企業(yè)財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立實(shí)施研究

[ 作者簡介 ]

易玉華，女，江西宜春人，上栗縣萍鋒紙業(yè)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理。

[ 摘要 ]

決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立管理模式的實(shí)施可在企業(yè)內(nèi)部營造“三權(quán)”制衡局面，避免決策主觀集中、執(zhí)行不當(dāng)、監(jiān)督缺失等嚴(yán)重財務(wù)管理問題?；诖?，本文先簡單闡述企業(yè)財務(wù)“三權(quán)”分立概念，再明確“三權(quán)”界定及其實(shí)施必要性，最后總結(jié)企業(yè)現(xiàn)階段存在的“三權(quán)”分立實(shí)施問題，進(jìn)一步有針對性地提出優(yōu)化對策，旨在創(chuàng)新財務(wù)管理模式，增強(qiáng)財務(wù)管理實(shí)效。

[ 關(guān)鍵詞 ]

財務(wù)管理；財務(wù)決策；財務(wù)執(zhí)行；財務(wù)監(jiān)督

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.025

經(jīng)濟(jì)體制的變化促進(jìn)了企業(yè)管理模式的創(chuàng)新，財務(wù)管理作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，同樣面臨轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新挑戰(zhàn)，在此形勢下，財務(wù)“三權(quán)”分立管理模式被提出，其強(qiáng)調(diào)財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)監(jiān)督三者的相互制衡與配合，從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個方面來提升財務(wù)管理實(shí)效，繼而切實(shí)發(fā)揮出財務(wù)數(shù)據(jù)信息的指導(dǎo)性作用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力[1]。

1 ? ?企業(yè)財務(wù)“三權(quán)”分立概述

1.1 ?“三權(quán)”界定

“三權(quán)”分立中的“三權(quán)”是指財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行與財務(wù)監(jiān)督，三者存在相互約束制衡的關(guān)系。第一，財務(wù)決策。通過對比財務(wù)方案、分析財務(wù)數(shù)據(jù)而做出決策的過程被稱之為財務(wù)決策，其目的在于制訂科學(xué)合理并符合企業(yè)實(shí)際情況的決策方案，再以決策方案為指導(dǎo)開展并執(zhí)行財務(wù)活動，進(jìn)而保障財務(wù)活動效益。由此可見，在整個財務(wù)管理體系中，財務(wù)決策發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，為促進(jìn)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需基于現(xiàn)有條件制定并選擇行之有效的財務(wù)決策方案。第二，財務(wù)執(zhí)行。主要涉及與企業(yè)財務(wù)相關(guān)的各類活動，如成本控制、資產(chǎn)管理、全過程預(yù)算等，是財務(wù)決策方案的落實(shí)過程。在財務(wù)執(zhí)行期間，應(yīng)以決策方案、企業(yè)組織框架為依據(jù)，靈活執(zhí)行財務(wù)活動，使財務(wù)決策轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性成果。第三，財務(wù)監(jiān)督。是指借助特定財務(wù)指標(biāo)，對財務(wù)體系活動進(jìn)行觀察督促指導(dǎo)的過程，能夠規(guī)范財務(wù)活動行為，使財務(wù)管理工作趨向既定目標(biāo)前進(jìn)。財務(wù)監(jiān)督面向所有管理活動，按照財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、法律政策等約束財務(wù)行為，繼而提高財務(wù)管理有效性。

1.2 ?“三權(quán)”分立實(shí)施的必要性

“三權(quán)”分立屬于新型企業(yè)財務(wù)管理方式，可使企業(yè)財務(wù)措施良好落實(shí)，使財務(wù)業(yè)務(wù)活動能夠按照既定戰(zhàn)略方案實(shí)施，以提升企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，彰顯企業(yè)價值。對實(shí)施“三權(quán)”分立財務(wù)管理模式的必要性進(jìn)行總結(jié)，具體如下。第一，降低財務(wù)成本。通過監(jiān)督手段能夠提升決策科學(xué)性與決策執(zhí)行力，使財務(wù)活動高效落實(shí)，提升財務(wù)效率，此外，財務(wù)決策科學(xué)性的提升可好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動，并核算企業(yè)運(yùn)營成本，便于成本控制，實(shí)現(xiàn)財務(wù)成本的降低。第二，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險?！叭龣?quán)”分立是對財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督活動的管理與指導(dǎo)，能夠大幅提升財務(wù)管理質(zhì)量，同時更易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間的風(fēng)險問題，通過及時防控與預(yù)防降低風(fēng)險隱患，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定適宜的環(huán)境[2]。第三，提升企業(yè)競爭力。相較于傳統(tǒng)化財務(wù)管理模式，“三權(quán)”分立模式更符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理需求，有助于員工從不同角度認(rèn)識財務(wù)管理工作，更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)協(xié)同管理，促進(jìn)業(yè)財融合發(fā)展，提高企業(yè)核心競爭力。

2 ? ?企業(yè)財務(wù)管理“三權(quán)”分立實(shí)施現(xiàn)存問題

2.1 “三權(quán)”意識淺層化

隨著現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層現(xiàn)已認(rèn)識到財務(wù)“三權(quán)”分立的重要性，但大部分企業(yè)員工尚未認(rèn)識到“三權(quán)”分立的優(yōu)勢，甚至部分員工認(rèn)為“三權(quán)”分立屬于監(jiān)督機(jī)制，是對員工財務(wù)活動的監(jiān)督監(jiān)管，故在潛意識上對“三權(quán)”分立模式存有抗拒心理，繼而難以在企業(yè)內(nèi)部營造“三權(quán)”分立財務(wù)管理氛圍。在整個企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中，基層員工屬于企業(yè)運(yùn)營主體，其工作態(tài)度與認(rèn)知直接決定政策的落實(shí)執(zhí)行程度，員工未全面理解“三權(quán)”分立模式嚴(yán)重影響了財務(wù)活動的開展。

2.2 ?決策權(quán)力過度集中

現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)日漸完善，大部分企業(yè)均結(jié)合內(nèi)外部形勢變化而逐漸創(chuàng)新財務(wù)管理理念，借助新財務(wù)管理模式指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營，但在實(shí)踐管理期間，部分企業(yè)仍存在財務(wù)決策權(quán)力過于集中的情況，僅少部分高層具有財務(wù)決策權(quán)力，權(quán)力過度集中極易出現(xiàn)主觀性決策、決策不公、決策失誤等不良問題，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生不利效果。此外，缺乏民主性的財務(wù)決策不利于企業(yè)凝聚力、向心力的形成，易導(dǎo)致決策執(zhí)行不當(dāng)?shù)葐栴}的出現(xiàn)，不利于“三權(quán)”分立管理模式的實(shí)施。

2.3 ?財務(wù)執(zhí)行力度不足

財務(wù)執(zhí)行過程能夠?qū)Q策方案轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性成果，但部分企業(yè)財務(wù)執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：第一，缺乏執(zhí)行管理，并未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定獎罰體系，財務(wù)執(zhí)行度等指標(biāo)并未被納入考核體系中，無法引起員工對于財務(wù)執(zhí)行的重視。此外，未根據(jù)財務(wù)決策執(zhí)行要點(diǎn)與步驟進(jìn)行責(zé)任細(xì)分，權(quán)責(zé)落實(shí)不當(dāng)，當(dāng)執(zhí)行力度不足而引發(fā)風(fēng)險時易出現(xiàn)相互推諉現(xiàn)象，不利于“三權(quán)”分立管理的實(shí)施。第二，全面預(yù)算管理存在缺陷，將管理重點(diǎn)均放在預(yù)算方案編制上，并未采取一定落實(shí)保障預(yù)算方案的落實(shí)。第三，員工長期處于傳統(tǒng)管理模式下尚未形成良好的財務(wù)執(zhí)行意識，一線執(zhí)行隊伍素質(zhì)不佳，因此阻礙了財務(wù)決策的執(zhí)行。

2.4 ?財務(wù)監(jiān)督落實(shí)不當(dāng)

財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，但在以往財務(wù)管理模式下，財務(wù)監(jiān)督存在片面化特征，即監(jiān)督工作尚未滲透到企業(yè)財務(wù)管理的全環(huán)節(jié)，因此限制了財務(wù)監(jiān)督效果。此外，財務(wù)監(jiān)督全面性不足，對財務(wù)人員任職資格有所忽視，且未將財務(wù)決策納入監(jiān)督范圍內(nèi)，進(jìn)而影響了財務(wù)“三權(quán)”分立局面的形成。

3 ? ?深入落實(shí)企業(yè)財務(wù)“三權(quán)”分立管理的有效策略

3.1 ?深化“三權(quán)”分立意識

企業(yè)基層員工是完善實(shí)施“三權(quán)”分立措施的關(guān)鍵主體，為確?！叭龣?quán)”分立模式的順利實(shí)施，應(yīng)深化“三權(quán)”分立意識，使企業(yè)員工能夠真正認(rèn)識到“三權(quán)”分立模式的優(yōu)勢，并在實(shí)際管理活動中予以足夠重視。第一，組織“三權(quán)”分立培訓(xùn)會，用于指導(dǎo)“三權(quán)”分立理論，使企業(yè)員工能夠正確理解財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督之間的關(guān)聯(lián)。為提高培訓(xùn)效果，可采用案例分析培訓(xùn)方法，帶領(lǐng)員工討論分析“三權(quán)”分立成功案例，使員工直觀性感受“三權(quán)”分立模式在財務(wù)管理工作中的優(yōu)勢作用，進(jìn)而逐步引導(dǎo)員工樹立“三權(quán)”分立意識。第二，在企業(yè)內(nèi)部營造財務(wù)“三權(quán)”分立管理氛圍，大部分員工對于“三權(quán)”分立的理解相對不足，可在企業(yè)內(nèi)部懸掛“三權(quán)”分立宣傳欄，用于闡述界定“三權(quán)”分立，對員工形成潛移默化式的影響。第三，組織主題知識競賽、“三權(quán)”分立方案設(shè)計競賽等競賽活動，并設(shè)定獎勵，借助競賽方式引導(dǎo)員工主動了解“三權(quán)”分立，以深化員工對財務(wù)“三權(quán)”分立管理模式的認(rèn)識。第四，制定財務(wù)“三權(quán)”分立制度，采用強(qiáng)有力的制度指導(dǎo)并約束財務(wù)管理行為，使“三權(quán)”分立成為企業(yè)財務(wù)管理的主要模式，以制度為手段確定財務(wù)決策流程，并指導(dǎo)財務(wù)執(zhí)行工作，減少財務(wù)執(zhí)行偏差?？偠灾攧?wù)“三權(quán)”分立管理模式的實(shí)施需企業(yè)全員共同努力，依托企業(yè)組織架構(gòu)規(guī)范財務(wù)職責(zé)，分離財務(wù)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)，使三者相互制衡，確保財務(wù)“三權(quán)”分立模式能夠在企業(yè)內(nèi)部良好實(shí)施。

3.2 ?優(yōu)化財務(wù)決策體系

財務(wù)決策可直接影響后續(xù)執(zhí)行工作，間接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)施財務(wù)“三權(quán)”分立管理模式時，應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)決策的基礎(chǔ)性作用，改變傳統(tǒng)化決策權(quán)過度集中的狀態(tài)。第一，以外部市場變化趨勢及內(nèi)部企業(yè)管理氛圍為依據(jù)，優(yōu)化財務(wù)決策體系，優(yōu)化決策流程，革新決策人員。在企業(yè)內(nèi)部，董事會屬于最高決策機(jī)構(gòu)，因此優(yōu)化決策體系時應(yīng)從董事會入手，對董事會成員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，盡可能提升董事會質(zhì)量，提升決策合理性，避免錯誤決策影響企業(yè)效益。董事會的組建應(yīng)以國家法律規(guī)定為依據(jù)，對選舉流程嚴(yán)格監(jiān)督，同時采用職工大會、職工代表大會等民主方式選舉職工代表，讓職工代表加入董事會成員，以此完善董事會成員結(jié)構(gòu)[3]。第二，董事會完成財務(wù)戰(zhàn)略決策制定后，需管理層結(jié)合近期財務(wù)業(yè)務(wù)情況制定管理決策及業(yè)務(wù)決策，以業(yè)財融合理念為指導(dǎo)，確保財務(wù)決策符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展形勢，在董事會與管理層的共同協(xié)商下，得出一系列對應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略決策及財務(wù)管理決策以構(gòu)建通暢完善的財務(wù)決策體系，避免決策過度集中的情況。第三，財務(wù)決策的制定應(yīng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及外部市場經(jīng)濟(jì)形勢，因此在制定財務(wù)決策，尤其是投資決策時，應(yīng)做好市場調(diào)研與數(shù)據(jù)挖掘分析工作，充分分析可能存在的潛在風(fēng)險，通過深層次分析調(diào)研數(shù)據(jù)降低或規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)決策合理性，構(gòu)建健康穩(wěn)定的財務(wù)決策機(jī)制。

3.3 ?加大財務(wù)執(zhí)行力度

在財務(wù)“三權(quán)”分立管理模式下，應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)執(zhí)行的重視，使財務(wù)決策能夠貫徹落實(shí)。但結(jié)合上述分析可見，部分企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行力度不佳，導(dǎo)致財務(wù)決策無法順利轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性成果，因此，在“三權(quán)”分立實(shí)施過程中，應(yīng)針對現(xiàn)有財務(wù)執(zhí)行問題進(jìn)行解決。第一，設(shè)置財務(wù)執(zhí)行管理工作，將成本核算、財務(wù)內(nèi)控、編制報表等財務(wù)活動的執(zhí)行完成率納入員工績效考核體系內(nèi)，根據(jù)各崗位特征確定相應(yīng)的財務(wù)執(zhí)行度考核指標(biāo)，借助績效考核指標(biāo)指導(dǎo)財務(wù)工作，同時將考核結(jié)果作為激勵獎懲的依據(jù)，在獎懲驅(qū)動下，可大幅提升財務(wù)執(zhí)行力度。為提高財務(wù)執(zhí)行效果，需明確各崗位權(quán)責(zé)，制定標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的責(zé)任制度，將財務(wù)執(zhí)行工作落實(shí)到個人，增強(qiáng)員工責(zé)任意識，并借助責(zé)任機(jī)制提高員工對財務(wù)執(zhí)行工作的重視。第二，按照全面預(yù)算管理理念嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，待預(yù)算方案決策通過后，基于責(zé)任機(jī)制劃分預(yù)算執(zhí)行權(quán)責(zé)，并結(jié)合企業(yè)財務(wù)條件確定預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)與責(zé)任機(jī)制為驅(qū)動促進(jìn)財務(wù)決策的落實(shí)，繼而實(shí)現(xiàn)財務(wù)執(zhí)行力度的提升[4]。第三，專項培養(yǎng)財務(wù)執(zhí)行類人才，在財務(wù)“三權(quán)”分立實(shí)施過程中，需持續(xù)提升員工財務(wù)執(zhí)行能力，例如在財務(wù)活動推進(jìn)過程中注意采集執(zhí)行信息，將其作為財務(wù)執(zhí)行力考核依據(jù)。此外，可將財務(wù)執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容錄制為短視頻上傳至企業(yè)網(wǎng)站或公眾號，引導(dǎo)員工利用碎片化時間學(xué)習(xí)成長，逐漸提升員工財務(wù)執(zhí)行力，切實(shí)推動財務(wù)“三權(quán)”分立局面的形成，進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 ?嚴(yán)格落實(shí)財務(wù)監(jiān)督

在財務(wù)“三權(quán)”分立實(shí)施過程中，財務(wù)監(jiān)督貫穿于整個財務(wù)體系中，即財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行期間需同步進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，方可提升決策科學(xué)性及執(zhí)行力?，F(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜，企業(yè)面臨諸多財務(wù)風(fēng)險問題，如現(xiàn)金流斷裂風(fēng)險、投資風(fēng)險、財務(wù)信息泄露風(fēng)險等，為預(yù)防規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險問題，必須做好財務(wù)監(jiān)督，使監(jiān)督工作能夠全面滲透到財務(wù)管理的方方面面，構(gòu)建一個健康的財務(wù)“三權(quán)”分立模式。第一，將財務(wù)監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部控制體系融合，要求內(nèi)控措施實(shí)施期間同步開展財務(wù)監(jiān)督工作，采用內(nèi)部控制的形式監(jiān)督約束財務(wù)行為，提高財務(wù)監(jiān)督實(shí)效。第二，完成財務(wù)決策后應(yīng)注意分析財務(wù)執(zhí)行期間可能遇到的各類風(fēng)險問題，有針對性地制定預(yù)防策略，用于補(bǔ)充財務(wù)決策，提高財務(wù)決策的科學(xué)性，為財務(wù)執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。第三，加強(qiáng)對財務(wù)人員的監(jiān)督監(jiān)管，嚴(yán)查其任職資格證，并結(jié)合責(zé)任機(jī)制、績效考核機(jī)制對財務(wù)人員行為進(jìn)行監(jiān)督與約束，通過該方式提高財務(wù)監(jiān)督工作的覆蓋率，使財務(wù)管理相關(guān)活動高效開展，以促進(jìn)財務(wù)“三權(quán)”分立模式的實(shí)施。

綜上所述，從財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)監(jiān)督三個方面實(shí)現(xiàn)“三權(quán)”分立是新時代企業(yè)財務(wù)管理新方法，通過對決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的控制與調(diào)節(jié)而營造適宜的財務(wù)管理環(huán)境，提高決策合理性，使財務(wù)決策高效落地，并采用一定監(jiān)督管理手段予以控制，以避免因決策過于集中而引發(fā)的執(zhí)行不足、監(jiān)督不當(dāng)?shù)葐栴}，繼而以“三權(quán)”分立管理模式為基礎(chǔ)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健康財務(wù)機(jī)制。

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