■楊帆
在高校的管理工作中,內(nèi)部控制審計發(fā)揮著至關重要的作用,可以促使高校的管理工作朝著更加規(guī)范化的方向發(fā)展,有助于高校辦學水平與效益的提升,有助于高校的長遠發(fā)展。
相比較于企業(yè)內(nèi)部控制審計工作,高校內(nèi)部控制審計與其所存在的差別非常突出。然而,針對本質(zhì)而言,高校內(nèi)部控制依然屬于內(nèi)部審計的構(gòu)成內(nèi)容,主要開展監(jiān)督、評價與咨詢活動。關于高校內(nèi)部控制審計流程方面,主要可以分為以下階段:
內(nèi)部控制審計工作的開展可以作為獨立的審計業(yè)務,主要為了更好的改進內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制審計也屬于審計方法的范疇,相關工作的進行需要融入到其他類型的審計業(yè)務之中。在開始內(nèi)部控制審計業(yè)務的過程中,審計小組需要將有關服務提供至此次審計工作的目標,針對其中的對象、范圍、實際內(nèi)容與人員分配作出明確,出臺有關的審計計劃。
內(nèi)部控制體系的確定需要由內(nèi)部控制層面來共同完成,這兩個層面就是單位層面與業(yè)務層面。針對組織層面控制措施的評價工作而言,可以適當加大或降低其他控制的測試活動。審計小組可以對多元化的審計方式方法作出系統(tǒng)運用,比如:現(xiàn)場觀察法、文件資料查詢法、實地訪談法等,以此來取得更多的高校內(nèi)部控制設計與運行依據(jù),為審計結(jié)論的制定提供強有力的支撐。
關于內(nèi)部控制的缺陷方面,依據(jù)不同的類型,主要可以將其劃分成兩種,即:設計缺陷和運行缺陷。以缺陷的影響程度為依據(jù),通??梢詫?nèi)部控制缺陷劃分成三種,即:一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷。在取得高校內(nèi)部控制設計與運行層面的有效證據(jù)后,可以通過所明確的標準,有效判定內(nèi)部控制缺陷,關于補償性控制極有可能生成的影響方面,還應當強化開展評價活動。
整體情況、審計目標、根據(jù)、范疇、程序、方法、缺陷及整改等都屬于內(nèi)部審計控制報告內(nèi)容。值得注意的是,關于缺陷的溝通情形方面,審計人員與業(yè)務部門需要制定相關的措施,可以明確整改方向、具體內(nèi)容等。開展高校內(nèi)部控制審計工作的過程中,應當認真貫徹并落實以風險為導向這一基本原則,將所有審計方法系統(tǒng)利用起來,逐層分解審計任務。關于高校內(nèi)部控制審計方法方面,主要包括個別訪談法、調(diào)查問卷法、實地查驗法、穿行測試法、抽樣法與比較分析法。其中,個別訪談法指的是,關于特定人員方面,審計人員直接和其開展無特定結(jié)構(gòu)的個人訪談,訪談的形式包含一對一、一對多或者多對多等,利用該方法,可以掌握高校內(nèi)部控制的總體情形,審計人員需要預先制定訪談提綱,并交至被訪談人員,這樣可以預先開展準備活動。依托系統(tǒng)的觀察能力與溝通形式,審計人員可以了解相關的信息,還需要根據(jù)具體情況填寫底稿內(nèi)容。在調(diào)查問卷法中,評價人員可以通過問卷簡答的方式,針對特定人群,開展內(nèi)部控制評價信息的整理活動。內(nèi)部控制系統(tǒng)所有類型人員都屬于受訪對象,如:中層干部、高校負責人、師生等,這樣可以促使調(diào)查結(jié)果更具科學性與有效性,能夠強化內(nèi)部控制的合理性。在實地查驗法中,內(nèi)部控制工作的開展主要用于業(yè)務層面,利用現(xiàn)場查看的形式,評價內(nèi)部控制制度與所有流程的落實情況。一般情況下,評價人員利用集中的測試工作表和具體的業(yè)務開展核對,并在此基礎上完成控制測試活動。
在高校的內(nèi)部控制審計工作中,利用先進的審計方式方法,為審計單位內(nèi)部控制力度的提升,創(chuàng)造良好的條件。相比較于企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作,高校內(nèi)部控制審計與其存在的差異非常突出。所以,在進行高校內(nèi)部控制審計工作時,所存在的問題比較多,這樣很難有效體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計的重要作用。為了更好的強化高校內(nèi)部控制審計的重要性,關于高校內(nèi)部控制審計中所存在的缺陷與不足之處,需要系統(tǒng)開展有關的研究活動。
在開展高校內(nèi)部控制審計工作的過程中,各項工作的開展都圍繞獨性立這一特征來進行,這樣可以促使審計人員審計監(jiān)督的客觀性與公平性得到保障。受到體制情況的影響,關于高校內(nèi)部控制審計機構(gòu)方面,隸屬學校管理工作的范疇,與其余部門存在著利益關聯(lián),不能夠充分表現(xiàn)出其獨立性。該管理體制影響了相關工作的正常進行,很難表現(xiàn)出其中的審計監(jiān)督作用,明顯降低了審計活動的獨立性,不利于高校內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的提升。
在開展高校內(nèi)部控制審計工作的過程中,其相關工作具備多元化的特征。高校內(nèi)部控制審計具備非常廣的范圍,將多個方面都包含進來,比如:內(nèi)部控制、科研管理、風險管理、財務收支等。相關工作內(nèi)容具備比較突出的專業(yè)性,存在著較大的業(yè)務跨度。在高?,F(xiàn)有的內(nèi)部審計從業(yè)人員中,大多數(shù)人員具備一定的專業(yè)性,系統(tǒng)掌握了會計、審計等專業(yè)知識與內(nèi)容,但知識結(jié)構(gòu)不夠多樣化,不能夠促使高校內(nèi)部控制審計業(yè)務類型的多元化需要得到滿足,不利于內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的強化。
伴隨著我國社會和經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展與進步,高校也取得了飛速的發(fā)展。然而,由于受到多方面因素的影響,高校的思想與管理不能夠與高校的發(fā)展速度相適應。大多數(shù)高校。不能夠正確認知內(nèi)部控制,對內(nèi)部控制內(nèi)涵的了解不夠系統(tǒng),在許多人看來,內(nèi)部控制等同于財務控制,財務收支審計屬于內(nèi)部控制審計的主要工作內(nèi)容,內(nèi)部控制審計思想不夠先進,致使在整個高校的機構(gòu)中,內(nèi)審機構(gòu)的地位比較低,相關部門也未出臺健全的內(nèi)部控制體系,缺乏良好的內(nèi)部控制工作氛圍,影響了內(nèi)部控制審計工作的順利進行。
相比較于西方發(fā)達國家與地區(qū),在我國,計算機輔助審計軟件的研發(fā)時間比較短,這對高校內(nèi)部控制審計信息化建設工作的開展造成了直接影響,未系統(tǒng)建設集中的資源共享平臺。當前,各個高?;疽呀?jīng)完成了財務信息系統(tǒng)的建設工作,并且普遍應用于具體的財務管理工作中,該系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展的比較健全。由于高校為建設資源共享平臺,相關數(shù)據(jù)的處理活動缺乏整體性,具備比較低的工作效率與質(zhì)量,不能夠促使內(nèi)部控制審計的實際需求得到滿足。
伴隨著社會和經(jīng)濟的飛速進步,我國的教育事業(yè)也取得了令人矚目的發(fā)展成果,高等院校的辦學規(guī)模在持續(xù)擴大,面對該情況,需要加強內(nèi)部控制力度,確保內(nèi)部控制執(zhí)行能力得到提高,這樣可以增強資源配置活動的科學性,能夠為高校的平穩(wěn)運行創(chuàng)造良好的條件。在開展內(nèi)部控制效果評估工作的過程中,其中的審計方式方法之一就是內(nèi)部控制審計。高校內(nèi)部控制審計工作的果效會直接受到內(nèi)部控制審計工作情況的影響。
在開展高校內(nèi)部控制審計工作時,高校應當提升對內(nèi)部控制審計工作的關注度,將其放在至關重要的地位,并對預算控制的實施情況作出分析,促使預算編制工作變得更加有效。關于預算控制的落實情況方面,還應當對其開展高效的監(jiān)督與管理活動,制定動態(tài)化控制體系,這樣可以對各項預算執(zhí)行行為起到良好的約束作用。高校相關部門還應當出臺健全的財務指標,這樣可以在第一時間對資金流動情況作出了解,能夠顯著提升高校資產(chǎn)管理活動的科學性,有助于高效資產(chǎn)控制工作的順利完成。高校還應當確保風險管理意識得到提高,并將各項風險管理審計工作落到實處。在此前提條件下,還可以與內(nèi)部控制審計的具體需要緊密聯(lián)系起來,全面開展內(nèi)部控制審計人員隊伍建設工作,確保工作人員的整體素養(yǎng)得到提高,能夠增強對內(nèi)部控制審計工作的認知,確保相關工作的順利實施,為高校內(nèi)部控制審計工作的進行創(chuàng)造和諧的環(huán)境。
為了進一步加強高校內(nèi)部控制審計工作,應當不斷強化內(nèi)部控制審計的獨立性。為了確保高校內(nèi)部控制審計獨立工作的完成,各個高校除了成立單獨的審計機構(gòu)之外,還可以利用審計業(yè)務外包中介機構(gòu)的形式來完成。為了確保高校管理工作發(fā)展需要得到滿足。高??梢越M織建立審計機構(gòu),該機構(gòu)主要負責完成所有的內(nèi)部審計活動,財務、工程、內(nèi)部控制審計等都屬于相關內(nèi)容。高校審計監(jiān)督工作的落實情況會直接受到內(nèi)部審計機構(gòu)地位的影響,立足于審計機構(gòu)獨立性的視角,內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬的領導層與作用的體現(xiàn)存在著正比例關系,要想高效地體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的重要作用,應當確保內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬更高的領導層。高校還應當以自身的具體發(fā)展需求為依據(jù),關于內(nèi)部控制審計的審計與鑒定工作方面,還可以利用招投標的形式外包給專業(yè)給中介機構(gòu),所選用的中介機構(gòu)應當具備一定的工作經(jīng)驗,進而有效防范高校內(nèi)部控制審計風險的生成。
面對信息化的環(huán)境,無論是高校內(nèi)部控制形式,還是有關的方式方法,都產(chǎn)生了一定的轉(zhuǎn)變,這也在很大程度上促進了內(nèi)部控制審計重點的變化。為了能夠與高校的發(fā)展相適應,各個高校應當進一步強化管理信息系統(tǒng)審計建設工作,這樣可以系統(tǒng)掌握被審計單位的具體情形、內(nèi)部控制環(huán)境與所有業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制。各個高校應當充分運用信息化方式方法,全面開展信息化系統(tǒng)的建設活動,進而促使內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量得到提高。與此同時,還可以充分運用健全的數(shù)據(jù)信息,進而更好的規(guī)避高校內(nèi)部控制審計風險。在開展信息化系統(tǒng)建設工作時,還應當全面分析審計工作的具體需要,并以分析結(jié)果為依據(jù),不斷改進信息系統(tǒng),增強審計測試方法定位的科學性,以此來確保內(nèi)部控制審計信息共享工作的完成。
在開展高校內(nèi)部控制審計的過程中,相關工作應當和業(yè)務、財務、管理審查工作緊密聯(lián)系起來,全面落實有關的實施原則。在進行常規(guī)立項與臨時立項工作時,需要科學把控工作重點內(nèi)容,明確審計工作的切入點。在所有內(nèi)部控制審計階段中,需要全面開展質(zhì)量控制活動,關于實施階段方面,可以通過抽樣技術,對典型的業(yè)務活動作出抽查,通過分析性復核法,合理測試內(nèi)部控制設計與執(zhí)行的科學性。為了全面保障內(nèi)部控制審計工作的深、廣度,可以利用多樣化的形式,實現(xiàn)信息渠道的拓展,確保信息獲取渠道變得更加多樣,在高校所有部門的管理與決策工作中,審計機構(gòu)應當積極參與進來,這樣可以將審計咨詢與評價職能充分體現(xiàn)出來,推動組織運行質(zhì)量的優(yōu)化。
伴隨著我國教育事業(yè)改革工作的深入開展,為了促使高校取得更加平穩(wěn)的發(fā)展,各個高校應當提升對內(nèi)部控制審計工作的關注度,加大自身內(nèi)部控制執(zhí)行力度,不斷改進當前的資源配置,有效防范內(nèi)部控制審計風險的生成。關于高校內(nèi)部控制審計工作中所存在的問題方面,應當強化相關的研究活動,不斷增強內(nèi)控思想,改進并創(chuàng)新現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計程序,全面實施科學的內(nèi)部控制審計方式方法,與此同時,還應當不斷健全現(xiàn)行的內(nèi)審指標體系,將內(nèi)部控制審計的作用高效的體現(xiàn)出來,加快推動高校的可持續(xù)、穩(wěn)定、和諧發(fā)展,為我國教育事業(yè)的進步做出重要貢獻。