新時代事業(yè)單位會計風(fēng)險管理的策略研究

劉小平

（中國科學(xué)院昆明植物研究所，昆明 650201）

0 引 言

事業(yè)單位在我國經(jīng)濟發(fā)展、社會進(jìn)步中扮演著至關(guān)重要的角色，是推動國家繁榮富強、社會文明和諧發(fā)展的重要力量。會計工作是事業(yè)單位運營發(fā)展的重要組成部分，其質(zhì)效直接關(guān)系到事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展，以及單位社會服務(wù)價值的充分發(fā)揮。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的新時代，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)趨于多樣化，這對會計工作提出了更高的要求。目前，部分事業(yè)單位會計人員在開展會計業(yè)務(wù)時，由于受諸多因素干擾，致使單位會計風(fēng)險增加，這嚴(yán)重影響了會計工作質(zhì)效，不利于事業(yè)單位長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。因此，新形勢下事業(yè)單位有必要正確識別會計風(fēng)險，并加強對會計風(fēng)險的管理，以期盡可能減少會計風(fēng)險，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

1 事業(yè)單位會計風(fēng)險管理概述

1.1 會計風(fēng)險管理含義

事業(yè)單位的會計風(fēng)險一般是指事業(yè)單位在內(nèi)外部不確定環(huán)境因素的影響下，所獲實際利潤與預(yù)期存在差異、實際支出與預(yù)期發(fā)生偏離的可能性。風(fēng)險具有雙面性，既有好的一面，也有壞的一面。風(fēng)險可給事業(yè)單位發(fā)展帶來機遇，但同時也可能阻礙其發(fā)展。這里研究的“會計風(fēng)險”單純指的是風(fēng)險壞的一面。單位會計人員因錯報、瞞報、漏報會計信息而使會計信息失真，失真的會計信息將誤導(dǎo)單位管理層的決策，從而給單位運營發(fā)展帶來損失，這種因會計信息失真而給單位造成損失的可能性便是會計風(fēng)險。會計風(fēng)險管理主要是指事業(yè)單位通過對會計風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、預(yù)警、防范等加強對會計風(fēng)險的控制，從而降低會計風(fēng)險概率的一系列管理活動［1］。

1.2 加強會計風(fēng)險管理的意義

事業(yè)單位加強會計風(fēng)險管理具有重要意義。第一，避免會計違規(guī)操作，提升會計信息質(zhì)量。加強會計風(fēng)險管理有利于事業(yè)單位全面掌握會計工作中的各種風(fēng)險點，并對會計風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)防、科學(xué)應(yīng)對。近年來，因會計人員違規(guī)操作（不按會計制度執(zhí)行或因個人利益進(jìn)行暗箱操作）而引發(fā)的會計風(fēng)險不斷增加，事業(yè)單位可通過加強風(fēng)險管理對會計人員的會計操作行為進(jìn)行監(jiān)督，以規(guī)避因徇私舞弊、違規(guī)操作等帶來的會計風(fēng)險，進(jìn)而提升會計信息質(zhì)量。第二，維護(hù)國有資產(chǎn)安全與完整。與一般企業(yè)不同的是，事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國家資產(chǎn)，單位會計風(fēng)險滋生會導(dǎo)致國有資產(chǎn)浪費、流失，嚴(yán)重威脅國有資產(chǎn)的安全與完整。而加強會計風(fēng)險管理有利于會計人員對單位資產(chǎn)購置、保存、銷售、清理等方面的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整的會計記錄，做到賬實相符、賬卡相符，這推動了國有資產(chǎn)的合理優(yōu)化配置，保障了資產(chǎn)的完整與安全。

2 事業(yè)單位面臨的主要會計風(fēng)險類型

2.1 業(yè)務(wù)核算風(fēng)險

業(yè)務(wù)核算是會計工作的重要內(nèi)容，業(yè)務(wù)核算風(fēng)險存在于會計核算工作的方方面面，如記賬、算賬、報賬等，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能引發(fā)核算風(fēng)險。例如，報銷憑證不齊全、發(fā)票不完整、往來科目收支不明、報銷手續(xù)不完善等是報賬工作中常見的問題；漏記賬、記重賬、記反賬、記竄賬等是記賬中常見的問題。這些問題都可能引發(fā)會計核算風(fēng)險，導(dǎo)致單位會計信息失真。會計業(yè)務(wù)核算風(fēng)險的產(chǎn)生大都與會計人員自身有關(guān)。部分會計人員的會計風(fēng)險意識薄弱，在會計核算中不懂得通過約束自我行為來把控會計核算風(fēng)險。另有一些會計人員因會計專業(yè)基礎(chǔ)能力不扎實、工作態(tài)度不端正、不按會計制度與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，于是在核算工作中頻頻失誤，這增加了會計核算風(fēng)險。最后，新政府會計制度對事業(yè)單位的會計核算范圍、核算模式與核算標(biāo)準(zhǔn)等作出了新的規(guī)定，會計人員如果對新會計制度不了解，便很難提高會計核算的精準(zhǔn)度，也極易引發(fā)核算風(fēng)險［2］。

2.2 會計舞弊風(fēng)險

會計舞弊主要是指事業(yè)單位的會計人員在會計工作中為牟取個人私利或受單位領(lǐng)導(dǎo)暗示做出一些違背職業(yè)道德的行為，如偽造原始憑證、虛開發(fā)票、違規(guī)記賬、虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)等，最終使非法收支變?yōu)楹戏ㄊ罩А嬑璞讜?dǎo)致事業(yè)單位會計信息失真，引發(fā)一連串的會計風(fēng)險，這種由會計人員舞弊行為而產(chǎn)生的風(fēng)險便是會計舞弊風(fēng)險。理論上，事業(yè)單位的會計舞弊風(fēng)險是可規(guī)避與防范的。會計舞弊風(fēng)險之所以發(fā)生，一方面與會計人員的職業(yè)道德低下、法律意識淡薄、個人抵抗利益誘惑的能力弱相關(guān)，另一方面也與事業(yè)單位會計信息的披露情況有關(guān)。會計信息披露不及時，會計信息的真實性得不到公眾的監(jiān)督，會加重會計舞弊風(fēng)險。

2.3 財務(wù)管理制度風(fēng)險

財務(wù)管制制度風(fēng)險是由事業(yè)單位財務(wù)管理制度不健全、財務(wù)管理制度執(zhí)行力度不夠而引發(fā)的一種會計風(fēng)險?？茖W(xué)、詳細(xì)而全面的財務(wù)管理制度可為會計人員開展財會工作提供規(guī)范的引導(dǎo)，有效防止會計信息失真，從而減少與規(guī)避會計風(fēng)險［3］。目前，一些事業(yè)單位的財務(wù)管理制度還不夠健全完善，相關(guān)人員也并未與時俱進(jìn)地進(jìn)行原有財務(wù)管理制度的修訂與完善，這導(dǎo)致財務(wù)管理制度漏洞頗多，難以為會計人員提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)有效的工作參考與指導(dǎo)。例如，財務(wù)審批制度、會計業(yè)務(wù)處理制度、會計核算制度、預(yù)算管理與控制制度等相對滯后。如果說健全的財務(wù)管理制度是防范財務(wù)管理制度風(fēng)險發(fā)生的首要條件，那么財務(wù)管理制度的執(zhí)行便是關(guān)鍵與核心。任何制度最終都要通過執(zhí)行才能發(fā)揮價值，一些事業(yè)單位的財務(wù)管理制度執(zhí)行不力，流于形式，因而會計風(fēng)險一再發(fā)生。

2.4 內(nèi)控監(jiān)督風(fēng)險

內(nèi)控監(jiān)督風(fēng)險是事業(yè)單位會計風(fēng)險中最不可忽視的一種風(fēng)險。部分事業(yè)單位因缺乏對會計工作的內(nèi)控監(jiān)督或內(nèi)控監(jiān)督流于形式，致使單位內(nèi)部會計工作人員不能提供高質(zhì)量的會計信息，而低質(zhì)量的會計信息可能導(dǎo)致事業(yè)單位在運營發(fā)展中出現(xiàn)虧損，這種由內(nèi)控監(jiān)督缺位而引發(fā)會計風(fēng)險的可能性便是內(nèi)控監(jiān)督風(fēng)險。監(jiān)督在事業(yè)單位會計風(fēng)險管理中舉足輕重，但一些較小事業(yè)單位中的領(lǐng)導(dǎo)以及管理者缺乏內(nèi)控監(jiān)督意識，其并未設(shè)置獨立的審計監(jiān)督部門，這導(dǎo)致審計監(jiān)督在會計風(fēng)險管理中缺位。另外，部分事業(yè)單位雖然設(shè)立了監(jiān)督部門，但監(jiān)督流于形式的情況依然存在，這不利于單位及時識別會計風(fēng)險并積極應(yīng)對。為更好地管理會計風(fēng)險，事業(yè)單位有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，提高審計監(jiān)督的可靠性。

3 新時代事業(yè)單位會計風(fēng)險管理的有效策略

3.1 鍛造高素質(zhì)的會計人員隊伍

事業(yè)單位會計風(fēng)險的發(fā)生與會計人員的素質(zhì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。鍛造高素質(zhì)的會計人員隊伍，盡可能規(guī)避甚至杜絕由會計人員風(fēng)險意識薄弱、業(yè)務(wù)操作不當(dāng)、業(yè)務(wù)能力不精、職業(yè)道德低下等引發(fā)的會計風(fēng)險，是當(dāng)前事業(yè)單位加強會計風(fēng)險管理的有效舉措［4］。

首先，嚴(yán)格選人用人。事業(yè)單位需建立嚴(yán)格的選人用人制度，對新入門的會計人員嚴(yán)把財會專業(yè)基礎(chǔ)關(guān)、業(yè)務(wù)技能關(guān)、職業(yè)道德關(guān)等，落實高標(biāo)準(zhǔn)、高要求嚴(yán)格選拔的政策，確保所聘人才可以順利勝任會計工作。其次，增強意識，落實培訓(xùn)。相關(guān)人員會計風(fēng)險意識薄弱是滋生會計風(fēng)險的重要原因，這里的“相關(guān)人員”主要包括事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財會人員等。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會計風(fēng)險，時刻警惕會計風(fēng)險，增強風(fēng)險防范意識，并為會計人員起到模范帶頭作用。會計人員應(yīng)加強自學(xué)，全面了解不同種類的會計風(fēng)險，逐步增強風(fēng)險意識與抗風(fēng)險能力。此外，應(yīng)重視并落實對會計人員的培訓(xùn)。培訓(xùn)時，事業(yè)單位應(yīng)著重從新政府會計制度學(xué)習(xí)、法治教育、廉政教育、愛崗敬業(yè)教育、會計業(yè)務(wù)技能教育以及新媒體技術(shù)教育等方面提升會計人員的綜合能力，使會計人員在會計操作時不出錯。

3.2 加強會計信息披露

當(dāng)今時代，社會大眾越來越關(guān)注事業(yè)單位的會計信息披露，他們期望通過洞察會計信息了解某一時間段內(nèi)單位的經(jīng)營狀況。事業(yè)單位加強會計信息披露，不僅能讓社會大眾更全面、及時與詳細(xì)地了解單位社會職能的履行情況，而且有助于提高單位會計信息的透明度，防范各種會計風(fēng)險。

會計信息披露可從以下幾點落實：第一，完善與健全會計信息披露制度。會計信息披露需要有規(guī)范的法律制度作為引領(lǐng)。目前，我國關(guān)于行政事業(yè)單位會計信息披露的法律法規(guī)還不夠細(xì)致完善，事業(yè)單位無法根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)健全本單位的會計披露制度，這致使部分事業(yè)單位在會計信息披露時出現(xiàn)信息披露隨意、信息失真等問題。因此，有必要完善會計信息披露的相關(guān)法規(guī)與制度，確保會計信息披露有標(biāo)準(zhǔn)、有章程、有秩序［5］。第二，提高財務(wù)報表披露質(zhì)量。財務(wù)報表是單位收支情況、現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負(fù)債情況等的直觀反映，它是單位需要披露的重要會計信息。為提高報表披露質(zhì)量、規(guī)避會計風(fēng)險，事業(yè)單位應(yīng)要求報表統(tǒng)一編制、信息全面整合，以避免報表不真、數(shù)據(jù)出錯。第三，加強會計信息披露監(jiān)督。應(yīng)對會計信息披露的各個環(huán)節(jié)、流程進(jìn)行全方位、立體化監(jiān)督，確保信息披露真實、規(guī)范。

3.3 健全財務(wù)管理制度并強化執(zhí)行實施

為防范會計風(fēng)險，事業(yè)單位需對單位原有的財務(wù)管理制度進(jìn)行修訂與完善，并推動新制度實施［6］。財務(wù)管理是一個煩瑣、系統(tǒng)的大工程，需要科學(xué)合理、適用并實用的財務(wù)管理制度來引導(dǎo)。近年來，因財務(wù)管理制度不健全而引發(fā)的會計風(fēng)險不斷增加，因此事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化財務(wù)管理制度并強化制度執(zhí)行。

首先，完善財務(wù)管理制度。事業(yè)單位可在財務(wù)管理制度的大框架下進(jìn)行細(xì)化完善。財務(wù)管理制度優(yōu)化可從資金管理制度、成本管理制度、會計管理制度等著手。資金管理制度下，要細(xì)化資金審批、費用報銷流程制度，確保單位每一筆資金的流出都有嚴(yán)格的審批程序，經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人要按規(guī)定把關(guān)、審核、簽字。成本費用管理下，要細(xì)化成本費用的預(yù)測制度、控制制度、核算制度等制度，以嚴(yán)格的制度落實精準(zhǔn)高效的成本管理，防止會計風(fēng)險發(fā)生。會計管理制度下，要細(xì)化會計業(yè)務(wù)處理制度、會計核算制度、會計預(yù)算管理制度等。例如，單位要在新政府會計制度下合理設(shè)置會計科目，改進(jìn)會計核算制度，要求會計人員按規(guī)范流程進(jìn)行精準(zhǔn)會計核算，防止核算失誤、數(shù)據(jù)失真。其次，事業(yè)單位可制定崗位責(zé)任制度，對不按規(guī)定執(zhí)行財務(wù)制度的會計人員給予相應(yīng)警告、懲罰，以此驅(qū)動會計人員執(zhí)行新制度［7］。

3.4 不斷完善審計監(jiān)督機制

發(fā)揮審計監(jiān)督在會計風(fēng)險管理中的作用是事業(yè)單位防范會計風(fēng)險的有效方法。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視審計監(jiān)督，并對單位現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)立獨立的審計監(jiān)督部門。審計監(jiān)督部門需承擔(dān)對單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)、普通員工以及財務(wù)會計人員的監(jiān)督工作。

設(shè)置審計監(jiān)督部門后，事業(yè)單位還需做到如下兩點來完善審計監(jiān)督機制：第一，提供良好的內(nèi)部審計監(jiān)督條件。內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)要意識到審計監(jiān)督的重要性，在資金、人才、技術(shù)等方面予以支持。特別是單位應(yīng)加強對內(nèi)部審計監(jiān)督部門審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)，使其按流程、規(guī)章嚴(yán)格落實審計監(jiān)督工作。第二，開展會計風(fēng)險評估，把控好會計風(fēng)險點，并有針對性地進(jìn)行審計監(jiān)督。審計人員應(yīng)加強與會計部門人員之間的溝通聯(lián)系，參與到會計部門關(guān)于會計風(fēng)險評估的活動中，對單位各項經(jīng)濟活動中可能發(fā)生會計風(fēng)險的環(huán)節(jié)以及涉及的部門人員進(jìn)行嚴(yán)格審計，從源頭上阻斷會計風(fēng)險滋生的路徑［8］。

4 結(jié)語

事業(yè)單位開展會計工作時面臨著業(yè)務(wù)核算風(fēng)險、會計舞弊風(fēng)險、財務(wù)管理制度風(fēng)險以及內(nèi)控監(jiān)督風(fēng)險等不同的會計風(fēng)險，由于每一種會計風(fēng)險形成的原因是不同的，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會計風(fēng)險的表現(xiàn)、成因等探索有針對性的風(fēng)險管理策略。會計風(fēng)險管理是一個煩瑣復(fù)雜的大工程，任重而道遠(yuǎn)。具體來說，事業(yè)單位應(yīng)著重從鍛造高素質(zhì)會計人員隊伍、加強會計信息披露、健全財務(wù)管理制度并強化執(zhí)行實施、完善審計監(jiān)督機制等幾個方面強化會計風(fēng)險管理，以進(jìn)一步降低事業(yè)單位的會計風(fēng)險發(fā)生概率。