基于差異分析的企業(yè)合并中會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

■陳韻伊 陳蘭

自改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高速的發(fā)展，企業(yè)要想在業(yè)內(nèi)取得較好的成就，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就應(yīng)該通過(guò)合并或重組的方式，對(duì)企業(yè)的各類有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合并。在企業(yè)合并的環(huán)節(jié)中，可以使企業(yè)的市場(chǎng)得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，企業(yè)的規(guī)模也能進(jìn)一步的改善，提升資金利用的靈活度，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力也會(huì)得到很大的改善，會(huì)計(jì)和稅務(wù)是相互依賴的，在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候也應(yīng)該結(jié)合稅費(fèi)處理。在繳納稅款的環(huán)節(jié)中，也要計(jì)算利潤(rùn)的來(lái)源，企業(yè)不僅僅要嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行納稅的相關(guān)調(diào)整，提升相關(guān)的精確度，有效的防止錯(cuò)誤的出現(xiàn)。

一、企業(yè)合并處理原則

企業(yè)合并指的是企業(yè)在收購(gòu)環(huán)節(jié)中獲得另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)，通過(guò)現(xiàn)金、股權(quán)和債券等方式實(shí)現(xiàn)各種交易方式。在企業(yè)高速發(fā)展的環(huán)節(jié)中，企業(yè)合并可以提升企業(yè)的規(guī)模，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力可以得到進(jìn)一步的改善，因此，很多企業(yè)在發(fā)展中都會(huì)選擇合并。

1.會(huì)計(jì)處理原則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)節(jié)中，企業(yè)的合并是在同一的控制下進(jìn)行合并，但合并的公司占有其他公司的股權(quán)超過(guò)一半時(shí)，就會(huì)形成控制權(quán)，二者同時(shí)控制一家公司，在合并的環(huán)節(jié)中，如果兩家公司不屬于同一個(gè)母公司，那么就是非同一控制下的合并。這兩種方法的合并處理方法存在很大的差異，如果是同一控制下的合并，那么資源的轉(zhuǎn)移應(yīng)該將幾家公司都看作是內(nèi)部的行為，將資源重新的整合。如果是非同一控制下的合并，那么企業(yè)之間的合并就不僅僅是內(nèi)部行為，不僅僅要分析賬面的價(jià)值，還要分析公允價(jià)值和初始成本，在合并的環(huán)節(jié)中會(huì)產(chǎn)生新的信譽(yù)。

2.稅務(wù)處理原則。

一個(gè)公司在收購(gòu)另一個(gè)公司的環(huán)節(jié)中，就要將資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，也要了解另一個(gè)公司的負(fù)債情況，會(huì)面臨各種稅收的問(wèn)題，進(jìn)行各式稅種的分析。針對(duì)增值稅來(lái)分析，企業(yè)在合并的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生增值稅，在轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的環(huán)節(jié)中，享有稅收的優(yōu)惠，企業(yè)在合并時(shí)會(huì)涉及到土地增值稅等，這些都享有國(guó)家的優(yōu)惠政策，對(duì)于契稅而言，合并的雙方應(yīng)該將資源合并，從而減免契稅在稅務(wù)處理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)合并中應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)處理，完善稅務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)。如果企業(yè)在合并中，相關(guān)的業(yè)務(wù)不符合規(guī)定，那么在合并的環(huán)節(jié)中就很難處理各項(xiàng)問(wèn)題，應(yīng)該選擇一般性處理的方法，通過(guò)公允價(jià)值入賬的方式，可以很好的進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異問(wèn)題

1.提高稅務(wù)處理的難度。

企業(yè)在控股合并的環(huán)節(jié)中，主要有兩種不同的方式，在同一控制下的兩個(gè)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將占有的賬面價(jià)值進(jìn)行分析，從而計(jì)算初始賬本，賬面價(jià)值和實(shí)際支付價(jià)值的差異計(jì)入到資本公積科目當(dāng)中。在非同一控制下的兩個(gè)公司應(yīng)該進(jìn)行公允價(jià)值的分析，產(chǎn)生期間應(yīng)該納入到管理費(fèi)用中，企業(yè)繳納的稅款應(yīng)該在企業(yè)計(jì)算出利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生不同的影響，如果會(huì)計(jì)核算方法和稅法之間的差異非常大，那么企業(yè)在稅務(wù)處理的環(huán)節(jié)中就會(huì)提升難度，工作量也會(huì)非常的大，也會(huì)產(chǎn)生很大的失誤。稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中可以分成一般性業(yè)務(wù)和特殊性業(yè)務(wù)，企業(yè)合并分為同一控制和不同的控制，這些都可以改善企業(yè)稅務(wù)處理的難度，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)提升自身的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)在同一控制下進(jìn)行控股合并時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算人員就應(yīng)該采用權(quán)益法完成核算，如果進(jìn)行特殊的稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中，那么會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理之間的差異不大，不需要進(jìn)行相關(guān)利益的計(jì)算。

2.提升經(jīng)營(yíng)成本。

我國(guó)經(jīng)常對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，具體的實(shí)施方法也存在很大的差異，具有靈活性，稅收政策還沒有十分的明確，相關(guān)的規(guī)則不夠詳細(xì)，盡管我國(guó)有很多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但是企業(yè)在發(fā)生合并的環(huán)節(jié)中，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員少之又少。當(dāng)企業(yè)面臨合并時(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員無(wú)法進(jìn)行各類賬目的準(zhǔn)確計(jì)算，不知道如何進(jìn)行報(bào)表的合并和編制，當(dāng)合并的過(guò)程中，要重新評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)，如果企業(yè)未能邀請(qǐng)到專業(yè)的人士進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估，就會(huì)產(chǎn)生很大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)由于上述原因?qū)е聲?huì)計(jì)核算存在很大的差異，企業(yè)在納稅的環(huán)節(jié)中也會(huì)存在很大的問(wèn)題，面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)的成本居高不下。

三、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)核算

1.同一控制。

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)中，可以采用權(quán)益結(jié)合的方式，也可以通過(guò)股權(quán)結(jié)合的方式，通過(guò)簡(jiǎn)單的分析，多個(gè)經(jīng)營(yíng)主體合并，那么合并之后的企業(yè)開展各項(xiàng)工作時(shí)，就可以享有各種共同的權(quán)益和份額，要根據(jù)被支付方的資產(chǎn)價(jià)值支付大量的現(xiàn)金，被合并方應(yīng)該通過(guò)分析的方式確定固定資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，進(jìn)一步調(diào)整賬面的價(jià)值之后，結(jié)算企業(yè)長(zhǎng)期的股權(quán)投資將出售和收益進(jìn)行對(duì)照，可以將投資的利益準(zhǔn)確的計(jì)算出來(lái)，這種合并方式具有明顯的特征。這種合并的方式，并不是一種購(gòu)買的行為，只是重新調(diào)整了所有者的權(quán)益，在交易的環(huán)節(jié)中，所有的參與方都要結(jié)合企業(yè)的賬面價(jià)值，重新合并企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)。如果合并的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了對(duì)價(jià)差額，那么就應(yīng)該對(duì)所有者的項(xiàng)目權(quán)益進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，合并時(shí)會(huì)產(chǎn)生各類費(fèi)用都應(yīng)該計(jì)算的，管理的費(fèi)用中，被合并方應(yīng)該采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。

2.非同一控制。

在會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)中，這個(gè)過(guò)程應(yīng)該遵循相應(yīng)的原則，進(jìn)一步評(píng)估和分析被收購(gòu)企業(yè)的負(fù)債情況，掌握其資產(chǎn)，開展一系列的談判，最終將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和支付購(gòu)買成本進(jìn)行計(jì)算，還要將購(gòu)買公司所花費(fèi)的成本和被收購(gòu)公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，并將二者進(jìn)行對(duì)照。合并方應(yīng)該把被合并方的債務(wù)一并接收過(guò)來(lái)，合并的企業(yè)也要接收被合并方的相關(guān)的債務(wù)，在合并的環(huán)節(jié)中，會(huì)產(chǎn)生大量的直接費(fèi)用，也要直接計(jì)算到合并的成本中來(lái)。

四、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

1.合并企業(yè)所得稅。

所得稅也有幾種不同的方式，其一，對(duì)于非股權(quán)支付的環(huán)節(jié)中非貨幣性的資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓時(shí)要進(jìn)行特殊的處理，當(dāng)某一個(gè)條件符合時(shí)，在合并的企業(yè)支付的對(duì)等價(jià)中需要超過(guò)85%的股份支付。在上述的要求下，針對(duì)剩余的非股權(quán)支付，可能對(duì)非貨幣性的資產(chǎn)有所涉及，對(duì)于這部分資產(chǎn)來(lái)分析，要嚴(yán)格結(jié)合稅法的要求，對(duì)資產(chǎn)的損失和轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行計(jì)算。其二，對(duì)于接受被合并企業(yè)的債務(wù)和資產(chǎn)規(guī)定中明確的要求，在具體的計(jì)稅環(huán)節(jié)中，要對(duì)企業(yè)原有的技術(shù)基礎(chǔ)進(jìn)行分析，在非股權(quán)支付的環(huán)節(jié)中，針對(duì)合并的資產(chǎn)進(jìn)行必要的調(diào)整，在計(jì)算稅率的基礎(chǔ)上完善各類方針、在合并凈資產(chǎn)的環(huán)節(jié)中，也可以分成不同的內(nèi)容，其中一部分以股權(quán)支付的方式獲得，還有一部分是通過(guò)非股權(quán)支付的方式獲取的，對(duì)于股權(quán)支付獲得的資產(chǎn)，應(yīng)該在計(jì)稅基礎(chǔ)上確定下來(lái)，非股權(quán)支付的資產(chǎn)應(yīng)該結(jié)合支付的公允價(jià)值和賬面價(jià)值直接購(gòu)入。在上述情況下，還要對(duì)公允價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析，在年度所得稅的計(jì)算中有相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，如果在完成了合并之后，相應(yīng)的稅收有誤差，企業(yè)的性質(zhì)沒有發(fā)生變化，則可以按照之前的稅收優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠金額的計(jì)算上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并之前所繳納的稅額進(jìn)行計(jì)算，該部分計(jì)算時(shí)，當(dāng)稅率相同時(shí)，剩余的年限當(dāng)中應(yīng)該享有相同的減免稅額。

2.被合并企業(yè)所得稅。

針對(duì)被合并的企業(yè)，在年度虧損掌握的基礎(chǔ)上，根據(jù)規(guī)定和要求，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)和公允價(jià)值的利率應(yīng)該得到一定的調(diào)整。在具體的規(guī)定中，沒有明確上述計(jì)算方式，在每個(gè)年度由企業(yè)彌補(bǔ)相關(guān)的限額，在彌補(bǔ)期限環(huán)節(jié)中，通過(guò)合并的方式合計(jì)限額。

3.加強(qiáng)對(duì)于增值稅務(wù)發(fā)票管理。

企業(yè)在管理的環(huán)節(jié)中，增值稅專用發(fā)票的作用非常關(guān)鍵，涉及到的經(jīng)濟(jì)案例也非常多，發(fā)生率非常高。因此，在企業(yè)合并的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該完善發(fā)票的管理，強(qiáng)化管理的實(shí)效性，如果企業(yè)在發(fā)展的環(huán)節(jié)中，發(fā)票的管理出現(xiàn)問(wèn)題，那么對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)造成不利的影響，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)導(dǎo)致違法行為的產(chǎn)生。對(duì)于企業(yè)的票據(jù)管理，應(yīng)該確保票據(jù)具有準(zhǔn)確性，企業(yè)在開出發(fā)票的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該結(jié)合具體的時(shí)間和地點(diǎn)，方便后續(xù)的跟蹤其中有利的票據(jù)證明，強(qiáng)化票據(jù)的審核工作，可以使整個(gè)發(fā)票的管理更加具有科學(xué)性和規(guī)范性，對(duì)發(fā)票的開具具有一定的約束，使相關(guān)人員在發(fā)票數(shù)據(jù)整合的環(huán)節(jié)中，遵守相關(guān)的流程和規(guī)定，防止在管理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)開具的證明要簡(jiǎn)化相關(guān)的手續(xù)和流程，使發(fā)票的出具更加具有時(shí)效性。

五、調(diào)整企業(yè)合并中會(huì)計(jì)核算與實(shí)務(wù)處理的差異問(wèn)題

1.政府進(jìn)行積極的宏觀調(diào)控。

企業(yè)在合并的環(huán)節(jié)中，要遵守相關(guān)的規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行各項(xiàng)操作，政府也要發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控能力，為了確保市場(chǎng)穩(wěn)定的發(fā)展，政府在企業(yè)合并環(huán)節(jié)中，應(yīng)該做好宏觀調(diào)控直營(yíng)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把控宏觀調(diào)控的力度，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的有效分配。企業(yè)應(yīng)該定時(shí)定期的披露會(huì)計(jì)信息，向大眾傳遞有用的信息，使社會(huì)大眾可以全面了解企業(yè)運(yùn)行情況和未來(lái)的發(fā)展情況，企業(yè)在一定程度上可以接受社會(huì)的監(jiān)督。在多方共同的監(jiān)督下，企業(yè)的行為更加規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，也要受到政府宏觀調(diào)控的直接影響，在會(huì)計(jì)處理的環(huán)節(jié)中會(huì)產(chǎn)生一定的變數(shù)，對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生直接的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系，才能使相關(guān)的指標(biāo)得到確認(rèn)，在這一方面的工作比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提升自身的洞察力，影響到企業(yè)納稅的政策，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)的了解，有效的降低企業(yè)的納稅稅額，減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。財(cái)務(wù)人員要提升自身的專業(yè)能力，政府部門應(yīng)該通過(guò)有效的宏觀調(diào)控，幫助財(cái)務(wù)人員掌握專業(yè)的知識(shí)，使他們了解財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)之間的差異，通過(guò)有效的監(jiān)督，提升財(cái)務(wù)人員的工作效率。

2.提升財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

企業(yè)合并是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，工作任務(wù)都比較復(fù)雜，如果財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，就無(wú)法勝任相關(guān)的工作，核算工作就無(wú)從談起，財(cái)會(huì)人員要掌握會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則，還要了解我國(guó)的稅收政策，掌握扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，也要具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能從容的面對(duì)合并中的各類財(cái)務(wù)問(wèn)題，處理好上述問(wèn)題。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮自身的作用，做好自己的本職工作，企業(yè)合并更加的順利，幫助企業(yè)擴(kuò)大自身的規(guī)模，企業(yè)要定期做好培訓(xùn)工作，結(jié)合國(guó)家的政策，如果相關(guān)政策發(fā)生了變化，就要在第一時(shí)間內(nèi)讓財(cái)會(huì)人員了解。在培訓(xùn)的過(guò)程中掌握國(guó)家的新政策，了解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策，將這些新的知識(shí)應(yīng)用在工作中，除了理論培訓(xùn)之外，還要提升自身的實(shí)踐能力。企業(yè)合并環(huán)節(jié)中涉及到很多復(fù)雜的工作，財(cái)會(huì)人員只有掌握了簡(jiǎn)單的理論知識(shí)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)合并中的問(wèn)題，在培訓(xùn)的過(guò)程中，可以采用一些生動(dòng)的案例，使財(cái)會(huì)人員通過(guò)案例的學(xué)習(xí)，不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，模擬實(shí)踐，讓財(cái)會(huì)人員提升自身的判斷能力和理解能力，在企業(yè)合并時(shí)，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度，完成各類稅款的繳納。

3.強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

盡管近年來(lái)企業(yè)合并的政策在不斷的完善，但是針對(duì)每一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題還是不夠清晰，無(wú)法對(duì)企業(yè)的合并提供科學(xué)的方向。會(huì)計(jì)人員在這個(gè)環(huán)節(jié)中具有靈活性，會(huì)計(jì)人員可能通過(guò)一些漏洞會(huì)進(jìn)行一些違法行為的操作，會(huì)計(jì)核算中如果無(wú)法規(guī)范行為，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。一旦上市公司的報(bào)表出現(xiàn)了問(wèn)題，那么在追溯以往利潤(rùn)的環(huán)節(jié)中就會(huì)存在隱瞞或者盲目增加企業(yè)利潤(rùn)的行為，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

4.完善相關(guān)法律法規(guī)。

在企業(yè)合并的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該完善相關(guān)的法律和法規(guī)，為企業(yè)的合并提供更加科學(xué)的依據(jù)與參考。盡管我國(guó)企業(yè)在合并的環(huán)節(jié)中，稅務(wù)方面已經(jīng)出臺(tái)了比較完善的法律文件，但是企業(yè)在合并的環(huán)節(jié)中，還是存在著界限模糊、責(zé)任推諉等問(wèn)題，最終導(dǎo)致糾紛的產(chǎn)生，使得合并的雙方處于尷尬的局面，對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。為了使企業(yè)合并發(fā)展環(huán)節(jié)更加的順利，相關(guān)的制度應(yīng)該更加的完善，那么相關(guān)的法制工作也應(yīng)該進(jìn)一步得到重視，法律具有很高的權(quán)威性，企業(yè)在合并的環(huán)節(jié)中，對(duì)各項(xiàng)行為都具有約束力。在產(chǎn)生糾紛時(shí)，雙方可以通過(guò)法律維護(hù)自身的合法權(quán)益，也有助于雙方有效的解決各類矛盾。強(qiáng)化法制工作的建設(shè)，相關(guān)人員針對(duì)一系列問(wèn)題，結(jié)合相關(guān)的法律程序，通過(guò)層層的審核，頒布相關(guān)的法律。企業(yè)所有的合作人員都有義務(wù)了解相關(guān)的法律程序，爭(zhēng)取有利的資源，在法治建設(shè)的基礎(chǔ)上，可以使企業(yè)的合并在透明的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使行業(yè)的發(fā)展更加順利。

六、結(jié)束語(yǔ)

不論是控股還是合并，都要在非同一控制下的企業(yè)合并，那么并購(gòu)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)來(lái)完成合并，該方法是從并購(gòu)企業(yè)的角度來(lái)分析的，并購(gòu)企業(yè)為合并支付所有的資產(chǎn)，承擔(dān)負(fù)債，這些都是一種手段而已，并不影響對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算。企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完成各類核算工作，依照法律進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)在合并的環(huán)節(jié)中，會(huì)涉及到很多會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)和稅法都有著不同的指向性，會(huì)產(chǎn)生一定的差異，甚至是分歧，企業(yè)在合并時(shí)應(yīng)該及時(shí)的調(diào)整納稅。通過(guò)稅收調(diào)整完善相關(guān)策略，使企業(yè)稅收調(diào)整的過(guò)程中更加順利，提升企業(yè)合并的有效性，合理的規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。