基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)資源配置模式探討

■嚴(yán)弘宇 譚璐

審計(jì)資源是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括審計(jì)組織和人力、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)信息等。審計(jì)資源的配置是審計(jì)管理的核心問題。本文通過梳理、歸納和整理現(xiàn)有資源信息，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的管理方式和操作程序，尋求審計(jì)資源的配置與審計(jì)目標(biāo)、職能間的最佳組合和配比，從而最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能作用。

一、基層央行審計(jì)資源的特征

1.知識(shí)性。審計(jì)實(shí)踐要求審計(jì)部門必須加強(qiáng)智力投資，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和所接受的專業(yè)訓(xùn)練是提供審計(jì)服務(wù)的首要條件，是審計(jì)服務(wù)的重要價(jià)值所在，同時(shí)審計(jì)工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類相關(guān)信息也是重要的審計(jì)資源。

2.系統(tǒng)性。審計(jì)資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設(shè)備資源、業(yè)務(wù)部門間的共享資源、相關(guān)信息資源、審計(jì)聲譽(yù)等，各類資源互為載體、縱橫交錯(cuò)是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

3.有限性。審計(jì)資源如同其它經(jīng)濟(jì)資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計(jì)人力資源，目前基層央行內(nèi)審部門配有財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才仍是相對稀缺，這就決定了審計(jì)人力資源仍是短板、有限的。

4.開放性。審計(jì)資源不是一個(gè)封閉的、孤立的資源系統(tǒng)，它與中支轄內(nèi)所有的人員、物質(zhì)、信息交互需求，會(huì)向法律、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等業(yè)務(wù)部門尋求專業(yè)配合，說明審計(jì)資源具有開放性的特點(diǎn)。

二、基層央行審計(jì)資源配置現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.審計(jì)活動(dòng)的整體效能發(fā)揮不充分。目前基層央行審計(jì)組織體系是以內(nèi)審部門為主，紀(jì)檢、會(huì)計(jì)、人事、辦公室及其他業(yè)務(wù)部門監(jiān)督崗為輔，相互協(xié)調(diào)配合。但從現(xiàn)實(shí)運(yùn)行情況來看，主要是內(nèi)審部門孤軍作戰(zhàn)，其他部門各自為戰(zhàn)，未能形成合力，整體監(jiān)督效應(yīng)發(fā)揮不出來，審計(jì)成果不能共享。

2.審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)尚待加強(qiáng)。當(dāng)前，審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素質(zhì)差距大的特點(diǎn)。精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握審計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識(shí)的專業(yè)人才比較缺乏，尤其是既懂審計(jì)又精通計(jì)算機(jī)，既懂審計(jì)又熟悉工程專業(yè)，既懂審計(jì)又善于管理的復(fù)合型人才少之又少。而且審計(jì)隊(duì)伍中較大部分人員只能就審計(jì)而審計(jì)，缺乏宏觀分析、綜合協(xié)調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的能力，無法在風(fēng)險(xiǎn)評估、效能咨詢方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)亟待加強(qiáng)。

3.審計(jì)成果的綜合利用有待提高。內(nèi)審成果最終表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等各類審計(jì)文書。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，許多審計(jì)人員雖然精通業(yè)務(wù)，但不善于把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量微觀現(xiàn)象通過綜合分析研究，上升到宏觀角度來認(rèn)識(shí)和理解，審計(jì)成果的綜合利用度不高，許多有價(jià)值的信息未得到充分挖掘，使審計(jì)的整體效果大打折扣。另一個(gè)方面，由于自身素質(zhì)的原因?qū)е聦徲?jì)報(bào)告太過膚淺，往往就問題說問題，僅僅從財(cái)務(wù)角度、會(huì)計(jì)核算角度提示存在的問題，缺少綜合性深入性的整體分析，難以針對帶有苗頭性、傾向性的問題提出系統(tǒng)而全面的意見和建議，不能真正全面體現(xiàn)出審計(jì)的作用。

4.現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用相對滯后。目前內(nèi)部控制分析、風(fēng)險(xiǎn)定量分析評估技術(shù)、分析性測試技術(shù)等先進(jìn)方法和手段，許多審計(jì)人員在實(shí)踐中不會(huì)運(yùn)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用也不盡于人意，審計(jì)人員僅僅停留在把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計(jì)軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來，距離計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目標(biāo)還有很大距離。審計(jì)數(shù)據(jù)庫覆蓋面需要拓展，對審計(jì)管理、人員、業(yè)務(wù)、方法和評價(jià)等資源庫的建設(shè)不足，審計(jì)數(shù)據(jù)庫尚未完成與轄內(nèi)支行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫及中支機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)庫的有效對接。

5.審計(jì)信息化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。一是審計(jì)人員搜集審計(jì)信息的手段不多，方法不科學(xué)；二是受到保密等制度的約束，審計(jì)人員有時(shí)難以把握信息資源相互交流、溝通的限度，導(dǎo)致部門、人員之間的信息不暢，信息資源相對孤立。三是許多一手資料未能有效發(fā)揮使用價(jià)值，特別是對一些風(fēng)險(xiǎn)苗頭發(fā)展趨勢的深層次研究不夠，導(dǎo)致審計(jì)信息資源利用率不高。

三、基層央行審計(jì)資源配置模式的現(xiàn)實(shí)選擇

1.遵循原則。

（1）集約化原則。審計(jì)資源是有限的、稀缺的，因此審計(jì)資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進(jìn)而形成集約效應(yīng)。

（2）重要性原則。審計(jì)資源的配置必須區(qū)分主次，選擇那些有益于突出工作重點(diǎn)的、有益于實(shí)現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進(jìn)行重點(diǎn)配置，對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，要配備最適合的審計(jì)人力資源，擇取專業(yè)的完整的審計(jì)信息，保證重點(diǎn)突破。

（3）協(xié)調(diào)性原則。審計(jì)資源的配置尤其是審計(jì)人才的使用，要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)配合的目標(biāo)，通過減少審計(jì)內(nèi)耗，進(jìn)而達(dá)到事半功倍的效果。

（4）獨(dú)立性原則。無論是審計(jì)人員的安排，還是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，都要充分保證審計(jì)工作能夠獨(dú)立地展開，不受或減少行政干預(yù)。

2.審計(jì)人力資源配置模式——量體裁衣。

提升合理配置審計(jì)項(xiàng)目人力資源的理念和能力。一是注意分析研究審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間跨度、審計(jì)范圍、抽查被審計(jì)單位的分布情況等，合理確定審計(jì)工作強(qiáng)度和所需人力資源的數(shù)量、專業(yè)，從而作出較為詳細(xì)的人力資源配置計(jì)劃。二是注意人員分工和結(jié)構(gòu)的合理性。審計(jì)組的人員應(yīng)盡量做到最優(yōu)配置，努力實(shí)現(xiàn)分工合理、人盡其才。應(yīng)結(jié)合審計(jì)事項(xiàng)要求，綜合考慮審計(jì)人員的職務(wù)、專業(yè)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡等各種因素進(jìn)行配置。如專業(yè)上優(yōu)勢互補(bǔ)；工作經(jīng)驗(yàn)上以業(yè)務(wù)骨干為核心組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)；年齡上新老結(jié)合，以老帶新。三是注意在審計(jì)過程中對人力資源實(shí)施動(dòng)態(tài)配置。有的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間較長，審計(jì)的各個(gè)時(shí)期對人力資源的需求也不斷變化，應(yīng)及時(shí)掌握各審計(jì)項(xiàng)目人員需求變化情況，并作出相應(yīng)調(diào)整。四是加強(qiáng)人文關(guān)懷，勞逸結(jié)合。審計(jì)期間應(yīng)合理安排審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，適當(dāng)控制加班時(shí)間和頻率，定期開展一些有利于身心健康的文體活動(dòng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性，保持良好的工作狀態(tài)。

3.審計(jì)環(huán)境資源配置模式——運(yùn)籌帷幄。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)審組織體系與其他業(yè)務(wù)部門有效配合，建立科學(xué)、高效的內(nèi)審資源網(wǎng)。一方面要正確理解“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，既要確保有年初計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的項(xiàng)目的落實(shí)，不留審計(jì)盲區(qū)，又要對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)部門進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。因此，在審計(jì)計(jì)劃安排上，就要目標(biāo)明確，突出重點(diǎn)，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和可行性。另一方面，要科學(xué)配置審計(jì)力量，積極引入專業(yè)部門、業(yè)務(wù)部門技術(shù)骨干，聽取專業(yè)意見，彌補(bǔ)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一和審計(jì)人員不足的矛盾，充分發(fā)揮內(nèi)審資源網(wǎng)的合力作用。

4.審計(jì)技術(shù)資源配置模式——能工巧匠。

要大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)乃至審計(jì)思維方式的“革命性轉(zhuǎn)變”。一是大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)方法應(yīng)用。加快審計(jì)專網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，確保信息通暢。二是加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。研究制定數(shù)據(jù)庫建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，整合目前各類審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，引導(dǎo)數(shù)據(jù)庫建設(shè)規(guī)范有序發(fā)展。三是改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段，提高工作效率。在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合新形勢要求，在內(nèi)部控制制度審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建立與運(yùn)用、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、審計(jì)抽樣技術(shù)運(yùn)用、非現(xiàn)場審計(jì)等方面進(jìn)行積極的探索與實(shí)踐，形成規(guī)范化的操作程序和技術(shù)方法，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。

5.審計(jì)信息資源配置模式——深入淺出。

將審計(jì)成果通過審計(jì)信息的方式轉(zhuǎn)化為決策參考的依據(jù)，并增強(qiáng)針對性和實(shí)用性，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大作用。一是提升審計(jì)信息資源開發(fā)層次。通過將轄內(nèi)支行的橫向信息和市縣一體化的縱向信息進(jìn)行對比分析，把局部的、零散的信息資料同審計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，增加信息量。二是加大審計(jì)信息資源開發(fā)的深度。通過將專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)結(jié)論轉(zhuǎn)化為通俗化的理論成果，將海量的數(shù)據(jù)信息凝練成精練的文字信息，拓寬受眾范圍，促進(jìn)審計(jì)人員在理解審計(jì)信息的同時(shí)實(shí)現(xiàn)信息資源的再利用。三是加大審計(jì)成果的開發(fā)利用程度。通過高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告抓住問題的實(shí)質(zhì)，突出中支重點(diǎn)工作導(dǎo)向，最大限度地挖掘和反映審計(jì)工作所取得的實(shí)際成果，提升審計(jì)揭示問題的力度、原因分析的深度、審計(jì)建議的高度。