管理會計在醫(yī)院管理中的應(yīng)用研究

崔文硯

（北京核工業(yè)醫(yī)院，北京 100045）

管理會計是指成本管理會計，通過報告分析為企業(yè)經(jīng)營決策的制定，奠定有利基礎(chǔ)，服務(wù)單位經(jīng)營管理過程中，管理會計要自動進(jìn)行數(shù)據(jù)信息采集，匯總生成管理文件，綜合應(yīng)用會計分析的工具及方法，實現(xiàn)業(yè)財?shù)挠袡C(jī)結(jié)合，通過財務(wù)數(shù)據(jù)參與醫(yī)院規(guī)劃、決策、控制和評價活動，使醫(yī)院管理者能及時應(yīng)對管理過程中的變化，分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，并為這些活動提供有價值的信息，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，從而推動醫(yī)院經(jīng)營管理水平的不斷提高。

一、管理會計在醫(yī)院管理中的作用

（一）促進(jìn)全面預(yù)算管理的有效開展

管理會計是從實現(xiàn)全方位的預(yù)算管理出發(fā)，科學(xué)調(diào)配各類財務(wù)與非財務(wù)資源，全面覆蓋醫(yī)院的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)。實行全面預(yù)算，可以幫助各部門及時了解各自的績效目標(biāo)，如果實際支出超過預(yù)算支出時，醫(yī)院管理層能迅速發(fā)現(xiàn)偏離并進(jìn)行原因分析，從而改進(jìn)經(jīng)營管理。全面預(yù)算落實情況還應(yīng)作為考核員工的依據(jù)，通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合，更好地調(diào)動科室人員的積極性，保證全面預(yù)算得到有效執(zhí)行，促進(jìn)醫(yī)院整體經(jīng)營水平的提高。

（二）為醫(yī)院科學(xué)決策提供重要參考

醫(yī)院管理層要想在復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境下制定出科學(xué)合理的決策，還需要掌握大量的財務(wù)信息。由于管理會計能夠?qū)ξ磥磉M(jìn)行預(yù)測，在系統(tǒng)收集醫(yī)院各類數(shù)據(jù)資料的過程中，可以依據(jù)先進(jìn)的管理會計信息系統(tǒng)，詳細(xì)掌握醫(yī)院未各項經(jīng)營管理活動的開展情況，制定科學(xué)的管理規(guī)劃，有效控制市場環(huán)境中的風(fēng)險因素，從而減少醫(yī)院經(jīng)營活動和財務(wù)管理的風(fēng)險，為醫(yī)院開展各項經(jīng)營決策活動提供重要的參考依據(jù)。

（三）控制與調(diào)節(jié)的作用

醫(yī)院管理會計的對象是以單位現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，成本會計管理的核心內(nèi)容是成本管控，首先需要結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院各項工作開展實際情況，對醫(yī)院在一定周期內(nèi)能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面分析。圍繞各項活動的分析結(jié)果，建立成本效益解析模型，將成本效益作為管理會計的工作重點，醫(yī)院決策層合理進(jìn)行醫(yī)院資源配置，需要以成本性態(tài)劃分為基礎(chǔ)。整合管理會計獲取的信息內(nèi)容，確定短期內(nèi)單位的實現(xiàn)目標(biāo)，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運營的穩(wěn)定性，同時也為更好地改進(jìn)經(jīng)濟(jì)運營活動中出現(xiàn)的問題提供了重要的決策依據(jù)。

（四）規(guī)劃與決策的作用

非營利性醫(yī)院經(jīng)營過程中依賴政府差額補款，屬于自負(fù)盈虧的事業(yè)單位類型，在進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)管理的過程中，一切工作開展都以財務(wù)會計為核心。想要對當(dāng)前醫(yī)院人力、物力等資源進(jìn)行統(tǒng)一管理，就需要從管理會計的角度，分析當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營管理存在的缺點和不足，將管理會計決策落到實處。醫(yī)院主要通過會計管理的方法，對當(dāng)前成本性態(tài)進(jìn)行全面分析，保證投資決策的科學(xué)性，對比研究醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展過程中現(xiàn)行的決策方案，了解醫(yī)院經(jīng)營規(guī)劃的優(yōu)點和不足，選擇與當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營需求、市場發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的決策方案，全面提高醫(yī)院財務(wù)管理成效。利用管理會計提供的資料和信息，規(guī)范定性定量分析流程，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以便使財務(wù)部門能夠全面掌握客觀情況，為醫(yī)院管理層提供制定決策的數(shù)據(jù)，從而避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)營風(fēng)險。

（五）配置與協(xié)調(diào)的作用

醫(yī)院醫(yī)療活動類型十分豐富，想要有效地調(diào)節(jié)與控制醫(yī)療工作中矛盾和問題，就需要結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營需求和發(fā)展目標(biāo)，制定出科學(xué)的解決方案，從根本上實現(xiàn)醫(yī)院管理者制定的各項責(zé)任指標(biāo)。管理會計需要通過數(shù)據(jù)獲取與分析，對各科室醫(yī)療成本進(jìn)行全面管控，充分發(fā)揮出管理會計的監(jiān)督服務(wù)功能，管理會計能夠通過計算各科室的成本及利潤，再根據(jù)實際情況進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)各個科室存在的問題，及時糾正偏差，從而使問題得到有效解決。

（六）考核與評價的作用

為實現(xiàn)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)，在目標(biāo)管理中充分應(yīng)用管理會計的方法，將各項目標(biāo)進(jìn)一步落實并予以具體化，同時全面實行預(yù)算管理，為科室業(yè)績評價提供參考基礎(chǔ)。具體而言，就是將醫(yī)院的各個科室視為各個“責(zé)任中心”，各科室在從事醫(yī)療活動的同時，需要了解各自承擔(dān)的責(zé)任目標(biāo)，按照管理會計制定的發(fā)展規(guī)劃，有序地開展各項業(yè)務(wù)活動，在日常工作中通過系統(tǒng)記錄與計量，了解各項經(jīng)營決策的落實情況。與當(dāng)前醫(yī)院制定的短期目標(biāo)進(jìn)行對比分析，評價各科室的工作完成度，不斷改進(jìn)工作中存在的風(fēng)險問題，將各科室工作人員的責(zé)任履行情況納入業(yè)績評價中。管理會計將成本與效率指標(biāo)分析報告提交到醫(yī)院管理者，管理者能夠?qū)崟r獲得信息反饋，對比責(zé)任中心的實際成本消耗情況，判斷實際數(shù)值與成本目標(biāo)值之間的具體差異，促進(jìn)醫(yī)院管理工作的有序開展。設(shè)立專業(yè)的考察小組，對當(dāng)前責(zé)任中心的成本業(yè)績做出客觀評價，分析當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營決策的科學(xué)性，決策者可以根據(jù)反饋的信息內(nèi)容，不斷調(diào)整各單位工作目標(biāo)?？己嗽u價機(jī)制的建立對醫(yī)院管理會計工作的有效落實，具有不可或缺的作用。

二、醫(yī)院運營管理中應(yīng)用管理會計存在的問題

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層面重視程度不夠

管理會計的工作開展要結(jié)合醫(yī)院各部門內(nèi)部管理需要，通過信息收集、成本效益分析等方式，提前對醫(yī)院經(jīng)營活動做出合理預(yù)測。我國醫(yī)院機(jī)構(gòu)尚未實現(xiàn)管理會計的普及應(yīng)用，在日常經(jīng)營活動開展中忽視了管理會計的重要作用，作用導(dǎo)致管理會計很難有效地開展日常工作、還缺乏與之相應(yīng)的管理的強制性。

（二）管理會計尚未形成健全的體系

由于管理會計自國外引入的時間還不長，而且其方式方法又具有靈活多樣的特征，且無明確的工作程序可供借鑒，它的管理體系又缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，在醫(yī)院中的應(yīng)用經(jīng)驗更是少之又少。同時，又由于管理會計工作缺少有效的規(guī)章制度來進(jìn)行指導(dǎo)，因此造成管理會計工作的開展在相當(dāng)大的程度上仍停留于表面，尚未進(jìn)行深入地開展和被有效地利用，絕大多數(shù)的單位還是依靠財務(wù)會計來支撐著企業(yè)管理。

（三）管理會計人才缺乏

我國許多醫(yī)院管理工作將重心放在財務(wù)會計，忽視了管理會計的重要性，相應(yīng)的管理會計教育體系有待完善。大學(xué)會計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容以財務(wù)會計為主，新型人才對管理會計的認(rèn)識不足，信息系統(tǒng)與管理會計的工作開展都是以數(shù)據(jù)信息整理分析為主，信息系統(tǒng)分析結(jié)論占據(jù)主導(dǎo)。雖然會計人員在履行工作職能時提交的財務(wù)報告信息準(zhǔn)確性得到了顯著提升，但在醫(yī)院經(jīng)營決策制定中，缺乏對管理會計數(shù)據(jù)內(nèi)容的重視，管理會計存在嚴(yán)重的人才短缺問題，管理會計工作得不到有效的發(fā)展。

（四）醫(yī)院管理環(huán)境有待進(jìn)一步規(guī)范

管理會計這一概念的提出，突破了傳統(tǒng)的財務(wù)會計只能提供事后數(shù)據(jù)核算的局限，將管理的視角提升到了醫(yī)院的宏觀戰(zhàn)略高度，涵括了醫(yī)院內(nèi)部管理的各個方面。為了給管理會計的成長和應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，需要醫(yī)院對各個部門結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重新予以梳理整合，搭建有助于管理會計開展工作的平臺，從而全面提高醫(yī)院的管理水平。

（五）信息化水平有待提高

目前我國大多數(shù)醫(yī)院的管理會計信息化水平仍然很低，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)所需的經(jīng)費普遍存在缺口，特別是一些基層醫(yī)院，有的甚至還在使用手工的記賬方式，這些因素都阻礙了管理會計在醫(yī)院內(nèi)部的有效運行，也無法滿足醫(yī)院現(xiàn)代化管理的要求。

三、推行管理會計建設(shè)的對策與建議

（一）加強總會計師制度

無論是作為一門新興的管理學(xué)科，還是一種新型的管理模式，醫(yī)院管理會計工作的有效落實，需要設(shè)置總會計師崗位，為工作制度的確立提供保障。當(dāng)前我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是醫(yī)療改革的社會發(fā)展背景下，醫(yī)院管理會計的工作內(nèi)容得到了拓展，不僅需要進(jìn)行全成本核算，還需要對各科室病種進(jìn)行綜合管理，通過降低醫(yī)療成本的方式，避免“看病貴、看病難”現(xiàn)象對醫(yī)院聲譽的影響，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供有力保障。醫(yī)院會計部門、成本部門、綜合管理部門的日常工作開展，需要經(jīng)過總會計師的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，建立層次化、綜合性的會計管理核算體系，要求各部門工作人員積極配合醫(yī)院管理會計工作的有序開展。

（二）提高醫(yī)院管理者對管理會計的重視程度

要做好醫(yī)院的管理會計工作，首先加強醫(yī)院管理人員對管理會計思想的認(rèn)識，只有在經(jīng)營決策制定中認(rèn)可管理會計的重要性，才能在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行管理會計工作推廣，要使管理層充分認(rèn)識到管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用。通過宣傳和引導(dǎo)，提高思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念意識，根據(jù)管理會計工作內(nèi)容和管理方向提供充足的人力、物力作為協(xié)助，獲得醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的全力支持，解決工作開展中面臨的困難和挫折，在醫(yī)院內(nèi)部踐行管理會計的理論思想要實踐標(biāo)準(zhǔn)，提高醫(yī)院的財務(wù)管理質(zhì)量。

（三）加強對醫(yī)院管理會計的理論研究和實務(wù)轉(zhuǎn)化

管理會計應(yīng)用理論是實際管理工作開展的基礎(chǔ)，想要建設(shè)科學(xué)的管理會計應(yīng)用理論，需要加強醫(yī)院財政部門對管理會計理論建設(shè)的重視，不斷完善醫(yī)院管理會計制度。設(shè)立綜合管理會計崗位，工作人員了解個人承擔(dān)的管理職責(zé)以及監(jiān)督權(quán)力，制定科學(xué)合理的工作規(guī)劃，財政部門定期開展管理會計專業(yè)培訓(xùn)，豐富管理會計的知識儲備，為管理會計人員的工作開展提供有力支持，發(fā)揮出管理會計的管控作用。在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行管理會計理念宣傳，將基礎(chǔ)理論轉(zhuǎn)化為工作實踐，在管理層的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，提高會計人員綜合素質(zhì)。管理會計人員能夠熟練運用數(shù)理統(tǒng)計，完成數(shù)學(xué)分析，為醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略決策的制定提供有效參考，工作人員自主運用管理會計理論和實操工具，分析醫(yī)院經(jīng)營過程中生成的各項財務(wù)數(shù)據(jù)。

（四）優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部組織架構(gòu)

醫(yī)院管理會計工作的有效落實，需要在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立管理會計部門，要求具有較高職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才從事管理會計工作，充分發(fā)揮出管理會計崗位承擔(dān)的工作職責(zé)。根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)營情況，不斷進(jìn)行管理會計體系調(diào)整，讓管理會計工作能夠真正融入醫(yī)院財務(wù)管理中，采用管理會計的工作原理和實踐方法，提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，讓管理會計在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

（五）加強醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)

加大醫(yī)院對信息系統(tǒng)的經(jīng)費支持力度，從醫(yī)院管理的實際需要出發(fā)，在醫(yī)院內(nèi)部建立以管理會計理論為核心的信息化系統(tǒng)，為管理會計工作的實踐開展保駕護(hù)航，與醫(yī)院財務(wù)會計系統(tǒng)和HIS 系統(tǒng)之間建立數(shù)據(jù)共享關(guān)系，從根本上實現(xiàn)醫(yī)院管理信息的集成式、統(tǒng)一化管理，運用先進(jìn)的信息技術(shù)擴(kuò)展醫(yī)院信息化平臺的服務(wù)功能，加快數(shù)字化醫(yī)院建設(shè)步伐，為醫(yī)院創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，最終達(dá)到對醫(yī)院的精細(xì)化管理目標(biāo)。

（六）加強公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理

健全醫(yī)院預(yù)算管理機(jī)制，采取先進(jìn)的信息化管理手段對經(jīng)營控制、編制、業(yè)務(wù)審批、決策執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一管理，促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理制度的規(guī)范化發(fā)展。成立各級領(lǐng)導(dǎo)、各科室部門負(fù)責(zé)人共同參與的預(yù)算管理委員會，將各項預(yù)算資金落到實處。實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行流程的動態(tài)化管控，在發(fā)現(xiàn)科室預(yù)算執(zhí)行問題時，制定出切實可行的修正方案。將預(yù)算責(zé)任單元的考核評價結(jié)果納入到工作人員績效評定體系，營造全員參與的工作氛圍。

（七）建立公立醫(yī)院績效評價體系

績效評價體系的建立要結(jié)合醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，滿足醫(yī)院經(jīng)營過程中的發(fā)展需要，有效降低醫(yī)療費用的同時，保證各項醫(yī)療工作的運行效率。關(guān)注當(dāng)前病人的診療情況，踐行為人民服務(wù)的發(fā)展原則，制定科學(xué)的指標(biāo)體系，根據(jù)醫(yī)院績效評價結(jié)果設(shè)計激勵機(jī)制，滿足醫(yī)院各科室員工的工作需求，充分調(diào)動醫(yī)院工作人員對管理會計工作的參與積極性。

（八）優(yōu)化公立醫(yī)院風(fēng)險管控機(jī)制

在醫(yī)院內(nèi)部建立風(fēng)險防范機(jī)制，通過統(tǒng)一培訓(xùn)讓廣大員工了解醫(yī)院經(jīng)營過程中面臨的各類風(fēng)險問題，形成科學(xué)的風(fēng)險防范思維，增強工作人員的風(fēng)險應(yīng)對能力。成立醫(yī)院風(fēng)險防控委員會，保證醫(yī)院各部門、各科室之間的協(xié)同聯(lián)動性，共同建立風(fēng)險評估機(jī)制識別醫(yī)院的潛在風(fēng)險，把損失降至最低程度。

四、結(jié)束語

任何一個機(jī)構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，其核心都離不開人。管理會計的推廣及應(yīng)用是和醫(yī)院管理層、財務(wù)人員及其他人員的工作分不開的。為確保實現(xiàn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)目標(biāo)，加大管理會計從業(yè)人員的選拔培養(yǎng)力度，為醫(yī)院的管理提供科學(xué)決策。醫(yī)療改革政策的實施使得公立醫(yī)院必須優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)控管理，提升信息化的運用水平，加強精細(xì)化管理能力，創(chuàng)造良好的醫(yī)療環(huán)境，實現(xiàn)醫(yī)療質(zhì)量與服務(wù)質(zhì)量雙提升。