論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定與制度完善

[ 作者簡(jiǎn)介 ]

曾曉薇，女，江西南昌人，永修縣審計(jì)事務(wù)中心，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：審計(jì)。

[ 摘要 ]

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。本文從改進(jìn)審計(jì)方式、嚴(yán)格遵循規(guī)章制度、明確審計(jì)工作原理等幾個(gè)角度對(duì)審計(jì)工作中的問(wèn)題進(jìn)行探討，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作更好地開(kāi)展。

[ 關(guān)鍵詞 ]

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；責(zé)任；制度；界定

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.012

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的概念，其在不同應(yīng)用場(chǎng)合有著不同的定義。在缺乏審計(jì)體系的前提下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很容易被偽造，而資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)人員的職責(zé)也往往容易被混淆。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作當(dāng)中的一個(gè)重要內(nèi)容，作為一種新型制度，其存在的意義在于明確行政領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，并把審計(jì)作為工作的主體，即在領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。離任責(zé)任審計(jì)也是重要的表現(xiàn)形式，存在的意義是為了強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)人離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定。

1 ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

1.1 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

在新時(shí)期我國(guó)對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)的關(guān)注力度不斷加大，而審計(jì)體制支撐是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要保證，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，有利于強(qiáng)化對(duì)干部的監(jiān)督，使其承擔(dān)更多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各行各業(yè)的工作其實(shí)都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，在權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度若未得到有效執(zhí)行，便會(huì)導(dǎo)致權(quán)力被濫用。如果權(quán)力的運(yùn)行過(guò)程始終處于封閉狀態(tài)，其監(jiān)督功能便難以實(shí)現(xiàn)，權(quán)力的行使也無(wú)法得到有效控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是進(jìn)行監(jiān)督和管理的制度，令職權(quán)不能隨意使用，讓領(lǐng)導(dǎo)干部意識(shí)到濫用權(quán)力的后果，并在任何情況下都要三思而后行；制定更加成熟的政策，降低權(quán)力運(yùn)作中的封閉性，使權(quán)力得以在一個(gè)透明的環(huán)境下運(yùn)作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面都存在區(qū)別（見(jiàn)表1），這些區(qū)別體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要特點(diǎn)。

1.2 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，各個(gè)部門(mén)和單位都在推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，然而，我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系在實(shí)踐中還存在許多不完善之處，因此，應(yīng)從法律法規(guī)等方面著手，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供一定的法律基礎(chǔ)，彌補(bǔ)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中存在的不足。各地審計(jì)工作總體上都是由審計(jì)局統(tǒng)籌規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度較高，取得了較好的推廣效果，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也更加健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的健全離不開(kāi)經(jīng)驗(yàn)積累，各地方政府為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有效運(yùn)作，也制定了相應(yīng)規(guī)章制度，這些規(guī)定能夠很好地與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)相適應(yīng)。各部門(mén)根據(jù)各自特點(diǎn)，從不同的角度進(jìn)行改革，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任與其他的審計(jì)方式相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以法律為基礎(chǔ)導(dǎo)向，實(shí)行和限制政府權(quán)力，降低政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)力濫用現(xiàn)象，從而形成對(duì)政府職權(quán)的制約。另外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果通常與領(lǐng)導(dǎo)決策緊密相關(guān)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)使領(lǐng)導(dǎo)人員在工作中主動(dòng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對(duì)其工作成果進(jìn)行監(jiān)督，使其保持良好品德，防止其在工作中存在懶政和受賄等現(xiàn)象。

盡管審計(jì)法和兩辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的第三十八條都規(guī)定公布審計(jì)成效，在其中也包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的追責(zé)狀況，可是這一管理體系還沒(méi)宣布創(chuàng)建，還處在地區(qū)上的自發(fā)性的探索當(dāng)中。根據(jù)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)采集和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)階段在一些區(qū)域開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，關(guān)鍵工作職責(zé)依然是以財(cái)政總收入和開(kāi)支為核心，沒(méi)法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)崗位職責(zé)的特性。此外，對(duì)各地區(qū)審計(jì)署的官方網(wǎng)站（不包括其他政府部門(mén)新聞資訊公布的）初步調(diào)查統(tǒng)計(jì)部分2020年至2021年公告的審計(jì)結(jié)果，均未包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告（見(jiàn)表2），2019年至2021年我國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)現(xiàn)狀詳情見(jiàn)表3。

2 ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任界定

擔(dān)任經(jīng)濟(jì)有關(guān)職務(wù)的人員一般可以支配財(cái)政資產(chǎn)，使用國(guó)有資源，甚至可以動(dòng)用國(guó)有資金，政府資金通常由有關(guān)部門(mén)來(lái)管理，工作人員要做好本職工作，防止在工作中出錯(cuò)，一旦出現(xiàn)失誤，造成嚴(yán)重后果，就要接受處分并承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵比較豐富，可以分成兩個(gè)主要類(lèi)型。

2.1 ?財(cái)務(wù)責(zé)任

財(cái)政收入是一項(xiàng)重要工作，其收支行為不規(guī)范、內(nèi)容不真實(shí)，會(huì)使經(jīng)濟(jì)效益受到嚴(yán)重影響，令財(cái)政計(jì)劃無(wú)法順利推進(jìn)。資金是生產(chǎn)活動(dòng)的根本，沒(méi)有資金的支持，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡，影響到生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。投資項(xiàng)目是提高收益的主要途徑，如果不能正確地進(jìn)行投資，便會(huì)為經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)巨大損失。充足的資金能夠保障經(jīng)濟(jì)主體正常運(yùn)作，除了要有充足的資金支持外，還必須注重運(yùn)營(yíng)所需的費(fèi)用，以節(jié)省開(kāi)支，確保每一筆資金的使用效率。在經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)作中，不能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)主體的債券和負(fù)債而使經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)效益下降。

2.2 ?會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任是衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要指標(biāo)，必須明確會(huì)計(jì)職責(zé)，確保會(huì)計(jì)工作的高效運(yùn)行。在工作中如果忽視會(huì)計(jì)制度的重要地位，會(huì)計(jì)工作就很有可能出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)工作的效率。由于會(huì)計(jì)工作繁重，若沒(méi)有配備充足的會(huì)計(jì)人才，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)工作低效，因此，必須按實(shí)際情況配備足額會(huì)計(jì)人才，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)規(guī)范，使其適應(yīng)日常工作要求。同時(shí)要注重強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，杜絕貪污舞弊行為發(fā)生。會(huì)計(jì)核算方式往往會(huì)影響會(huì)計(jì)工作效果，如果會(huì)計(jì)制度不規(guī)范、數(shù)據(jù)不精確，難以起到有效監(jiān)管效果，在實(shí)際工作中也存在有關(guān)部門(mén)侵占經(jīng)濟(jì)主體財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象，很難保障經(jīng)濟(jì)主體履行。

3 ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定完善制度分析

3.1 ?公開(kāi)審計(jì)程序，鼓勵(lì)群眾舉報(bào)

完善健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)界定管理體系需要全民的監(jiān)督與輔助，進(jìn)而構(gòu)建良好的管理氛圍，降低不良問(wèn)題的發(fā)生率。首先，要不斷完善審計(jì)全過(guò)程和最后公示公告體制，充分保障人民的民主權(quán)利、自主權(quán)和參與權(quán)，將審計(jì)的全過(guò)程公開(kāi)透明，為公眾參加到審計(jì)工作中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。結(jié)合實(shí)際，可以采取下列方式開(kāi)展。第一，激勵(lì)新聞媒體、領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)人員和人民群眾積極參加，搭建多領(lǐng)域、單位和群眾參加的責(zé)任審計(jì)方式。第二，將審查作業(yè)的辦法和程序流程公之于眾，并創(chuàng)建清晰的財(cái)務(wù)責(zé)任規(guī)章制度，便于公眾掌握財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)工作中的相關(guān)信息，令公眾積極主動(dòng)配合。第三，在結(jié)果公布前征詢各界人士建議，保證財(cái)務(wù)表格的定編具備客觀、有效、公平的特性。同時(shí)健全公共責(zé)任保障體系，建立健全信息保密體制，以確保公共性新聞資訊的安全系數(shù)，避免打擊報(bào)復(fù)行為發(fā)生，并使群眾可以放心地開(kāi)展舉報(bào)，從而提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

其次，構(gòu)建懲罰制度，需要提升對(duì)打擊報(bào)復(fù)行為的懲罰力度，對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的各種犯罪活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)懲，確保舉報(bào)人的正當(dāng)權(quán)利。建立完善的賠償機(jī)制，為被打擊報(bào)復(fù)的舉報(bào)人提供心理?yè)嵛亢臀镔|(zhì)撫恤，若最后附帶訴訟無(wú)法獲得賠償，國(guó)家則給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在獎(jiǎng)勵(lì)制度方面，需要給予舉報(bào)的公眾進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，比如精神鼓勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等，提升群眾舉報(bào)參與的積極性，鼓勵(lì)公民參與到問(wèn)責(zé)活動(dòng)中。

3.2 ?強(qiáng)化執(zhí)行力度，全面責(zé)任審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)政府官員在執(zhí)行各類(lèi)決策中實(shí)時(shí)追責(zé)，完全解決“先卸任后財(cái)務(wù)審計(jì)”的局勢(shì)，按時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，根據(jù)實(shí)際工作開(kāi)展關(guān)鍵點(diǎn)管理，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的及時(shí)性、目的性及實(shí)效性。首先，在對(duì)“行政部門(mén)決策”開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，可以采取下列方式進(jìn)行全方位的評(píng)估。第一，民主化。評(píng)估各種各樣現(xiàn)行政策的制定過(guò)程的民主制水平，在決策以前是否有開(kāi)展民主化的討論，是否有開(kāi)展多方面的工作經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，是否有征求建議的一部分。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存有一定差異，具有時(shí)間短、工作量少等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作所關(guān)心的工作內(nèi)容往往較為單一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作若按傳統(tǒng)方式進(jìn)行，其冗余工作內(nèi)容、繁重工作任務(wù)和難以支撐的資金都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作陷入停滯。如果審計(jì)機(jī)關(guān)從單位中提取資金，由其提供資金支持，那么審計(jì)的中立性質(zhì)就會(huì)消失，喪失應(yīng)有作用，審計(jì)師所作評(píng)估客觀性也會(huì)不足。任何制度都需要足夠的經(jīng)費(fèi)支持，才能保證工作正常運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也一樣，需要給審計(jì)工作提供足額的經(jīng)費(fèi)，才能保證審計(jì)人員的積極性。如果不能建立起足額的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用。

其次，進(jìn)行基于“行政執(zhí)行”的審查評(píng)估，在保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民生活質(zhì)量的前提下，對(duì)政府主要經(jīng)濟(jì)政策的制訂、重大投資風(fēng)險(xiǎn)防范等方面做出科學(xué)的評(píng)估，在“行政執(zhí)行”的進(jìn)程中，可以具體從以下幾個(gè)層面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的審核。一是實(shí)施能力，審查各種不同的政策實(shí)施狀況，并審查地方保護(hù)的問(wèn)題；二是影響范疇，包括各種政策制定影響效應(yīng)以及區(qū)域發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和環(huán)保；第三是公正，各種政策的實(shí)施是否公正，是否能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)弱勢(shì)人群的關(guān)懷，從而推動(dòng)區(qū)域的發(fā)展，對(duì)城鄉(xiāng)差距、貧富差距等進(jìn)行評(píng)估。

3.3 ?注重部門(mén)溝通，應(yīng)用信息技術(shù)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)理順和規(guī)范各方面的關(guān)系，確保各個(gè)部分工作更為順利。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)中，不存在單獨(dú)的問(wèn)責(zé)制，而是要對(duì)各責(zé)權(quán)的治理進(jìn)行統(tǒng)一，從而使其形成一種有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制。在各部門(mén)、各單位各司其職的前提下，與立法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和有關(guān)部門(mén)共同努力，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)職責(zé)的工作有序化、高效化進(jìn)行。因此，必須把信息化技術(shù)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用之中，以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的協(xié)同工作的效能。比如，可以建立用于審計(jì)的數(shù)據(jù)分享軟件，以及建立一個(gè)由省、市審核機(jī)構(gòu)組成的信息分享平臺(tái)。通過(guò)建立以財(cái)務(wù)責(zé)任為核心的財(cái)務(wù)管理體系，整合人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等，建立一個(gè)協(xié)同的數(shù)字綜合管理平臺(tái)，以便及時(shí)檢索、應(yīng)用和共享有關(guān)信息。在保證數(shù)據(jù)和信息安全的前提下，對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充和完善，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任檔案系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)報(bào)表的儲(chǔ)存系統(tǒng)。

4 ? ? 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)明確經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)營(yíng)中的職責(zé)起著舉足輕重的作用，本文從改進(jìn)審計(jì)方式、嚴(yán)格遵循規(guī)章制度、明確審計(jì)工作原理等幾個(gè)角度對(duì)審計(jì)工作中的問(wèn)題進(jìn)行了探討，期望可以幫助完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)提供一定的理論指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡春，陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用及未來(lái)發(fā)展之研究[J].審計(jì)研究，2007（1）：56.

[2]李江濤，苗連琦，梁耀輝.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果實(shí)證研究[J].審計(jì)研究， 2011（3）：77-78.

[3]周曦.基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境審計(jì)路徑選擇——淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)研究，2011（5）：60-61.

[4]李曉慧，金彪.中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及其特征研究[J].審計(jì)研究，2013（6）：89-90.