企業(yè)所得稅納稅籌劃與減稅增效淺析

晉學(xué)會

（西南化工研究設(shè)計(jì)院有限公司，四川 成都 610225）

引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程不斷深入，市場競爭日益激烈。隨著我國稅收法律體系不斷健全，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平也在不斷提高，稅金是企業(yè)成本的重要組成部分，企業(yè)所得稅是企業(yè)稅費(fèi)的重要稅種，其征繳狀況直接影響企業(yè)自身的經(jīng)營與發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)可以以稅法為依據(jù)，對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減稅增效，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展，切實(shí)為我國社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程推進(jìn)添磚加瓦，有效為中華民族偉大復(fù)興的中國夢實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)[1]。

一、企業(yè)所得稅概述

我國企業(yè)稅收制度隨著社會主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及改革開放進(jìn)程不斷加深不斷得到健全和完善，改革開放之后，我國不斷強(qiáng)化對國有企業(yè)所得稅以及上繳利潤管理辦法進(jìn)行改革，近年來國家不斷頒布企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，明確企業(yè)所得稅納稅人、征稅對象、稅率等，有效推進(jìn)企業(yè)所得稅相關(guān)管理制度規(guī)范健全，通過政府宏觀調(diào)控，不斷推進(jìn)收入分配公平切實(shí)實(shí)現(xiàn)，有效促進(jìn)和諧社會的構(gòu)成得以可持續(xù)進(jìn)行[2]。

企業(yè)所得稅主要是指國家通過依法征收的方式實(shí)現(xiàn)，對內(nèi)外資企業(yè)以及其他組織在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行征收的一種所得稅。納稅人的所得是企業(yè)所得稅征稅對象，其中收入有提供勞務(wù)所得、租金所得、銷售貨物所得等，扣除項(xiàng)目為與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。在扣除時(shí)，遵循稅法優(yōu)先、稅法協(xié)調(diào)原則。企業(yè)所得稅的納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)收益分配的重要途徑，可以在很大程度上推進(jìn)社會公平實(shí)現(xiàn)，有效達(dá)成共同富裕目標(biāo)。

二、企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員在對有關(guān)稅收政策以及法律法規(guī)的熟知的前提下，科學(xué)合理地利用稅收法規(guī)之中有利于企業(yè)納稅統(tǒng)籌的部分，通過財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，完成的對企業(yè)最優(yōu)化納稅方案的設(shè)計(jì)、制定，讓企業(yè)通過科學(xué)合理的方式實(shí)現(xiàn)減稅，從而降低企業(yè)運(yùn)營成本，有效提高企業(yè)利潤。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要特點(diǎn)如下所示。

一是納稅籌劃工作具有合法合規(guī)性。納稅籌劃是指企業(yè)在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過合理化手段進(jìn)行的，在企業(yè)進(jìn)行納稅之前，財(cái)務(wù)人員依據(jù)企業(yè)實(shí)施發(fā)展情況，選擇利用稅收優(yōu)惠政策等方式對企業(yè)最優(yōu)化納稅方案進(jìn)行規(guī)劃和制定，從而保障企業(yè)經(jīng)營效益科學(xué)合理的實(shí)現(xiàn)。國家不斷頒布了企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，明確了企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率等，同時(shí)規(guī)定了企業(yè)所得稅的相關(guān)計(jì)算辦法，企業(yè)正常完成納稅籌劃工作并非偷稅漏稅現(xiàn)象，納稅人的權(quán)利受國家保護(hù)，科學(xué)合理地完成納稅籌劃工作的開展，可以幫助企業(yè)通過合理化手段完成減稅，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率。

二是納稅籌劃工作具有系統(tǒng)籌劃性。企業(yè)在進(jìn)行納稅工作籌劃時(shí)，必須讓財(cái)務(wù)人員充分了解國家制定的相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)，通過對企業(yè)發(fā)展情況的深入了解，有效結(jié)合相關(guān)政策法規(guī)完成對企業(yè)納稅工作進(jìn)行的設(shè)計(jì)、規(guī)劃，納稅籌劃工作是在企業(yè)納稅行為發(fā)生前進(jìn)行的，若應(yīng)納稅額都已確定，籌劃則失去意義。通過科學(xué)合理的納稅籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅策略的最優(yōu)化目標(biāo)的達(dá)成，有效推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，促使企業(yè)提高自身市場競爭優(yōu)勢。

三是納稅籌劃工作具有經(jīng)營效益性。企業(yè)實(shí)施科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃工作，可以為企業(yè)合理減稅創(chuàng)造條件，通過科學(xué)合理的措施完成企業(yè)稅費(fèi)支出的減少，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目的的達(dá)成。企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是經(jīng)營效益，企業(yè)需從實(shí)際出發(fā)，制定科學(xué)合理的措施，推進(jìn)企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作科學(xué)合理順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃工作的目的[3]。

三、企業(yè)納稅籌劃工作的意義

1．有利于企業(yè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)

中國自加入世界貿(mào)易組織以來，外國資本不斷被引入，這在很大程度上加劇了企業(yè)的市場競爭壓力。因此，企業(yè)在推進(jìn)納稅統(tǒng)籌工作的有效貫徹落實(shí)時(shí)，要依法采取科學(xué)合理的方式，降低稅負(fù)成本。還需貫徹引進(jìn)來、走出去的原則，學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀企業(yè)的納稅籌劃工作經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)國外納稅籌劃優(yōu)秀人才，加強(qiáng)企業(yè)間納稅統(tǒng)籌的溝通交流，推進(jìn)企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作高質(zhì)量發(fā)展[4]。

2．有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)對自身財(cái)務(wù)管理水平的提高，才能在市場競爭中占據(jù)穩(wěn)定地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的達(dá)成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者需明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，企業(yè)納稅籌劃離不開財(cái)務(wù)人員，要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員依法納稅的意識，并熟知會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、具備統(tǒng)計(jì)、管理等相關(guān)知識，樹立科學(xué)的納稅籌劃理念。企業(yè)設(shè)賬、記賬、核算要考慮稅法的要求，財(cái)會人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要選擇合理的方式提高納稅籌劃的成功率，避免不合理的納稅統(tǒng)籌工作給企業(yè)發(fā)展帶來不必要的損失，從而提高企業(yè)財(cái)會人員的能力素質(zhì)及財(cái)務(wù)管理水平，因此重視企業(yè)的稅收籌劃人員的培養(yǎng)勢在必行。

3．有利于提升企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性安全性

企業(yè)要樹立財(cái)務(wù)人員依法納稅、科學(xué)籌劃的理念，實(shí)現(xiàn)對自身發(fā)展穩(wěn)定性和安全性的提高，更好地塑造良好的信譽(yù)和企業(yè)形象。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃也越來越受到人們的重視。為實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全面發(fā)展工作的推進(jìn)，可在企業(yè)建設(shè)發(fā)展過程中增加納稅籌劃工作力度，并有效推進(jìn)納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)在落實(shí)納稅籌劃工作時(shí)，必須依法開展納稅籌劃工作，對企業(yè)偷稅漏稅行為進(jìn)行規(guī)避，保證企業(yè)的穩(wěn)定、安全?？傊?，企業(yè)在完成納稅籌劃工作貫徹落實(shí)時(shí)，必須遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的達(dá)成[5]。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

企業(yè)所得稅納稅籌劃方法豐富多樣，本文通過強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的選擇、應(yīng)用科學(xué)合理的折舊方法、充分列支費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等舉措，進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減稅增效。

1．稅收優(yōu)惠政策的選擇利用

目前我國實(shí)施的企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)完成了對稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，建立了符合新時(shí)代發(fā)展要求的稅收優(yōu)惠管理體系，如抵免應(yīng)納稅額、加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅等。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，必須提高對稅務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的重視，加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，以規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)納稅籌劃工作，推進(jìn)納稅籌劃工作合理化開展。

目前情況如下：第一，小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)小微企業(yè)的政策，企業(yè)可利用或創(chuàng)造條件進(jìn)行稅收籌劃。第二，加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，減少應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。如甲公司高新技術(shù)企業(yè)，2020年度計(jì)劃增加1000萬元用于新產(chǎn)品開發(fā)，增加職工工資500萬元，若甲公司能將1000萬元核算為研發(fā)費(fèi)用，將500萬元工資用于殘疾職工，則可加計(jì)扣除1000*75%+500*100%=1250萬元，這樣可調(diào)減應(yīng)納稅所得額1250萬元，因此，企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，適當(dāng)安置殘疾職工。第三，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的政策規(guī)定。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的，減半征收企業(yè)所得稅。如甲公司將自行開發(fā)的專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓合同經(jīng)省級科技部門認(rèn)定登記并免征增值稅，該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為880萬元，成本180萬元，相關(guān)費(fèi)用50萬元。該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為880-180-50=650萬元，甲公司應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為500+（650-500）/2=575萬元。另外，稅法對促進(jìn)科技創(chuàng)新、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、節(jié)能減排等給予三免三減半的優(yōu)惠政策；對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額。企業(yè)必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，結(jié)合稅收優(yōu)惠淡化區(qū)域優(yōu)惠、突出行業(yè)及產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)及發(fā)展情況利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。制定科學(xué)合理的納稅統(tǒng)籌工作安排，推動企業(yè)創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展。

2．折舊方法的選擇

企業(yè)在落實(shí)納稅籌劃工作時(shí)，還需重視對企業(yè)固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌策劃工作。，將固定資產(chǎn)成本以計(jì)提折舊方式分配到各個(gè)會計(jì)期間，盡可能地完成企業(yè)應(yīng)繳稅額的最小化控制。企業(yè)可依據(jù)法律法規(guī)有關(guān)要求，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方式實(shí)施納稅籌劃，有效控制企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率。折舊是指固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行過程中，因?yàn)閮?nèi)外力作用的因素會產(chǎn)生一定的損耗，并通過折舊計(jì)提形式轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中的那部分價(jià)值，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，需要有效利用折舊的方式，明確損耗的固定資產(chǎn)的那部分價(jià)值。如果折舊方法選擇不科學(xué)，將對企業(yè)經(jīng)營所得的利潤和效益產(chǎn)生不利影響，對企業(yè)發(fā)展也不利。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí)通常有直線法、加速折舊方式的雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等多種方法，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況，強(qiáng)化對固定資產(chǎn)折舊方法的研究，完成對企業(yè)折舊方法的選擇。直線法是指企業(yè)在資產(chǎn)折舊期間可以有效地將折舊費(fèi)用均衡的在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲得的收益中進(jìn)行扣除；對加速折舊法的使用，主要是指企業(yè)固定資產(chǎn)在折舊期間，相關(guān)折舊成本會隨著時(shí)間的推移而日益減少，而企業(yè)所得稅則會隨著時(shí)間推移而日益增加。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，當(dāng)企業(yè)處于高質(zhì)量發(fā)展時(shí)，為有效提高企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值，對購入的固定資產(chǎn)可采用加速折舊法進(jìn)行，將折舊成本前移，加速對企業(yè)成本的回收，減少當(dāng)期的利潤及應(yīng)納稅額，切實(shí)有效提高貨幣的時(shí)間價(jià)值。若企業(yè)虧損期購入固定資產(chǎn)，則不宜使用加速折舊法，若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期，采用加速折舊法也不劃算，應(yīng)考慮稅收減免期折舊少，從而企業(yè)所得稅免得多。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行深入研究，結(jié)合納稅籌劃具體方法，完成對企業(yè)納稅籌劃折舊方法的選擇，盡可能地選擇高效優(yōu)質(zhì)的折舊方法，降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的達(dá)成，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。

3．充分列支費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)列支費(fèi)用是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要組成部分，也是企業(yè)應(yīng)納稅額的重要影響因素，因此企業(yè)在具體工作過程中需要強(qiáng)化對列支費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的重要性認(rèn)識，通過國家規(guī)定的合理化手段，達(dá)到對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，需要對廣告宣傳費(fèi)用及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除特別關(guān)注，將稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)列足、用足，針對企業(yè)廣告宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，化妝品、醫(yī)藥、飲料行業(yè)的廣宣費(fèi)，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入30%的部分準(zhǔn)予扣除，廣告宣傳費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是雙標(biāo)準(zhǔn)PK孰小，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰比較孰小，對超過部分不予扣除，符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)條件相等時(shí)，則推算出：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于營業(yè)收入的8.3‰就是個(gè)臨界點(diǎn)。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除時(shí)，需依據(jù)《企業(yè)所得稅》對企業(yè)符合條件的廣告宣傳費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在確保廣告宣傳有效果的前提下，合理安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，確保稅前扣除費(fèi)用最大化，盡管廣告宣傳費(fèi)超限部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，但過度地支出將遞減當(dāng)年利潤，而且對超限部分需進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，意味著提前納稅，加重當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)盡量不要超出限額。對業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)可用好臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，有效控制企業(yè)生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)減稅增效，完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)。

結(jié)語

在現(xiàn)行市場環(huán)境下，企業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)對財(cái)政、稅收政策的不斷研究學(xué)習(xí)，并綜合考慮企業(yè)經(jīng)營狀況及對未來市場進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，完成對自身納稅籌劃工作的更新發(fā)展，以合理化手段落實(shí)納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅增效，有效推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)成，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。