如何審核分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

□文/康夕娟

目前，在我們擔(dān)保公司接手的一些擔(dān)保項(xiàng)目中，有一大部分是中小企業(yè)，這些中小企業(yè)的典型特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理都不太規(guī)范，其中最主要的表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱。因此，如何審核其財(cái)務(wù)報(bào)表，識(shí)別財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)?，是承保?xiàng)目中財(cái)務(wù)調(diào)查的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，仔細(xì)把握這一環(huán)節(jié)，就能夠有效地防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，通過審查申保企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，盡可能多地了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，有針對(duì)性地進(jìn)行重點(diǎn)審核并據(jù)此分析各項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，就能夠比較容易地發(fā)現(xiàn)申保企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。下面筆者根據(jù)實(shí)際工作的一點(diǎn)體會(huì)，淺議在擔(dān)保項(xiàng)目中財(cái)務(wù)調(diào)查階段如何審核分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。目前，由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍缺乏，綜合水平也較低，很少編制現(xiàn)金流量表或編制的現(xiàn)金流量表大多數(shù)不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的現(xiàn)金流。因此，中小企業(yè)主要審核分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，并根據(jù)企業(yè)具體情況由擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)人員幫助企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，因?yàn)楝F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流更能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和還款能力。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題及解決方法

在當(dāng)今社會(huì)信用狀況普遍較差的環(huán)境下，企業(yè)信息不透明，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息交流不對(duì)稱，特別是中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假現(xiàn)象較為嚴(yán)重。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表作假的根本目的和手段：一是為了逃避納稅，表現(xiàn)為少計(jì)收入，多列成本，隱瞞利潤(rùn)，賬外有賬，存在一定量的賬外資產(chǎn)；二是為了對(duì)外融資，表現(xiàn)為通過資產(chǎn)評(píng)估虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債，少列成本費(fèi)用，虛增利潤(rùn)，甚至非法合并關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，夸大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模。對(duì)于我們擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保業(yè)務(wù)而言，兩種虛假信息都會(huì)給擔(dān)保項(xiàng)目帶來較高的風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)識(shí)到企業(yè)虛假信息的根本目的，針對(duì)不同的企業(yè)識(shí)別其真正的財(cái)務(wù)狀況。一般方法是：（1）以逃稅為目的的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的利潤(rùn)額和利潤(rùn)率都較低，銷售收入金額相對(duì)于其生產(chǎn)規(guī)模明顯不符；（2）夸大資產(chǎn)和收入規(guī)模的企業(yè)，一般其會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)別科目數(shù)據(jù)只要在會(huì)計(jì)報(bào)表記錄，就存在異常情況，如存在較大金額無形資產(chǎn)和資本公積，一般是土地評(píng)估或機(jī)器設(shè)備評(píng)估形成；存在較大金額往來款項(xiàng)，一般是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)未進(jìn)行抵消合并。還有個(gè)別民營(yíng)企業(yè)存在較多關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)大多是相同的股東，統(tǒng)一管理，資金統(tǒng)一調(diào)配，他們一般把這些不存在投資控股關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行匯總合并，夸大規(guī)模。這在我們實(shí)際工作中常常遇到。

識(shí)別了企業(yè)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表假象的具體原因，就需要掌握其作假內(nèi)容，一般是：1、為逃避納稅隱瞞利潤(rùn)，加大銷售成本，將不開增值稅發(fā)票的收入和現(xiàn)金銷售收入不入賬，而將可比成本入賬；虛掛負(fù)債，將獲取的利潤(rùn)掛在應(yīng)付款中；不確認(rèn)投資收益；2、虛增資產(chǎn)，如虛增往來款；對(duì)資產(chǎn)作不可靠評(píng)估，虛增資產(chǎn)和權(quán)益；虛假合并關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；3、虛增利潤(rùn)，加大存貨，隱瞞成本，少計(jì)提折舊；4、虛假重組、虛假投資；5、不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，亂記賬；6、設(shè)賬外賬，設(shè)賬外銀行戶；7、賬表不符、賬賬不符、賬證不符，賬實(shí)不符。

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的虛假程度判斷擔(dān)保項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度，采取的一般方法是：（1）著眼于企業(yè)的不同特點(diǎn)，把握住對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響最大的科目進(jìn)行重點(diǎn)追蹤、落實(shí)和分析；（2）運(yùn)用比較方法，測(cè)算財(cái)務(wù)比率，與行業(yè)平均財(cái)務(wù)指標(biāo)相比較，與企業(yè)歷史財(cái)務(wù)指標(biāo)相比較；（3）現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)資產(chǎn)；（4）賬簿核實(shí)及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料抽查等。

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題，擔(dān)保業(yè)務(wù)人員要不厭其煩，盡可能剔除虛假信息，還原真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，再根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)信息，判斷擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而進(jìn)行承保決策。

三、怎樣審核中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，有著嚴(yán)格勾稽關(guān)系，各個(gè)報(bào)表之間也存在一定的聯(lián)系，相關(guān)科目的變動(dòng)都有其內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)報(bào)表的審核主要有兩步：

（一）瀏覽并審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，要掌握幾個(gè)前提：會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)，系哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，該審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)如何；是否為合并報(bào)表，如合并報(bào)表應(yīng)了解合并范圍，以上幾個(gè)因素直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表審核的真實(shí)性。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)政策及審核方法。首先詢問財(cái)務(wù)人員企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，并現(xiàn)場(chǎng)審核賬簿及相關(guān)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料。了解了企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)不同報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不同。企業(yè)賬簿分為總賬、明細(xì)賬、日記賬。會(huì)計(jì)報(bào)表是依據(jù)總賬調(diào)整編制，總賬是依據(jù)匯總憑證編制，明細(xì)賬是依據(jù)記賬憑證編制，日記賬也是明細(xì)賬，一般稱為流水賬，它主要核算現(xiàn)金及銀行存款。其他相關(guān)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料一般包括審計(jì)報(bào)告、購銷合同、貸款合同、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、貸款卡查詢明細(xì)單、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告等其他資料，這些資料一般是從外部提供的，真實(shí)性較高，能夠證實(shí)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整。

（1）驗(yàn)證總賬是否與會(huì)計(jì)報(bào)表相符，即“賬表相符”。應(yīng)引起注意的是會(huì)計(jì)報(bào)表中某些科目是合并數(shù)值，如存貨就是由原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、產(chǎn)成品、低值易耗品幾個(gè)科目合并而成；應(yīng)收應(yīng)付往來款一般存在余額調(diào)整，使得總賬余額與會(huì)計(jì)報(bào)表余額不符。

（2）審核明細(xì)賬。首先核對(duì)總賬和明細(xì)賬是否相平，即“賬賬相符”。根據(jù)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，抽查相關(guān)科目明細(xì)賬。因?yàn)槲覀儾皇菚?huì)計(jì)師事務(wù)所，不可能對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目都詳細(xì)審計(jì)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)我們把它分為幾個(gè)循環(huán)審核，根據(jù)其勾稽關(guān)系驗(yàn)證數(shù)據(jù)合理性，抽查會(huì)計(jì)憑證驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性和完整性。①銷售與收款循環(huán)審核，一般包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目；②購貨、付款與生產(chǎn)循環(huán)審查，一般包括貨幣資金、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)支出等科目；③籌資和投資循環(huán)審核；④納稅申報(bào)表是企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其所得稅和增值稅的憑證，一般分為所得稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表。所得稅申報(bào)表記載了企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果及社會(huì)貢獻(xiàn)，與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)提取的或上交的所得稅是否相符；核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否一致，如果企業(yè)存在應(yīng)納增值稅其他業(yè)務(wù)收入，納稅申報(bào)表應(yīng)納稅收入數(shù)額大于會(huì)計(jì)報(bào)表記載的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。此外，還應(yīng)注意企業(yè)是否有稅收優(yōu)惠政策。

（3）通過貸款卡查詢單核實(shí)長(zhǎng)短期借款數(shù)額是否相符。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果兩者存在差異：一是有未入賬銀行貸款或到期償還貸款；二是查詢時(shí)點(diǎn)晚于會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)點(diǎn)，期間又發(fā)生銀行借款業(yè)務(wù)。貸款卡查詢單一般反映企業(yè)貸款、承兌匯票、信用證、對(duì)外擔(dān)保余額，這里要注意核查企業(yè)是否存在逾期貸款，特別關(guān)注對(duì)外擔(dān)保情況。

另外，還要關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)短期借款入賬處理：一是防止企業(yè)為調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)而將短期借款計(jì)入長(zhǎng)期借款；二是注意是否存在短借長(zhǎng)用現(xiàn)象，將短期借款用于購置固定資產(chǎn)，增加短期償債壓力。還有其他一些財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料可以佐證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及有助于我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞的重大事項(xiàng)。

2、投融資政策。反映在企業(yè)的固定資產(chǎn)、在建工程的金額變化以及長(zhǎng)短期投資的變化，掌握企業(yè)的投資方向和投資內(nèi)容，有助于我們了解企業(yè)申保資金的具體用途。

企業(yè)的資金來源主要有四個(gè)途徑：一是銀行借款，又分為長(zhǎng)、短期借款，還有企業(yè)存在職工集資款；二是商業(yè)融資，所謂商業(yè)融資是指企業(yè)賒銷的貨款，具體指應(yīng)付賬款；三是股東投入，一般指實(shí)收資本，如果存在資本溢價(jià)也包括部分資本公積；四是企業(yè)自身積累，即企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)。融資政策的另一個(gè)反映就是現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。如果應(yīng)付款與銀行借款在負(fù)債中比重接近，說明企業(yè)商業(yè)融資與銀行融資兼顧；銀行借款和應(yīng)付款比重都不宜過大，應(yīng)付款比重過大反映企業(yè)資金短缺，銀行借款比重過大，說明企業(yè)發(fā)展過于依賴銀行借款，應(yīng)關(guān)注其資金鏈。

3、企業(yè)營(yíng)銷方面。企業(yè)營(yíng)銷情況具體反映在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款金額上。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低一般反映企業(yè)的賒銷政策和回款政策，應(yīng)付賬款金額的高低一般反映企業(yè)的賒購政策。企業(yè)的應(yīng)收應(yīng)付賬款情況能夠反映了企業(yè)現(xiàn)金流情況，能夠體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和還款能力。

（二）分析判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行報(bào)表之間的橫向縱向分析。分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)關(guān)注報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)性和報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，具體是：1、損益表體現(xiàn)的凈利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益的關(guān)系；2、長(zhǎng)期股權(quán)投資一般不超過凈資產(chǎn)的50%，有投資功能的公司除外；3、關(guān)注無形資產(chǎn)和資本公積余額，一般情況下不得將存續(xù)資產(chǎn)評(píng)估增值部分入賬，部分企業(yè)為降低資產(chǎn)負(fù)債率增大資產(chǎn)規(guī)模，擅自將存續(xù)的土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)等重新評(píng)估入賬；4、關(guān)注在建工程余額，如果企業(yè)有重大投資項(xiàng)目，應(yīng)該在此科目中反映；5、關(guān)注往來賬款余額，企業(yè)許多關(guān)聯(lián)交易和隱瞞利潤(rùn)一般隱藏在這里；6、仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

通過閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，我們可以了解到企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)政策和基本情況以及根據(jù)報(bào)表數(shù)字的異常情況和異常變化發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。但是，僅僅依靠分析會(huì)計(jì)報(bào)表很難發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況，會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)企業(yè)的匯總數(shù)據(jù)，下一步需要到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，通過審核賬簿和相關(guān)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料，掌握企業(yè)的詳細(xì)財(cái)務(wù)信息，驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，是否存在重大虛報(bào)、漏報(bào)。

總之，企業(yè)資產(chǎn)管理水平、資金調(diào)配、成長(zhǎng)性等等都可以在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來，在假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)的前提下，審核分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表可以在一定程度上掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。

四、從會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)上判斷擔(dān)保項(xiàng)目的盈利能力和水平

會(huì)計(jì)報(bào)表有大量數(shù)據(jù)，我們將這些數(shù)據(jù)加以整理，根據(jù)特定的計(jì)算公式，可以計(jì)算出很多有用的財(cái)務(wù)比率，這些比率可以幫助我們更好地理解會(huì)計(jì)報(bào)表，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般可以分為四類：資產(chǎn)負(fù)債比率、營(yíng)運(yùn)能力比率、資產(chǎn)管理比率和盈利能力比率。

1、資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例資產(chǎn)是通過借債籌來的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益為所需支付債務(wù)利息的多少倍，只有該指標(biāo)足夠大，企業(yè)就有充足的能力償付利息。以上兩項(xiàng)指標(biāo)主要反映企業(yè)的負(fù)債情況和還款能力。

2、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。這兩個(gè)指標(biāo)是判斷企業(yè)短期償債能力的主要指標(biāo)。一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率為2，最低速動(dòng)比率為1.5，但從目前實(shí)務(wù)中看，很少有中小企業(yè)能達(dá)到這個(gè)指標(biāo)，一般考慮流動(dòng)比率不低于1.2，速動(dòng)比率不低于1。我們一般是根據(jù)不同行業(yè)同其行業(yè)或自身歷史水平作比較，再就是分析其流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成，根據(jù)其資產(chǎn)質(zhì)量判斷短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)金額；將其流動(dòng)負(fù)債細(xì)分為到期必須償還的和可長(zhǎng)期占用的。

3、營(yíng)業(yè)周期。反映了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，這是判斷企業(yè)流動(dòng)資金需求量的重要指標(biāo)，營(yíng)業(yè)周期越短，流動(dòng)資金需求量越低，存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)。

4、資產(chǎn)凈利率和銷售凈利率。資產(chǎn)凈利率反映企業(yè)股東權(quán)益的收益水平，該項(xiàng)指標(biāo)的高低與企業(yè)的凈資產(chǎn)多少、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理水平有著密切關(guān)系。通過對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在管理問題、資產(chǎn)閑置、資金周轉(zhuǎn)慢的情況。

銷售凈利率反映每一元錢銷售收入帶來的利潤(rùn)，通過分析該項(xiàng)指標(biāo)的升降變動(dòng)，可以促使企業(yè)在擴(kuò)大收入的前提下，注意改進(jìn)管理，提高盈利水平，但應(yīng)關(guān)注過高的銷售利潤(rùn)率，可能會(huì)存在虛假的內(nèi)容。

綜上，擔(dān)保項(xiàng)目人員對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審核分析的目的主要是：通過審核企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和基本財(cái)務(wù)資料，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問題，分析企業(yè)的還款能力，判斷由此引起的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的高低，為擔(dān)保項(xiàng)目的決策提供依據(jù)。