工自行學(xué)習(xí)等方面去擴(kuò)展考核體系，盡可能做到全方位分析企業(yè)的考評結(jié)果；第二，實(shí)行合理的預(yù)算激勵方式，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況制定科學(xué)、合理的獎罰措施，將完成預(yù)算目標(biāo)的比例與員工的薪酬福利掛鉤，強(qiáng)化預(yù)算對績效的約束，激勵預(yù)算執(zhí)行者完成或者超額度完成預(yù)算指標(biāo)。第三，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格按規(guī)章制度實(shí)施獎懲措施，以最大限度地激發(fā)員工的工作積極性。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方式，其對推動企業(yè)發(fā)展具有非常重要的作用。企業(yè)需健全符合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，采取多元化的預(yù)算分析方法，優(yōu)化預(yù)算考評機(jī)制，確保預(yù)算管理全面落實(shí)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的支持。