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    我國職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的緣由、類型與防范

    2022-12-07 09:59:36曹可強(qiáng)
    中國體育科技 2022年10期
    關(guān)鍵詞:體育

    薛 未,曹可強(qiáng)

    《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出,財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八大以來,我國財(cái)稅體制改革加快推進(jìn),現(xiàn)代財(cái)政制度框架已基本確立,現(xiàn)代稅制體系也已初步建立,為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障(人民日報(bào),2022)?!笆奈濉币?guī)劃指出,完善現(xiàn)代稅收制度是健全符合高質(zhì)量發(fā)展要求的財(cái)稅金融制度的重要內(nèi)容。依據(jù)《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》,納稅遵從是指納稅人依照稅收法律規(guī)范履行納稅義務(wù),包含3項(xiàng)基本要求:及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)和按時(shí)繳款。對納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要事前管理已成為國際稅收管理的通行模式,故也成為我國深化稅收征管改革、推進(jìn)稅收治理能力和治理體系現(xiàn)代化的努力方向。

    近年,我國職業(yè)球員納稅行為受到廣泛關(guān)注。分析我國職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的緣由、類型以及防范,并對相應(yīng)的干預(yù)策略進(jìn)行研究,具有顯著的理論與現(xiàn)實(shí)意義?,F(xiàn)有研究多落腳于宏觀體育稅收政策,基于職業(yè)球員微觀主體的研究側(cè)重工資薪酬本身,鮮見對延伸出的涉稅問題予以重點(diǎn)討論的研究。職業(yè)球員是負(fù)有納稅義務(wù)的第一責(zé)任人,相關(guān)研究理應(yīng)從球員的決策心理切入。基于此,本研究旨在運(yùn)用期望效用理論與前景理論,以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角剖析職業(yè)球員的納稅判斷,探究影響其納稅決策的多種因素,并從降低遵從成本和加強(qiáng)納稅引導(dǎo)的雙重視角,對職業(yè)球員正確履行依法納稅義務(wù)提供建議。

    1 職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的緣由

    1.1 職業(yè)球員收入的基本特點(diǎn)

    1.1.1 階段性與波動性

    從生命全周期看,球員競技巔峰期與職業(yè)生涯都較為短暫,個(gè)人收入呈現(xiàn)鮮明周期性與波動性。出于理性“經(jīng)濟(jì)人”對收入預(yù)期的考量,職業(yè)球員會在運(yùn)動生涯黃金時(shí)段爭取經(jīng)濟(jì)利益最大化,如選擇高薪俱樂部,或在納稅比率較低的國家(地區(qū))就職,并依據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行稅務(wù)籌劃。

    個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要作用是調(diào)節(jié)收入分配差距,量能課稅原則要求高收入者承擔(dān)更多賦稅。依據(jù)體育情報(bào)(Sporting Intelligence)網(wǎng)站發(fā)布的《2019年全球體壇年度薪資調(diào)查報(bào)告》(Global Sports Salaries Survey 2019),中國足球超級聯(lián)賽(中超)球員平均年度薪資已達(dá)到頂格納稅要求,按照超額累進(jìn)稅率中低檔稅率繳納稅款的所得僅占較少比例,平均稅率接近最高檔稅率,使得合同年薪與稅后收入之間存在較大差距。因此,職業(yè)球員普遍依托經(jīng)紀(jì)公司或?qū)I(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃,在這過程中存在產(chǎn)生納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

    1.1.2 多樣性與復(fù)雜性

    我國職業(yè)球員收入主要由俱樂部支付的工資薪金、商業(yè)代言收入及經(jīng)商辦企業(yè)所獲得的經(jīng)營所得構(gòu)成。上述收入依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)稅法》)(第七次修正)的規(guī)定減除應(yīng)扣除的費(fèi)用后的余額,均需依法繳納個(gè)人所得稅。商業(yè)代言或肖像權(quán)收入主要源于使用球員的姓名或形象進(jìn)行廣告營銷,以及在比賽中展示企業(yè)名稱或商標(biāo),著名球星的代言所得在年度收入組合中接近甚至超過工資薪酬。我國《個(gè)稅法》將肖像權(quán)和贊助收入歸于勞務(wù)報(bào)酬范疇,可由勞務(wù)酬金發(fā)放單位實(shí)施源泉扣繳,其申報(bào)準(zhǔn)確性很大程度上依賴于球員或相關(guān)企業(yè)的納稅意識,客觀上存在球員與勞務(wù)酬金發(fā)放單位責(zé)任不清的問題,容易產(chǎn)生漏報(bào)或少報(bào)。此外,職業(yè)球員利用社會知名度,以個(gè)人名義開辦訓(xùn)練營或培訓(xùn)學(xué)校等途徑獲取的經(jīng)營所得屬于另一種納稅范疇,但也存在相似的風(fēng)險(xiǎn)。

    1.2 職業(yè)體育俱樂部的代理責(zé)任

    1.2.1 “模糊地帶”:額外增值獎勵(lì)

    作為法定扣繳義務(wù)人,職業(yè)球員所屬俱樂部在職業(yè)球員個(gè)稅管理方面承擔(dān)重要責(zé)任。依據(jù)《中國足球協(xié)會職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程(2019年版)》和《2020—2021賽季CBA聯(lián)賽球員注冊、報(bào)名管理規(guī)定》的要求,列入正式合同并以貨幣形式發(fā)放的工資薪金采用統(tǒng)一賬戶管理方法,俱樂部完成稅款代扣代繳后進(jìn)行發(fā)放。此外,職業(yè)球員還可能獲得俱樂部以某些非常規(guī)形式發(fā)放的額外獎勵(lì)。相較嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳規(guī)定的合同工資,職業(yè)球員的此類所得存在一定程度的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

    上市公司可對旗下職業(yè)體育俱樂部球員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,以增加球員綜合收入。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《個(gè)稅法實(shí)施條例》)規(guī)定:“所得為有價(jià)證券的,根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?!钡捎诎l(fā)放方式并不常見,以有價(jià)證券或其他形式發(fā)放的俱樂部獎勵(lì)難以納入球員既定合同工資薪金的統(tǒng)一賬戶,從而游離于常規(guī)代扣代繳系統(tǒng)之外。此外,職業(yè)球員還可能獲得臨時(shí)性出場費(fèi)、獎金、營養(yǎng)費(fèi)和額外補(bǔ)助等收入。依據(jù)《個(gè)稅法實(shí)施條例》規(guī)定,“工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。因此,計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí),與受聘有關(guān)的臨時(shí)性補(bǔ)貼或獎金(《個(gè)稅法》第四條規(guī)定可免征個(gè)稅的體育比賽獎金除外)也應(yīng)納入球員工資薪金所得。但合同之外的補(bǔ)貼或獎金彈性較大,多為一次性獎勵(lì),導(dǎo)致此類收入與納稅范圍界線模糊,往往需要自行申報(bào)納稅,因而可能產(chǎn)生由于職業(yè)球員個(gè)人疏忽而遺漏繳納稅款的情況。

    1.2.2 “跨界流動”:域外代發(fā)薪金

    根據(jù)《個(gè)稅法》的規(guī)定,非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》也指出,依照我國稅收協(xié)定中的“演藝人員和運(yùn)動員條款”,“在演藝人員或運(yùn)動員直接或間接取得所得的情況下,演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法,對演藝人員或運(yùn)動員取得的所得征稅”。我國職業(yè)體育俱樂部與外籍球員簽訂勞動合同,工資薪金發(fā)放由外籍球員所屬俱樂部直接管理,或是由外服公司負(fù)責(zé)操作。俱樂部為外籍球員勞動合同期限內(nèi)工資薪金的扣繳義務(wù)人,通過源泉扣繳后發(fā)放薪酬。流動性是外籍球員稅收監(jiān)管的難點(diǎn)之一,外籍球員的勞動合同通常在賽季前簽署,普遍為短期合同,因外籍球員發(fā)揮不佳或傷病等原因在賽季中途被更換的情況較為常見。此外,外籍球員稅收監(jiān)管方式和渠道難以統(tǒng)一是另一難題。部分職業(yè)體育俱樂部的母公司或投資公司在境外設(shè)有分支機(jī)構(gòu),可由境外公司直接支付外籍球員工資薪金,資金流轉(zhuǎn)更為快速、隱蔽。我國稅務(wù)部門對外籍球員此類收入存在跨境監(jiān)管難題,因而可能導(dǎo)致外籍球員的納稅不遵從行為。

    2 職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的類型與因素分析

    在稅務(wù)實(shí)踐過程中,存在多種風(fēng)險(xiǎn)因素影響職業(yè)球員按時(shí)足額完成稅款繳納義務(wù),同時(shí)也可能因計(jì)算失誤、信息錯(cuò)誤以及誤解納稅申報(bào)要求等非主觀故意原因?qū)е录{稅不遵從行為發(fā)生。

    2.1 能力缺失形成的失誤型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

    職業(yè)球員自身往往擁有一個(gè)具備稅務(wù)信息收集、納稅決策判斷等功能的個(gè)人納稅管理系統(tǒng)。較之法律法規(guī)、申報(bào)納稅程序等外在條件和因素,人是決定納稅系統(tǒng)是否正常、有效運(yùn)行的內(nèi)在因素。稅收凸顯性理論認(rèn)為,由于認(rèn)知能力有限,納稅人在決策時(shí)往往僅選取容易評價(jià)的線索進(jìn)行判斷,忽略在邏輯上相關(guān)但不能被直接感知的其他信息(劉華等,2017)。目前正值我國第七次修正的《個(gè)稅法》推行時(shí)期,多項(xiàng)新規(guī)形成不斷變化的納稅環(huán)境,完全申報(bào)納稅需要識別能力、判斷能力和決策能力的支撐。面對龐雜的個(gè)稅事務(wù)和復(fù)雜的申報(bào)程序,稅務(wù)信息感知能力的缺失將可能造成職業(yè)球員的納稅疏漏。由于投入大量精力用于提升競技運(yùn)動水平,一些職業(yè)球員可能難以及時(shí)對更新后的稅法政策知識予以充分了解,從而傾向于依賴主觀捷徑以簡化判斷過程(谷成等,2013),或索性將稅務(wù)問題交由代理人處理,因此,容易產(chǎn)生因能力缺失而導(dǎo)致的失范行為。

    2.2 認(rèn)知偏差誘發(fā)的短視型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

    人的思維習(xí)慣以簡單程序應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境,難免出現(xiàn)認(rèn)知偏差,人們甚至難以對直觀思維可能導(dǎo)致的系統(tǒng)性錯(cuò)誤有所察覺。職業(yè)球員在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí)容易產(chǎn)生短視行為,將不同部分信息分離出來加以考慮,依據(jù)碎片化信息簡化決策過程,產(chǎn)生分離效應(yīng)。對球員具有直觀影響的往往是得與失的心理判斷,而非財(cái)富效用的長期前景,風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果導(dǎo)致的情緒反應(yīng)也影響著人們的主觀決策。

    成功收益與未被稽查結(jié)果構(gòu)成的前期納稅不遵從經(jīng)驗(yàn)可能直接影響職業(yè)球員的風(fēng)險(xiǎn)偏好,進(jìn)而決定其納稅態(tài)度。在依照過往經(jīng)歷進(jìn)行決策評估時(shí),參照點(diǎn)通常為客觀現(xiàn)狀(往年的實(shí)際收入),而低于參照點(diǎn)的無疑就是“損失”。為規(guī)避“損失”,某些球員可能傾向于維持納稅不遵從行為以獲得期望收入,誘發(fā)短視型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

    2.3 規(guī)避損失引發(fā)的冒險(xiǎn)型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

    依據(jù)前景理論,由于價(jià)值函數(shù)的非線性以及人們易從隱含參照點(diǎn)進(jìn)行決策評估的傾向,職業(yè)球員對賦稅部分的不同認(rèn)知成為是否產(chǎn)生非理性心理的關(guān)鍵因素(圖1):1)收入基點(diǎn)定位在何種水平,財(cái)富變化量如何,即能否滿足個(gè)人收入期待;2)將賦稅部分構(gòu)架為“收入損失”還是“非應(yīng)得收入”,即趨利還是避害。

    圖1 價(jià)值函數(shù)框架下職業(yè)球員的納稅收益與損失Figure 1.Gains and Losses of Professional Athletes for Paying Taxes under the Framework of Value Function

    人們的偏好并非期望效用理論假設(shè)的那樣具有邏輯一致性,而是會隨著參照點(diǎn)發(fā)生變化。倘若職業(yè)球員將合同薪資視為既得收入,則賦稅部分必然成為“損失”。此外,職業(yè)球員如將已被代扣代繳的個(gè)稅視為必須支出的“費(fèi)用”,也容易將自行申報(bào)繳納的部分視為額外支付的“損失”??蚣苄?yīng)指出,通過不同方式構(gòu)架風(fēng)險(xiǎn)前景將直接影響人們的偏好。人的經(jīng)濟(jì)行為普遍存在“損失厭惡”,在得失均可能出現(xiàn)的決策中,這一偏好將引導(dǎo)人們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),但相同問題若被構(gòu)架為在確定損失與有可能會承擔(dān)更大損失間的選擇時(shí),人們又會表現(xiàn)出甘愿冒險(xiǎn)的心態(tài)(丹尼爾·卡尼曼,2012)598-599,這一現(xiàn)象被稱之為前景理論中的“反射效應(yīng)”。如果潛在參照點(diǎn)存在偏差,完全納稅遵從行為可能導(dǎo)致球員面臨確定的“損失”前景,而不遵從的納稅選擇雖然需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)但仍存在擺脫“損失”的可能性。在損失框架下,人們愿意將較大權(quán)重的個(gè)人所得投入不確定行為之中,因此,容易引發(fā)冒險(xiǎn)型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

    3 職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的防范

    在充分認(rèn)識納稅人行為特征的前提下,職業(yè)球員稅務(wù)管理應(yīng)秉持“以低成本減少稅收流失”的理念。把握職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的主、客觀因素,從心理機(jī)制上遏制其風(fēng)險(xiǎn)尋求偏好,激勵(lì)其風(fēng)險(xiǎn)厭惡偏好,同時(shí)強(qiáng)化機(jī)制保障以控制可能存在的隱患,引導(dǎo)職業(yè)球員正確履行納稅義務(wù)。

    3.1 暢通納稅信息渠道,健全稅務(wù)管理機(jī)制

    非對稱信息是稅務(wù)管理實(shí)踐中長期存在的制約因素。信息占有方的優(yōu)勢、征稅稽查成本、信息的海量性與多樣性、有意隱匿信息行為等因素均會造成信息不對稱,形成征稅相關(guān)部門與納稅人之間的博弈(李廣舜,2010;王鳳飛,2013;周克清 等,2021)。

    納稅信息系統(tǒng)是雙方獲取必要信息的基礎(chǔ)。雖然無法從根本上消除信息不對稱,但在稅收制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)管理過程中,通過設(shè)置功能完善的納稅信息系統(tǒng)引導(dǎo)職業(yè)球員積極申報(bào)個(gè)人所得稅,不失為一種有效手段。借鑒我國增值稅管理系統(tǒng)“金稅工程”,以及國外設(shè)立統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)、實(shí)行獎勵(lì)誠實(shí)納稅申報(bào)人的“藍(lán)色申報(bào)制度”等經(jīng)驗(yàn)(魏雪梅,2017),結(jié)合我國稅收實(shí)踐,建立由稅務(wù)部門主導(dǎo),職業(yè)球員個(gè)人、職業(yè)體育俱樂部和第三方共同參與、統(tǒng)一的職業(yè)體育納稅信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)應(yīng)具有信息發(fā)布、收集、過濾、對比與分析功能,以完善包括可能脫離代扣代繳體系之外的稅務(wù)信息納稅申報(bào)渠道,切實(shí)降低職業(yè)球員納稅遵從難度與成本。此系統(tǒng)對于誠信納稅人來說,主要體現(xiàn)服務(wù)性與便利性作用,而對于非誠信納稅人,主要發(fā)揮規(guī)范性與制約性作用。

    落實(shí)全面有效的政策措施是解決問題的另一路徑。近年,以中國足球協(xié)會為代表的運(yùn)動項(xiàng)目協(xié)會,針對俱樂部與球員之間勞動合同以及薪酬等問題,發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范管理職業(yè)俱樂部的通知》《中國足球協(xié)會關(guān)于開展職業(yè)俱樂部工作合同和納稅情況自查的通知》《中國足球協(xié)會職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程(2019年版)》等文件,以加強(qiáng)對職業(yè)體育俱樂部的財(cái)務(wù)監(jiān)管。據(jù)此,單項(xiàng)運(yùn)動項(xiàng)目協(xié)會應(yīng)制定針對職業(yè)體育俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管的規(guī)程,并督促其有效執(zhí)行。規(guī)定俱樂部向所屬項(xiàng)目協(xié)會備案各類銀行賬戶(包括國外銀行賬戶和在線支付平臺賬戶)的明細(xì)清單,指定專門銀行賬戶用于支付球員薪酬、獎金、津貼等,排除其他非正規(guī)支付形式。對于第三方間接支付給球員的勞務(wù)報(bào)酬及各種津貼,也應(yīng)納入監(jiān)管范圍,確保相關(guān)部門能夠及時(shí)全面了解俱樂部現(xiàn)金流向、球員收入狀態(tài)和納稅情況,同時(shí)為職業(yè)體育俱樂部承擔(dān)球員稅務(wù)代理責(zé)任提供清晰的路徑與必要的指導(dǎo)。

    建立包含合法納稅事項(xiàng)的職業(yè)球員公信體系也是優(yōu)化納稅環(huán)境的有效手段之一。個(gè)人信用記錄是市場經(jīng)濟(jì)的基石,較之稅務(wù)稽查懲處,對個(gè)人影響更為深遠(yuǎn)。依據(jù)國家發(fā)展和改革委員會、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》要求,應(yīng)制定人人參與的職業(yè)球員納稅公信體系,將依法納稅作為職業(yè)球員職業(yè)能力的有機(jī)組成部分。建議組建以職業(yè)體育俱樂部、運(yùn)動隊(duì)、職業(yè)球員、體育經(jīng)紀(jì)人等會員組成的職業(yè)體育協(xié)會,在此基礎(chǔ)上構(gòu)建職業(yè)體育征信系統(tǒng),將納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅的情況納入該系統(tǒng)。在職業(yè)體育俱樂部準(zhǔn)入、晉級及球員注冊等環(huán)節(jié)實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒,以形成納稅遵從的環(huán)境。

    3.2 改善納稅心理認(rèn)知,構(gòu)建收益前景

    在完善行政監(jiān)督與稽查等管理措施的同時(shí),納稅遵從的研究視點(diǎn)呈現(xiàn)由威懾逐漸轉(zhuǎn)向稅收倫理道德與規(guī)范的趨向。在稅收活動中,納稅人的態(tài)度、倫理、道德規(guī)范以及對稅制公平性的感知都將形塑納稅行為(馬巖等,2017)。與常規(guī)的威懾手段相比,個(gè)人的價(jià)值觀、道德觀等“稅收文化”和“稅收意識”對納稅遵從度的影響更為深刻?!秱€(gè)稅法》知識和政策是精神層面的無形之物,只有通過教育和指導(dǎo)將其內(nèi)化為職業(yè)球員的自覺意識,才能轉(zhuǎn)化為其稅收遵從行為。因此,需要強(qiáng)化職業(yè)球員的公民意識,提升歸屬感;強(qiáng)化職業(yè)球員的納稅意識,提升認(rèn)同感;強(qiáng)化職業(yè)球員的守法意識,提升責(zé)任感。職業(yè)體育俱樂部作為職業(yè)球員的組織單位,理應(yīng)承擔(dān)指導(dǎo)球員合法納稅的責(zé)任,幫助職業(yè)球員樹立正確納稅觀念。在降低職業(yè)球員遵從成本的同時(shí),引導(dǎo)其將納稅視為生活基本支出而非“損失”,形成自覺納稅的基本心理支持。構(gòu)建廣泛參與的職業(yè)球員依法納稅教育體系,定期開展《個(gè)稅法》與相關(guān)法律知識的普及教育,使合法納稅成為職業(yè)球員職業(yè)操守的組成部分。

    在稅務(wù)管理中,事前稅款預(yù)繳制度是事后稅務(wù)稽查與處罰的重要補(bǔ)充,能有效降低后續(xù)征管難度與成本。就職業(yè)球員收入種類來看,除工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等少量便于稅務(wù)部門核查的收入外,其他形式均難以保證源泉扣稅。有研究表明,適當(dāng)增加預(yù)繳稅款將以“等待退稅”的收益前景激勵(lì)納稅人選擇納稅遵從,而面臨補(bǔ)繳情況的納稅人更傾向于通過納稅非遵從規(guī)避利益“損失”(黃鳳羽等,2017)。在前景理論視角下,依據(jù)不充分信息與有限理性,納稅行為人將直觀選取“預(yù)繳稅款后的收入”而非“應(yīng)納稅所得額”作為心理參考,由此形成“退稅收益”的前景編碼,激勵(lì)納稅人在未來納稅年度繼續(xù)維持納稅遵從。建議稅務(wù)與體育相關(guān)部門、職業(yè)俱樂部以及有關(guān)企業(yè)相互配合,適度提高職業(yè)球員個(gè)人收入的預(yù)繳規(guī)模與比例,使其在匯算清繳時(shí)不補(bǔ)或少補(bǔ)稅款,甚至能夠獲得部分退稅。同時(shí)擴(kuò)大源泉扣繳的范圍,盡可能將職業(yè)球員全部所得納入稅務(wù)監(jiān)控范圍,在保證稅款及時(shí)入庫與降低潛在遵從成本的基礎(chǔ)上,以事后“退稅”的確定性效應(yīng)帶動更多職業(yè)球員選擇完全納稅遵從,并以此為契機(jī)增強(qiáng)職業(yè)球員對稅法的準(zhǔn)確認(rèn)知。

    精神激勵(lì)(如信用評級、社會表彰)同樣也被納稅人視為收益范疇。對職業(yè)球員來說,此類激勵(lì)甚至可能比經(jīng)濟(jì)激勵(lì)發(fā)揮更大效用。相關(guān)部門應(yīng)充分利用職業(yè)球員維護(hù)公眾形象、提高社會聲譽(yù)的內(nèi)在需求,規(guī)范其納稅態(tài)度與行為。建議積極探索將球員繳稅守信情況納入自然人誠信積分體系管理機(jī)制,做好信用評級工作。依據(jù)一定條件和標(biāo)準(zhǔn),建立規(guī)范納稅的白、黑名單制度,即根據(jù)職業(yè)體育俱樂部和球員實(shí)際表現(xiàn),將納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的個(gè)人列入白名單,強(qiáng)化其納稅遵從決策,而對可能違反《個(gè)稅法》的個(gè)人或俱樂部列入重點(diǎn)監(jiān)管黑名單進(jìn)行提前預(yù)警。這不僅是對納稅人的褒獎與警示,也是對職業(yè)體育行業(yè)納稅的規(guī)范。

    3.3 發(fā)揮稅務(wù)稽查威懾作用,明晰逃稅風(fēng)險(xiǎn)

    在稅務(wù)制度引導(dǎo)與納稅服務(wù)等軟管理之外,稅收征管工作仍需要嚴(yán)格稅務(wù)稽查、逃稅處罰等負(fù)激勵(lì)的有效配合。增強(qiáng)職業(yè)球員對逃稅查處力度的真實(shí)感受存在兩種途徑:1)提高實(shí)際監(jiān)管能力和總體征管水平;2)有選擇地宣傳符合球員心理認(rèn)知的懲處信息。兩者動態(tài)配合將使征管力度通過正比例關(guān)系延伸至總體納稅遵從層面。

    依據(jù)權(quán)重函數(shù),在評估時(shí)的決策權(quán)重與事件發(fā)生的客觀概率并非嚴(yán)格對應(yīng),而是帶有主觀偏誤。風(fēng)險(xiǎn)前景觸發(fā)的情感將影響人們從大腦中提取相關(guān)信息時(shí)的流暢性,進(jìn)而影響對事件發(fā)生概率的判斷(丹尼爾·卡尼曼,2012)434-435。作為更直接的信息表征方式,頻率格式比概率格式更容易激發(fā)人們對風(fēng)險(xiǎn)事件的知覺程度(魏慧麗,2009)。為增強(qiáng)職業(yè)球員對稅收征管信息的感性提取,稅務(wù)相關(guān)部門可定期通過社交媒體、個(gè)人信箱等渠道向球員推送逃稅懲罰案例、納稅失信處罰等警示信息。在納稅申報(bào)表截止日期前著重曝光逃稅案例,利用可得性、啟發(fā)式規(guī)則促使納稅人依據(jù)近期獲取的熟悉信息作出高估被稽查概率的判斷,從而減少不遵從決策(李林木,2007)。此外,懲處信息產(chǎn)生的威懾作用比查獲概率更明顯(洪連埔,2017)。當(dāng)納稅人無法獲知稅務(wù)部門稽查情況時(shí),對納稅不遵從行為的風(fēng)險(xiǎn)評估往往基于處罰標(biāo)準(zhǔn)。由于逃稅處罰能夠帶來直觀的心理沖擊,媒體的相關(guān)報(bào)道可側(cè)重宣傳逃稅的后果與懲罰,引導(dǎo)職業(yè)球員主動申報(bào)個(gè)人所得稅。

    相較納稅不遵從產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)處罰,社會成本是影響職業(yè)球員心理決策的關(guān)鍵因素。職業(yè)球員是商品化的消費(fèi)符號,其資源稀缺性決定符號資本獲得的不易性與符號價(jià)值維持的挑戰(zhàn)性。職業(yè)球員作為公眾人物,一旦出現(xiàn)納稅不遵從事件,勢必引發(fā)信譽(yù)危機(jī),導(dǎo)致職業(yè)球員符號資本的減損與貶值(黃啟龍等,2019)。職業(yè)球員符號帶來的可觀資本以公眾的認(rèn)同與尊崇作為支撐,決定職業(yè)球員在維持良好競技水平的同時(shí),還應(yīng)認(rèn)真履行社會責(zé)任并遵守社會規(guī)范,有效保持自身的社會認(rèn)可度。若能在媒體宣傳中著重突出納稅不遵從產(chǎn)生的嚴(yán)重社會成本,將在職業(yè)球員群體中產(chǎn)生強(qiáng)烈反響。建議稅務(wù)與體育相關(guān)部門合作,建立球員個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人聯(lián)合懲戒機(jī)制。對稅務(wù)部門依法認(rèn)定的在納稅申報(bào)過程中存在嚴(yán)重違法失信行為的球員,依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

    4 結(jié)語

    現(xiàn)代稅收管理旨在貫徹風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與事前防范理念,在降低稅收征管成本和提高征管效率的前提下,引導(dǎo)納稅義務(wù)人作出正確的納稅決策,盡可能保證每一位納稅義務(wù)人遵從納稅義務(wù),從而提高整個(gè)社會的納稅遵從度。我國職業(yè)體育尚處于發(fā)展提升時(shí)期,需要職業(yè)體育俱樂部提高自身治理能力,規(guī)范俱樂部和球員的納稅行為,為我國職業(yè)體育健康持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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