我國(guó)企業(yè)清產(chǎn)核資工作實(shí)務(wù)的研究和思考

■郭長(zhǎng)水 龔凡英

一、目前我國(guó)清產(chǎn)核資工作中存在的主要情況

在清產(chǎn)核資實(shí)踐中，目前已經(jīng)形成較成熟的操作程序和方式方法，取得一系列成果，但在實(shí)際工作中還存在一些情況和問(wèn)題。

1.資產(chǎn)核實(shí)環(huán)節(jié)的損失認(rèn)定工作存在執(zhí)行（實(shí)施）風(fēng)險(xiǎn)。

要完成好清產(chǎn)核資工作，企業(yè)應(yīng)按照程序要求，全面開(kāi)展賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作，經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，上報(bào)企業(yè)資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在以上工作和意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)國(guó)有資本金數(shù)額。工作中，最為關(guān)鍵的是對(duì)資產(chǎn)損失的認(rèn)定，有下列主要因素對(duì)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失。

（1）企業(yè)職工特別是管理層對(duì)清產(chǎn)核資工作所持的利益趨向?qū)η瀹a(chǎn)核資工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響如前所述，國(guó)資委出資監(jiān)管企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者年薪收入進(jìn)行掛鉤，企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)理想經(jīng)營(yíng)成果的偏好，促使他們?cè)谇瀹a(chǎn)核資中對(duì)資產(chǎn)損失存在事實(shí)的有意或無(wú)意的遮掩、隱瞞和據(jù)理力爭(zhēng)，受此影響，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)發(fā)生損失的取證、認(rèn)定較為困難。

其次，企業(yè)改制方案企業(yè)層面（企業(yè)管理層和全體職工）參與度的高低，影響清產(chǎn)核資結(jié)果和資產(chǎn)損失認(rèn)定的真實(shí)程度。一般來(lái)說(shuō)，參與度越高，企業(yè)職工接受企業(yè)改制方案和配合支持清產(chǎn)核資工作的程度高，提供準(zhǔn)確、具體、真實(shí)的資產(chǎn)信息的主動(dòng)性和積極性強(qiáng)。反之，支持清產(chǎn)核資工作的主動(dòng)性和積極性不強(qiáng)，造成清產(chǎn)核資結(jié)果和資產(chǎn)損失認(rèn)定失真的可能性增加。當(dāng)然，也有一些企業(yè)的職工或管理層因?yàn)閰⒐善渲?，可能存在盡量多計(jì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)損失、不計(jì)或少計(jì)賬外資產(chǎn)，從而減少國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的現(xiàn)象。

（2）中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)操守水平的高低對(duì)清產(chǎn)核資工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，特別是在應(yīng)收款項(xiàng)、大型有形資產(chǎn)等資產(chǎn)損失認(rèn)定環(huán)節(jié)中，由于一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)逐利因素的影響和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把握的差異，在開(kāi)展執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，配置審計(jì)人員數(shù)量不足或人員結(jié)構(gòu)不合理，個(gè)人執(zhí)業(yè)把握復(fù)雜問(wèn)題能力不夠強(qiáng)，也有的存在“購(gòu)買審計(jì)原則”的行為，可能造成資產(chǎn)損失認(rèn)定工作程序不到位。

要認(rèn)定資產(chǎn)損失，根據(jù)《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》（國(guó)資評(píng)價(jià)〔2003〕72 號(hào)）的規(guī)定，需要提供的證據(jù)不僅包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，而且包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。如前所述，在清產(chǎn)核資和企業(yè)改制實(shí)踐中，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出于執(zhí)業(yè)成本等因素的考慮，對(duì)于企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失特別是應(yīng)收賬款、對(duì)外投資資產(chǎn)、大型實(shí)物資產(chǎn)等產(chǎn)生的損失，偏重書面資料的審核，一些人把“職業(yè)推斷和客觀評(píng)判”簡(jiǎn)單理解為只要依據(jù)書面資料審核即可，大都沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施實(shí)地查核的程序。當(dāng)然，也有的企業(yè)在資產(chǎn)查核時(shí)存在欺騙造假現(xiàn)象，即使實(shí)地查核也難以發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題。這樣，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具了經(jīng)濟(jì)鑒證證明，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量難以得到有效保證，導(dǎo)致資產(chǎn)認(rèn)定結(jié)果失真，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（3）國(guó)資監(jiān)管部門審核清產(chǎn)核資工作結(jié)果存在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，國(guó)資監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為取得理想的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的潛虧和損失在以前年度經(jīng)營(yíng)成果不反映出來(lái)，理想的經(jīng)營(yíng)者年薪已得，通過(guò)清產(chǎn)核資、企業(yè)改制中來(lái)核銷企業(yè)凈資產(chǎn)，這種現(xiàn)象不能持續(xù)！

由于清產(chǎn)核資中真實(shí)信息的不對(duì)稱性，企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和國(guó)資監(jiān)管部門之間存在一定程度的信息滯留和失真，企業(yè)上報(bào)的清產(chǎn)核資結(jié)果報(bào)告和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告可能出現(xiàn)瑕疵或錯(cuò)誤（如重大資產(chǎn)沒(méi)有納入清產(chǎn)核資范圍等）。如果存在利益輸送等腐敗行為，造成國(guó)資監(jiān)管部門審批結(jié)論不客觀、不公正的現(xiàn)象，對(duì)其進(jìn)行追責(zé)，理所應(yīng)當(dāng)！即使不存在腐敗行為，相關(guān)工作人員盡職盡責(zé)地開(kāi)展審核工作，如果沒(méi)有另外有效的信息渠道，資產(chǎn)的真實(shí)信息難以全面獲取，審批結(jié)果無(wú)法做到客觀公正。因此，國(guó)資監(jiān)管部門對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果的審批，客觀上存在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.部分企業(yè)清產(chǎn)核資工作基礎(chǔ)不扎實(shí)。

資產(chǎn)管理涉及企業(yè)各環(huán)節(jié)。進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，涉及到資產(chǎn)賬務(wù)信息和與賬面信息資料相關(guān)的其他信息。目前，部分企業(yè)清產(chǎn)核資工作分工不明確，相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)不力，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)賬面資產(chǎn)名稱、數(shù)量等和實(shí)物不符，相關(guān)資料缺失，信息不對(duì)稱，影響清產(chǎn)核資工作效率。

在資產(chǎn)管理時(shí)，部分企業(yè)將重點(diǎn)放在賬面資產(chǎn)管理上，忽視企業(yè)因資產(chǎn)捐贈(zèng)、賬外業(yè)務(wù)等原因可能存在的賬外資產(chǎn)盤盈問(wèn)題。在盤點(diǎn)資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常按照賬面資產(chǎn)清單找實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有將所有資產(chǎn)全部納入清點(diǎn)范圍，以致實(shí)際的賬外資產(chǎn)盤盈問(wèn)題無(wú)人問(wèn)津，賬外資產(chǎn)長(zhǎng)久失于管理，改制期間沒(méi)有納入資產(chǎn)清查范圍，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.清產(chǎn)核資實(shí)踐中幾個(gè)責(zé)任主體的責(zé)任難以完全劃分清楚。

在工作中，存在幾組需要?jiǎng)澐值呢?zé)任關(guān)系：一是企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)之間的責(zé)任關(guān)系；二是企業(yè)內(nèi)部不同人員的責(zé)任關(guān)系（直接責(zé)任和分管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）；三是企業(yè)與監(jiān)管部門的責(zé)任關(guān)系。目前，出現(xiàn)大額資產(chǎn)沒(méi)有納入清查范圍、資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)、資產(chǎn)損失認(rèn)定錯(cuò)誤等問(wèn)題，到底誰(shuí)的責(zé)任？當(dāng)出現(xiàn)上述問(wèn)題時(shí)，制度政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)資監(jiān)管部門分別承擔(dān)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證資產(chǎn)、審批審定清產(chǎn)核資結(jié)果的責(zé)任，但是三方誰(shuí)應(yīng)當(dāng)負(fù)多大責(zé)任，目前制度規(guī)定尚不明確。

二、清產(chǎn)核資企業(yè)改制中資產(chǎn)流失問(wèn)題的原因分析

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，清產(chǎn)核資工作程序在理論上是充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際上為什么還會(huì)出現(xiàn)各種情形不同的資產(chǎn)流失現(xiàn)象，是因?yàn)楣ぷ鞯拈_(kāi)展是依據(jù)一定的假設(shè)和前提。如，改制企業(yè)必須具有良好的資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)必須充分有效履行職業(yè)能力，國(guó)資監(jiān)管部門必須切實(shí)履行審批職責(zé)等。這些假設(shè)和條件在實(shí)踐中不一定滿足或不能完全滿足，所以，當(dāng)資產(chǎn)管理和清產(chǎn)核資的部分環(huán)節(jié)或渠道出現(xiàn)漏洞時(shí)，資產(chǎn)流失就出現(xiàn)了。

1.要充分考慮經(jīng)濟(jì)人假設(shè)給清產(chǎn)核資工作程序帶來(lái)的影響。

“經(jīng)濟(jì)人”（economicman）又稱“理性—經(jīng)濟(jì)人”、“實(shí)利人”或“唯利人”。這種假設(shè)最早由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）提出。他認(rèn)為人的行為動(dòng)機(jī)根源于經(jīng)濟(jì)誘因。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)里，經(jīng)濟(jì)人趨向雖然不是所有人的行為準(zhǔn)則，但是經(jīng)濟(jì)人的存在很可能對(duì)清產(chǎn)核資全過(guò)程產(chǎn)生影響，促使規(guī)范程序變異。由于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的影響，清產(chǎn)核資工作過(guò)程中至少存在以下環(huán)節(jié)，可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象：

（1）一些企業(yè)職工特別是管理層可能在改制中參股，甚至獲得工作機(jī)會(huì)，對(duì)清產(chǎn)核資、企業(yè)改制后續(xù)工作產(chǎn)生積極促進(jìn)和支持配合，存在壓低企業(yè)改制前凈資產(chǎn)、降低企業(yè)改制交易價(jià)格的偏好和動(dòng)力。

（2）部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)追逐利益違背客觀公正原則，為獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益（如審計(jì)或咨詢費(fèi)用)，在職業(yè)判斷過(guò)程中，作出明顯偏袒改制企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓第三方的行為。另外，出于經(jīng)濟(jì)收益考慮，不遵守職業(yè)謹(jǐn)慎的工作要求，盡可能減少審計(jì)或評(píng)估人員數(shù)量，減少執(zhí)業(yè)成本，從而降低清產(chǎn)核資工作質(zhì)量。

（3）由于國(guó)資監(jiān)管部門相關(guān)工作人員從追逐個(gè)人私利出發(fā)，以權(quán)謀私，違規(guī)審批，放任有國(guó)有資產(chǎn)流失嫌疑的清產(chǎn)核資企業(yè)改制方案進(jìn)入實(shí)施階段，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.由于個(gè)人能力不足或缺陷、責(zé)任心不強(qiáng)等原因?qū)η瀹a(chǎn)核資工作結(jié)果的影響。

由于企業(yè)資產(chǎn)管理人員的責(zé)任心不強(qiáng)，個(gè)人能力和工作水平有待提高，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不清，沒(méi)有做到賬面數(shù)據(jù)與實(shí)物數(shù)據(jù)的定期核對(duì)。再加上清查核資過(guò)程中企業(yè)相關(guān)人員工作不能盡職盡責(zé)，很可能導(dǎo)致清產(chǎn)核資工作結(jié)果失真。

部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)不高，職業(yè)能力不強(qiáng)，遇到復(fù)雜問(wèn)題辦法不多，不能結(jié)合清產(chǎn)核資工作實(shí)際情況確定有效的工作方式方法，不能有效發(fā)現(xiàn)清產(chǎn)核資中的問(wèn)題或情況。再者，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)過(guò)分強(qiáng)調(diào)和重視書面資料的搜集，輕視對(duì)實(shí)質(zhì)審核程序的要求，不注重現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審核。以上因素都可能導(dǎo)致清產(chǎn)核資工作結(jié)果出現(xiàn)偏差。

部分國(guó)資監(jiān)管部門工作人員因?yàn)閭€(gè)人能力不足、責(zé)任心不強(qiáng)，把握國(guó)家和地方政策的不到位，清產(chǎn)核資工作結(jié)果審批程序不規(guī)范和實(shí)質(zhì)審核要求不到位，可能導(dǎo)致清產(chǎn)核資工作結(jié)果出現(xiàn)紕漏或瑕疵。

3.由于管理協(xié)調(diào)與配合等原因?qū)η瀹a(chǎn)核資工作結(jié)果的影響。

清產(chǎn)核資工作是一個(gè)大的系統(tǒng)，需要各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位相互溝通協(xié)調(diào)，彼此通氣，信息共享，這樣才能保證清產(chǎn)核資工作順利有效進(jìn)行。但實(shí)際工作中，改制企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)資監(jiān)管部門之間的溝通不到位、信息不對(duì)稱，以及在改制企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)資監(jiān)管部門三者各自內(nèi)部的相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和工作人員之間的信息協(xié)調(diào)不到位，可能導(dǎo)致清產(chǎn)核資結(jié)果出現(xiàn)不客觀、不公正的情況。

4.行政權(quán)力的過(guò)度干預(yù)對(duì)清產(chǎn)核資工作結(jié)果的影響。

一些地方大型國(guó)有企業(yè)的清產(chǎn)核資、企業(yè)改制大都受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，當(dāng)?shù)攸h政大都高度關(guān)注，通過(guò)行政干預(yù)把握和指導(dǎo)清產(chǎn)核資工作的開(kāi)展。當(dāng)然，也不排除有人出于其他目的對(duì)清產(chǎn)核資工作的走向和結(jié)果，提出干擾性意見(jiàn)，對(duì)改制企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)資監(jiān)管部門形成壓力，造成清產(chǎn)核資結(jié)果可能出現(xiàn)不真實(shí)、不客觀。

以上因素用企業(yè)改制過(guò)程資產(chǎn)流失途徑流程圖來(lái)表示：

三、改進(jìn)我國(guó)清產(chǎn)核資工作的思考和建議

由于歷史原因，國(guó)家政策性虧損、國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整導(dǎo)致的非經(jīng)營(yíng)性虧損，絕大部分已經(jīng)在八十年代、九十年代清產(chǎn)核資中予以核銷。目前，由于國(guó)家政策性導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的虧損，大部分都通過(guò)財(cái)政定額補(bǔ)貼等方式進(jìn)行彌補(bǔ)，與此同時(shí)，政策性業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)混合并存的現(xiàn)象越來(lái)越少。為避免國(guó)有資產(chǎn)流失，改進(jìn)和優(yōu)化清產(chǎn)核資工作，筆者提出以下建議。

1.進(jìn)一步優(yōu)化清產(chǎn)核資工作，從嚴(yán)控制資產(chǎn)損失認(rèn)定關(guān)，關(guān)閉企業(yè)經(jīng)營(yíng)性潛虧核銷國(guó)有資本的渠道。

2005 年年12 月19 日，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2005]60 號(hào)文）對(duì)清產(chǎn)核資做出了兩方面的規(guī)定：一是，指出了認(rèn)真做好清產(chǎn)核資工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容：切實(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)，盤點(diǎn)實(shí)物、核實(shí)賬目，核查負(fù)債和所有者權(quán)益，做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清查，做好有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理工作，按照國(guó)家規(guī)定調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。二是，提出了兩個(gè)不需清產(chǎn)核資的情況：（1）經(jīng)國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位審核認(rèn)定，并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的清產(chǎn)核資結(jié)果，自清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日起2年內(nèi)有效，在有效期內(nèi)企業(yè)實(shí)施改制不再另行組織清產(chǎn)核資；（2）企業(yè)實(shí)施改制僅涉及引入非國(guó)有投資者少量投資，且企業(yè)已按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)本級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可不進(jìn)行清產(chǎn)核資。

2006 年2 月15 日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3 號(hào)文發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》等38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007 年1 月1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》中設(shè)立了壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明確了在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)資產(chǎn)減值在年度經(jīng)營(yíng)損益中體現(xiàn)的原則，這樣經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)損失或減值可以通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備來(lái)體現(xiàn)和反映，而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)損失或減值則通過(guò)專門審計(jì)程序進(jìn)行審核把關(guān)。

2018 年以來(lái)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委和山西、四川、江西、北京、湖南和青島、贛州等?。ㄊ校┌l(fā)布了“國(guó)資委出資監(jiān)管企業(yè)混合所有制改革操作指引”。上述文件中對(duì)是否開(kāi)展清產(chǎn)核資工作、是否審計(jì)評(píng)估工作的必要前置條件，有三種不同的規(guī)定：第一種，江西、山西、四川、青島、贛州等省市國(guó)資委印發(fā)的文件要求開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，作為財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估工作的必要前置條件；第二種，國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)的文件規(guī)定，企業(yè)混合所有制改革前如確有必要開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的，按照有關(guān)規(guī)定履行程序，也就是說(shuō)，不是所有的混合所有制改革都要開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。在這里，哪些情況屬于“確有必要”？如何判斷“確有必要”？存在一定的政策空間，帶來(lái)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；第三種，湖南省、北京市等省市國(guó)資委印發(fā)的文件要求，直接開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估工作，沒(méi)有要求開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。

筆者認(rèn)為，不管哪種類型，都要改進(jìn)和優(yōu)化清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)工作，切實(shí)防范國(guó)有資產(chǎn)流失。

（1）由于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已將提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，作為企業(yè)賬面反映經(jīng)營(yíng)性損失和資產(chǎn)減值的渠道，對(duì)它們的處理應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)日常賬務(wù)處理的一部分。但是，實(shí)際上部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為獲得高額的經(jīng)營(yíng)者年薪，在平時(shí)不反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者損失和資產(chǎn)減值，而到改制時(shí)全面暴露出經(jīng)營(yíng)性潛虧。因此，建議修改相關(guān)制度規(guī)定，關(guān)閉企業(yè)經(jīng)營(yíng)性潛虧通過(guò)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作予以注銷的程序或渠道。在清產(chǎn)核資中，原則上企業(yè)經(jīng)營(yíng)性潛虧只作為風(fēng)險(xiǎn)提示因素列示，不能通過(guò)清產(chǎn)核資渠道核銷來(lái)減少企業(yè)凈資產(chǎn)。

（2）進(jìn)一步優(yōu)化清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作。在企業(yè)混合所有制改革中，不管在制度中是否開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，都要認(rèn)真做好清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作。具體來(lái)說(shuō)：一是，從嚴(yán)把握“確有必要”的認(rèn)定條件。如：長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有開(kāi)展清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評(píng)估工作的企業(yè)、近年來(lái)盈虧波動(dòng)較大的企業(yè)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工參與改制參股的企業(yè)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)等。我們認(rèn)為，至少上述情況應(yīng)當(dāng)屬于“確有必要”，要開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，或者作為清產(chǎn)核資工作的關(guān)注重點(diǎn)。二是，在制度中明文規(guī)定不要求開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的地方，應(yīng)在委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)評(píng)估工作的協(xié)議中，將檢查清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作，作為審計(jì)評(píng)估工作的重要前置條件，并設(shè)定國(guó)資監(jiān)管部門現(xiàn)場(chǎng)檢查清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作的檢查條款。如出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有開(kāi)展清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評(píng)估工作、近年來(lái)盈虧波動(dòng)較大、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工參與改制參股、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱等情況，建議執(zhí)行清產(chǎn)核資程序。

2.進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，認(rèn)真清理賬外資產(chǎn)負(fù)債和賬面潛盈。

全面加強(qiáng)資產(chǎn)管理，認(rèn)真強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，完善資產(chǎn)基礎(chǔ)資料，做好資產(chǎn)清查工作，確保賬面資產(chǎn)名稱、數(shù)量等和實(shí)物完全一致。進(jìn)一步明確清產(chǎn)核資工作分工，提高工作責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)，切實(shí)提高清產(chǎn)核資效率。

積極利用好各種信息和渠道，采取現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的賬外資產(chǎn)、賬面潛盈按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，全面清理賬外資產(chǎn)，及時(shí)入賬處理；將企業(yè)因經(jīng)營(yíng)原因已發(fā)生、未入賬的費(fèi)用支出（賬外負(fù)債）及時(shí)入賬。

3.加強(qiáng)清產(chǎn)核資工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

清產(chǎn)核資工作政策制度多，業(yè)務(wù)性強(qiáng)，需要認(rèn)真深入開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)不僅包括國(guó)資監(jiān)管部門相關(guān)工作人員，而且包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、改制企業(yè)的工作人員，重點(diǎn)加強(qiáng)重大疑難問(wèn)題的培訓(xùn)和研討，務(wù)求提高培訓(xùn)效果，不僅清產(chǎn)核資工作開(kāi)始前開(kāi)展培訓(xùn)，而且開(kāi)展清產(chǎn)核資結(jié)束后的總結(jié)研討。

4.修改制度規(guī)定，切實(shí)強(qiáng)化工作責(zé)任追究機(jī)制。

及時(shí)修改相關(guān)制度規(guī)定，將進(jìn)一步細(xì)化和明確社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)資監(jiān)管部門、改制企業(yè)等不同部門、不同崗位的相關(guān)工作人員所負(fù)的責(zé)任，優(yōu)化責(zé)任追究方式，嚴(yán)格依法依規(guī)追究相關(guān)人員的責(zé)任。